關于高校銀行對賬審核的思考

周燕

[摘要]本文從高校銀行對賬的基本概念入手，論述高校開展銀行對賬審核的必要性，從貨幣資金內部控制的角度分析銀行對賬審核需要關注的風險，詳細介紹高校銀行對賬審核的主要內容，并且依據(jù)作者對高校銀行對賬審核的實際工作經(jīng)驗，提出進一步提高高校銀行對賬工作效率的有效途徑。

[關鍵詞]高校? ?銀行對賬? ?審核

近年來，隨著國家對教育事業(yè)投入的增加，高校科研經(jīng)費持續(xù)增長，高校的貨幣資金和經(jīng)濟業(yè)務總量也日漸龐大。銀行存款是貨幣資金的重要內容之一，具有流動性強、風險高的特點。高校銀行存款是其內部控制的重點之一，審核高校銀行對賬，加強貨幣資金管理，能夠及時發(fā)現(xiàn)漏洞，防范舞弊行為的發(fā)生，維護高校銀行存款的安全、完整，提高銀行存款運行效率，從而堵塞漏洞，降低隱患。為進一步加強高校資金安全管理，本文對高校銀行對賬的審核和風險控制進行了分析和研究。

一、銀行對賬的基本概念

高校銀行對賬工作通常會涉及銀行對賬單、未達賬、銀行存款余額調節(jié)表和銀行對賬審核等基本概念。

1.銀行對賬單是指銀行客觀記錄資金流轉情況的記錄單。高校銀行對賬單反映的資金流轉的主體是銀行和學校，反映的內容是學校的資金，反映的形式是對學校資金流轉的記錄。就其用途來說，銀行對賬單是用于銀行和學校之間對資金流轉情況進行核對和確認的憑證。

2.未達賬是指學校和銀行雙方，由于結算憑證傳遞時間不同，造成一方已入賬，另一方尚未收到結算憑證，導致出現(xiàn)未入賬的款項。一般存在四種情況：學校已經(jīng)收款入賬，銀行未收款入賬；學校已經(jīng)付款入賬，銀行未付款入賬；銀行已經(jīng)收款入賬，學校未收款入賬；銀行已經(jīng)付款入賬，學校未付款入賬。對于高校來說，造成“未達賬”的主要原因是學校財務系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)入賬時間存在差異。比如，學校POS機刷卡收取的費用，收款部門未能及時到財務部門辦理入賬手續(xù)，再加上銀行系統(tǒng)對于POS機刷卡的資金隔日才能入賬；學校財務部門通常每月月底會處置完成大量銀行支付業(yè)務，而銀行系統(tǒng)有業(yè)務處理時間要求，未能同時入賬；銀行系統(tǒng)已經(jīng)收到的學生各項應繳費用和學校各類科研收入，但學校財務部門需要將繳費學生信息和科研到款認領信息一一對應完成后，才可入賬；銀行先行代扣代繳納稅業(yè)務、代扣代繳學校電信服務費業(yè)務和扣繳的境外匯款外幣兌換業(yè)務等，都會造成一方入賬，另一方因為各種原因未能入賬的“未達賬”。

3.銀行存款余額調節(jié)表。在對賬過程中，學校財務部門相關人員首先要對學校銀行存款明細賬的記錄和銀行提供的對賬單記錄進行核對，檢查銀行對賬單余額與學校銀行存款明細賬余額是否相同，如果存款明細賬余額和銀行對賬單余額存在出入，需要編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調節(jié)，即在銀行與學校雙方的賬面余額基礎上，都加上對方已收款、己方未收到款的賬項，再減去對方已付款、己方未付款的賬項。如果經(jīng)調節(jié)后雙方余額仍然不相等，要從兩個方面查找原因：一是雙方或某一方記賬是否存在錯誤；二是可能存在尚未發(fā)現(xiàn)的未達賬項。如果通過核對和調節(jié)，在“銀行存款余額調節(jié)表”上反映出雙方余額是相等的，在此基礎上進行后續(xù)的詳細審查。

4.銀行對賬審核是指審計人員對財務人員提交的銀行存款明細賬與銀行對賬核對情況進行復核。首先，檢查學校與銀行之間存款余額是否相符，如果出現(xiàn)兩者余額不同的情況，應該先分析未達賬項，如果排除未達賬項的影響，兩者的余額仍不符時，要進一步分析是否是由操作風險、舞弊風險或管理風險導致的；其次，在學校與銀行之間存款余額經(jīng)調節(jié)后達到一致的基礎上，要抽查部分會計憑證，對銀行存款明細賬的具體業(yè)務和核算情況的真實、合法、合規(guī)和合理性進行審查，并對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改建議。

二、高校開展銀行對賬審核的必要性

銀行對賬的審核，歸根到底是確認學校和銀行是否存在賬務處理錯誤，同時，重點分析、檢查對賬過程中發(fā)現(xiàn)的“未達賬”項是否合法、合規(guī)。因此，開展銀行對賬審核，是保證高校資金安全的重要手段，也是資金管理的重要環(huán)節(jié)，對提高資金使用效益意義重大。

1.有助于防范操作風險，檢查會計記錄是否正確。銀行對賬審核是審計人員在財務人員核對銀行存款后，再次檢查會計核算是否準確、完整。通過對賬審核，可以發(fā)現(xiàn)會計賬務處理過程中，不同銀行賬戶（如國庫賬戶和銀行基本賬戶）之間是否存在串戶問題；另外，還可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務記錄的金額是否存在重記、漏記和錯記，便于及時糾正，避免發(fā)生經(jīng)濟損失。

2.有助于規(guī)避舞弊風險，減少舞弊事項。通過“銀行存款余額調節(jié)表”，可以對未達賬項進行分析，判斷資金流入和流出是否合理、合規(guī)、合法，防止內部人員以轉賬方式貪污和挪用公款。在審核銀行對賬的過程中，審計人員要保持足夠的職業(yè)敏感性，對可疑“未達賬”做進一步深入細致的調查，應根據(jù)款項的來源和性質，確認是否屬于違法、違規(guī)行為；對于“銀行已付款，學校未付款”這類高風險未達賬項要格外關注，認真核對，徹底查明原因，防范舞弊風險。

3.有助于檢查財務管理的有效性。學校財務系統(tǒng)與銀行系統(tǒng)入賬時間的差異會導致學校和銀行記賬雙方賬面余額不一致。通過銀行對賬審核，可以幫助學校了解資金運營的真實情況，分析資金管理方面存在的問題，促進學校管理層做出正確的決策，避免學校資金大量閑置、確保資金使用效率。比如，“銀行已收，學校未收”未達賬項，存在的數(shù)額越大、時間越長，資金閑置的成本越高，資金利用率越低。

三、銀行對賬審核的主要內容

根據(jù)教育部和財政部相關文件，基于上述銀行對賬審核的必要性，高校審計部門要及時對財務部門送達的賬單核對情況進行審核，主要包括以下幾方面內容。

1.檢查學校開設的所有銀行存款賬戶的管理是否規(guī)范。學校銀行賬戶的開立、各類銀行存款業(yè)務是否嚴格執(zhí)行財政部《關于進一步加強財政部門和預算單位資金存放管理的指導意見》（財庫〔2017〕76號）以及財政部《關于印發(fā)〈中央預算單位資金存放管理實施辦法〉的通知》（財庫〔2017〕176號）等有關規(guī)定，所有銀行賬戶是否集中管理等。

2.檢查銀行存款流程的建立與執(zhí)行情況。首先，要根據(jù)銀行存款業(yè)務的特點，了解學校財務部門是否合理設置銀行存款控制環(huán)節(jié)中的負責部門和崗位，是否確保關鍵崗位人員合理配置，切實做到業(yè)務不相容崗位相互分離、制約和相互監(jiān)督；其次，要審查各部門和崗位是否落實了崗位責任制，是否對其職責范圍、審批權限都有明確的要求；最后，要審查不相容崗位劃分是否包括財務部門銀行存款支付的審批與執(zhí)行、會計記錄、銀行對賬及審計監(jiān)督與評價。

3.核對銀行對賬單和學校銀行存款賬戶的余額是否一致。學校銀行各賬戶存款余額和銀行對賬單的余額核對之前，要詳細檢查學校銀行存款明細賬是否正確、完整，然后再逐一與銀行對賬單核對。對于雙方一致的記錄，劃對號以作標記，無標記的則應查明原因，確定是否為學校或銀行記賬的差錯，還是存在“未達賬項”等。

4.審查“銀行存款余額調節(jié)表”。一是檢查學校財務部門提交的“銀行存款余額調節(jié)表”編制得是否正確；二是檢查銀行對賬單余額與學校銀行賬戶余額經(jīng)未達賬項調整后，余額是否相等，如果調節(jié)后雙方的余額相等，要關注四種未達賬形成的原因、時間長短和金額大??；三是對查出的未達賬項應進行逐筆核對；四是對經(jīng)調節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項，應當進一步查明原因，并按照相關規(guī)定處理。

5.分析研究發(fā)現(xiàn)的“未達賬項”。對于存在時間較長的未達賬要作為重點審核內容，尤其要重點核實金額較大的未達賬形成的原因及其使用的合規(guī)性。根據(jù)預算和內部制度要求，結合學校實際情況，按照各類業(yè)務的性質和金額大小，檢查支付的分層授權審批、授權支付程序，是否合規(guī)，是否由一個人辦理資金支付業(yè)務的全過程；查明是由于學校和銀行入賬時間差異造成的未達賬，還是存在資金被長期挪用或侵占的可能性等異常情況。如果發(fā)現(xiàn)有異常情況，要進一步深入查清查透，避免出現(xiàn)舞弊和資金損失風險。

6.排查大額資金流動情況。在銀行對賬審核工作中，為了摸清大額資金流動的真實情況，對于大額資金支出要逐筆查閱會計記錄的原始憑證，判斷這些大額資金交易有無異常。

7.跟蹤審計建議落實情況。對銀行對賬審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門要提出針對性和可操作性強的審計建議。主動、持續(xù)跟蹤并督促財務部門及時清理超過3個月甚至更長時間的未達賬項，是銀行對賬審核工作審后階段的重點。

四、銀行對賬審核發(fā)現(xiàn)的主要問題

銀行對賬審核是資金管理的重要環(huán)節(jié)，目的是加強貨幣資金風險防范，預防未達賬項相關舞弊事項的發(fā)生。對于高校來說，銀行對賬審核工作過程中，需要關注的風險主要有以下幾個方面。

1.大額資金違規(guī)使用風險。高?！傲阌囝~賬戶”付款發(fā)生額大于500萬元，銀行和學校銀行存款賬戶收入、支出發(fā)生額大于100萬元均屬于大額資金范疇。金額較大的未達賬，尤其是長期未達賬，往往是資金高風險領域，一旦發(fā)生風險，將造成較大損失。

2.個人舞弊。銀行存款流動性大，容易兌現(xiàn)，而且使用靈活，不法分子利用銀行存款進行營私舞弊的現(xiàn)象在高校時有發(fā)生。舞弊者有的是利用職務上的便利“公款私存”，有的是將公款轉入個人銀行賬戶，為自己或他人謀取利益。由于銀行和學校之間的未達賬項屬于單方入賬的性質，給不法分子留下了舞弊的空間，加大舞弊和資金損失的風險。

3.會計業(yè)務操作失誤。如果銀行對賬單與學校銀行存款賬戶的余額不一致，經(jīng)銀行存款余額調節(jié)表調整未達賬項后仍有出入，除了上述個人舞弊行為，還可能在會計記錄和賬務處理過程中存在非故意的工作失誤。

五、提高銀行對賬審核工作效率的有效途徑

銀行對賬審核工作可以從源頭上避免學校資產(chǎn)損失，可以為高校持續(xù)、健康發(fā)展提供基本保證。順利、高效完成學校銀行對賬審核工作應從以下幾個方面著手。

1.領導重視是前提。銀行存款管理是學校財務管理的重要內容。銀行存款業(yè)務涉及學校各個領域、各個方面的經(jīng)濟事項，要解決銀行對賬發(fā)現(xiàn)的問題絕不可能僅靠某一個部門完成。高校領導層要高度重視資金安全，履行資金管理責任，認真組織相關部門制定和完善銀行對賬的相關制度，督促財務部門做到按月提請并配合審計部門完成對銀行對賬實施的“雙簽”工作，協(xié)調學校有關部門按時保量地落實審計部門提出的整改意見和建議。

2.提升銀行對賬和審核人員的業(yè)務素質是基礎。業(yè)務素質包括業(yè)務能力和思想覺悟。學校要選派具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)能力的財務人員、審計人員，相關人員要做到遵紀守法、忠于職守、廉潔奉公。由于資金核算量的不斷增加，結算方式的不斷變化，學校銀行存款各類結算業(yè)務日趨復雜。如果財務部門的對賬人員只停留在關注金額一致，也就是簡單的數(shù)據(jù)勾兌，就很容易忽略入賬時間和經(jīng)濟業(yè)務的內容，導致對賬結果不正確、未達賬項不真實。所以，財務部門的銀行存款對賬人員既需要熟悉并掌握銀行收付業(yè)務流程，又要與財務其他各崗位人員進行配合，把銀行對賬工作做實。對待特殊支付業(yè)務更要細致、深入地了解清楚，才能站在整個財務管理的高度推進工作；努力地鉆研整個業(yè)務流程，善于總結規(guī)律，才能對發(fā)現(xiàn)的未達賬項的性質進行正確的判斷和及時處理。同時，對銀行對賬進行審核的審計人員也要努力加強培養(yǎng)自身職業(yè)道德素質，做到愛崗敬業(yè)、客觀公正、誠實守信，增強責任意識，勇于揭露發(fā)現(xiàn)的錯誤，準確、如實地反映銀行對賬審核情況。

3.完善銀行對賬的內部控制是保證。健全的銀行存款內部控制，是保證高校資金運行安全、高效的重要手段，是學校內部控制的重點內容。為了提高監(jiān)控高校銀行存款在經(jīng)濟活動各流轉環(huán)節(jié)的效果，把握每個環(huán)節(jié)的風險點，一方面，要按照現(xiàn)行的銀行存款對賬和審核流程完成銀行對賬工作；另一方面，要與時俱進，做到隨著國家規(guī)定和學校實際以及銀行存款核算業(yè)務的新情況、新變化，及時動態(tài)修訂和完善銀行對賬工作的相關制度、措施和程序，使銀行對賬的控制與學校內外部環(huán)境保持一致，達到控制效果。

（作者單位：中國礦業(yè)大學審計處，郵政編碼：221116，電子郵箱：915598010@qq.com）

主要參考文獻

[1]鮑國明.以二十大精神為引領 以研究型審計為抓手 奮力譜寫新時代內部審計發(fā)展新篇章[J].中國內部審計， 2023（1）：4-12