關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的探討

高逸云

摘 要：在現(xiàn)在的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)盈余管理在企業(yè)中普遍存在，它會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息，對(duì)投資者決策產(chǎn)生影響，社會(huì)各界比較關(guān)注企業(yè)盈余管理的問題，尤其是對(duì)于盈余管理“度”的把握。獨(dú)立審計(jì)能夠在一定程度上對(duì)企業(yè)盈余管理的程度進(jìn)行識(shí)別，通過實(shí)施科學(xué)的審計(jì)方法，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的行為，但基于買方市場(chǎng)機(jī)制，獨(dú)立審計(jì)又受到一定的局限性。本文將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行探討和分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；盈余管理；審計(jì)質(zhì)量

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，會(huì)計(jì)是個(gè)不可或缺的角色，會(huì)計(jì)工作早已不僅僅是記錄公司賬務(wù)，隨著公司的發(fā)展壯大，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)的要求進(jìn)一步拓展，會(huì)計(jì)逐漸變成一個(gè)更加綜合的崗位，企業(yè)需要其對(duì)公司的盈利和虧損來進(jìn)行全面的核算，在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)收益信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。而獨(dú)立審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。盈余管理和獨(dú)立審計(jì)是企業(yè)中非常重要的兩個(gè)環(huán)節(jié)，并且聯(lián)系非常緊密。研究企業(yè)盈余管理和獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系，將對(duì)投資者利益的保護(hù)和規(guī)范市場(chǎng)發(fā)展有比較大的意義。

一、會(huì)計(jì)盈余管理

會(huì)計(jì)盈余就是扣除所有成本的剩余，它可能將影響投資者的決策，因此也是審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)之一。關(guān)于盈余管理的定義，普遍認(rèn)為，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)管理者采取一定措施管理和調(diào)整會(huì)計(jì)收益，以達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。一般而言，企業(yè)都會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠喙芾?，但是盈余管理要有“度”，如果過度盈余管理，可能會(huì)觸犯相關(guān)規(guī)定，向外展示不真實(shí)的信息，影響投資者的決策。因此，盈余管理應(yīng)當(dāng)有一定限度。比如針對(duì)無形資產(chǎn)的費(fèi)用支出，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)分為研究期間和開發(fā)期間，分別進(jìn)行確認(rèn)。如果嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行區(qū)分，則是適度，如不遵守準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行劃分，則為過度。

由于盈余管理不能直接被測(cè)量，通常來說，盈余管理的測(cè)量和研究都基于某些具體的項(xiàng)目，也就是說利用第三方的媒介來間接說明。比較常見的盈余管理的計(jì)量方法主要有三種。第一種方式是應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法，在這種方式下，人為地將企業(yè)的利潤(rùn)分為已實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量和未實(shí)現(xiàn)的總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，而總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)又可以分為可控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和非可控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。研究者可以通過比較可控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)值，來推斷企業(yè)盈余管理的程度。第二種方式是具體項(xiàng)目分析法，主要是通過建立計(jì)量模型來檢測(cè)企業(yè)是否存在盈余管理，這種方式主要針對(duì)一些特殊行業(yè)，比如銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等，研究對(duì)象主要是一些具體的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，比如壞賬準(zhǔn)備、索賠損失等。第三種方式是分布檢測(cè)法，這種方式主要是對(duì)于企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余情況進(jìn)行檢查。它有一個(gè)前提假設(shè)，假設(shè)沒有管理的盈余應(yīng)該大體上呈現(xiàn)正態(tài)分布的趨勢(shì)，如果盈余在最終不是呈現(xiàn)這樣的趨勢(shì)，則說明企業(yè)可能存在盈余管理。但這種方式無法鑒別企業(yè)的盈余管理動(dòng)機(jī)。

二、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量

在我國(guó)，根據(jù)審計(jì)主體的不同，審計(jì)的類型可以分為三種：分別是政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)，是指獨(dú)立第三方的審計(jì)，它的起源源于兩權(quán)分離，是一種有償?shù)氖芡袑徲?jì)。隨著審計(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行的審計(jì)方法主要是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，圍繞著風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)展開。具體實(shí)施主要是通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息資料采用一定的審計(jì)方法，進(jìn)行詳細(xì)的審查和具體的分析，從而對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生判斷，結(jié)合重要性水平的判斷，最終發(fā)表審計(jì)意見，形成審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求非常高。由于現(xiàn)代審計(jì)是一種受托審計(jì)，受到買方市場(chǎng)機(jī)制的影響，獨(dú)立審計(jì)也會(huì)受到一定的局限性。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終成果的呈現(xiàn)，是由審計(jì)人員通過一系列審計(jì)活動(dòng)搜集審計(jì)證據(jù)，最終匯總審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見，最終呈現(xiàn)出來。審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員的專業(yè)勝任能力在一定程度上決定了審計(jì)的質(zhì)量，比如在某些特殊行業(yè)領(lǐng)域，審計(jì)人員應(yīng)具有一定的專業(yè)知識(shí)，并保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)人員只有保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，才能保證審計(jì)工作的有效性。

三、盈余管理與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系

1.盈余管理是獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)之一

審計(jì)之所以會(huì)出現(xiàn)，就是因?yàn)槠髽I(yè)出現(xiàn)了兩權(quán)分離，在這種情況下，企業(yè)所有者通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。而盈余管理存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，外部財(cái)務(wù)信息使用者很難獲取企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。為了解決信息不對(duì)稱的問題，才引入獨(dú)立第三方的審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一系列的審計(jì)活動(dòng)，獲取審計(jì)證據(jù)，在執(zhí)業(yè)過程中，識(shí)別企業(yè)可能發(fā)生的盈余管理行為，從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，企業(yè)可能會(huì)通過盈余管理控制利潤(rùn)，外部利益相關(guān)者需要知道企業(yè)真實(shí)的盈利狀況，因此，獨(dú)立審計(jì)越來越重要。然而，會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系并不是單一的，兩者的關(guān)系會(huì)隨著公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況有所變化。目前為止，盈余管理的程度不能簡(jiǎn)單直接測(cè)量，只能通過第三方媒介來間接說明，而獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的客觀評(píng)價(jià)也缺乏一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，這便給研究?jī)烧叩年P(guān)系帶來了一定的難度。在現(xiàn)實(shí)中，雖然會(huì)計(jì)盈余管理的方法已經(jīng)有規(guī)律可循，但是具體而言，盈余管理和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，還是要結(jié)合公司的實(shí)際情況來進(jìn)行分析。

2.獨(dú)立審計(jì)能在一定程度上識(shí)別盈余管理

通過實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，獨(dú)立審計(jì)能將企業(yè)盈余管理的方式和結(jié)果揭示出來，從而提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，這本身也是獨(dú)立審計(jì)的職責(zé)之一。這樣看來，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量可能與盈余管理程度存在正相關(guān)關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)開展的質(zhì)量越高，越能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)中的不當(dāng)行為，揭示出企業(yè)盈余管理的程度。通過實(shí)施審計(jì)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用科學(xué)的方法判斷企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完善性和合規(guī)性，識(shí)別出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中可能對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行的盈余管理。如果有過度盈余管理的情況出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的方式，來對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督，利益相關(guān)者將對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息得到充分掌握，市場(chǎng)信息不對(duì)稱的問題會(huì)大大得到改善。

然而，現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)本質(zhì)上還是一個(gè)受托審計(jì)，獨(dú)立審計(jì)與企業(yè)之間，存在一定的契約關(guān)系。受到買方市場(chǎng)機(jī)制的影響，獨(dú)立審計(jì)會(huì)受到一定的局限性。有些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別出不恰當(dāng)?shù)挠喙芾硇袨?，但基于買方市場(chǎng)的影響，可能會(huì)出具無保留意見，但加上強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者其他事項(xiàng)段。在這種方式之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和客戶關(guān)系，在不破壞客戶關(guān)系的前提之下，又能一定程度上揭示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種方式改變了審計(jì)意見的性質(zhì)，可能會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性帶來不利影響，進(jìn)而帶來一定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量還會(huì)受很多其他綜合因素影響，進(jìn)而影響其能識(shí)別出的企業(yè)盈余管理的程度。這樣的因素有審計(jì)師的職業(yè)能力水平、審計(jì)的獨(dú)立性、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模等。對(duì)于小型事務(wù)所而言，其規(guī)模較小，事務(wù)所的人才隊(duì)伍、審計(jì)師的專業(yè)勝任能力可能比不上大型事務(wù)所，在審計(jì)質(zhì)量上可能會(huì)受到影響。小型事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍沒有那么大，有些承接業(yè)務(wù)的領(lǐng)域也比較單一，有的還可能依賴于某一重要客戶，這樣可能會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大型事務(wù)所人才聚集，人才隊(duì)伍建設(shè)更好一些，其承接的業(yè)務(wù)范圍也更廣一些，資金和實(shí)力更勝一籌，客戶群體涉及的領(lǐng)域更廣，它有能力自己去選擇客戶，而不是局限于某一個(gè)單一領(lǐng)域，可以審慎執(zhí)業(yè)理性選擇，這樣能在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.盈余管理能檢驗(yàn)和體現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量

在審計(jì)過程中，事務(wù)所應(yīng)該具有形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，審計(jì)工作應(yīng)該獨(dú)立地開展，不受外界因素的干擾，從而對(duì)企業(yè)的盈余管理程度進(jìn)行審慎理性的分析，最后得出結(jié)論，在最大程度上保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)客觀性，因此，有些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)工作能否正確揭示企業(yè)盈余管理，可以體現(xiàn)事務(wù)所會(huì)計(jì)專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的高低。

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)利潤(rùn)可以分為非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)急利潤(rùn)和營(yíng)運(yùn)資本利潤(rùn)兩大部分，也可以分為具有操控性的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額和經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)刹糠?，不管按哪種方式進(jìn)行劃分，都有相應(yīng)的公式來進(jìn)行計(jì)算和分析，企業(yè)都有可能根據(jù)企業(yè)的具體情況來進(jìn)行盈余管理，只是會(huì)有一個(gè)度的問題。根據(jù)實(shí)踐來看，審計(jì)師對(duì)于企業(yè)操縱經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的審計(jì)水平普遍不是很高，對(duì)于操控非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的審計(jì)質(zhì)量要更高一些。從實(shí)務(wù)中我們可以看出，會(huì)計(jì)的盈余管理是能在一定程度上影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的。另外，不同的事務(wù)所接受的項(xiàng)目不同，審計(jì)人員的能力各不相同，也會(huì)給審計(jì)質(zhì)量帶來不同的影響。因此，企業(yè)的盈余管理可以更好地檢驗(yàn)和體現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)工作的質(zhì)量。

四、對(duì)盈余管理與審計(jì)質(zhì)量提出的建議

1.對(duì)盈余管理的建議

（1） 完善相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則體系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身具有一定的可選擇性，對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的不同選擇會(huì)給企業(yè)帶來不同的會(huì)計(jì)處理效果，而企業(yè)過度利用這種選擇性，過度盈余管理，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)公允反映。因此，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善準(zhǔn)則體系，在一些特殊事項(xiàng)的規(guī)定上，更加審慎。加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的建設(shè)，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯順暢，內(nèi)容清晰可理解，經(jīng)過修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)越來越趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少人為的可操作空間。盈余管理本來是會(huì)計(jì)中的一塊灰色地帶，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善有利于區(qū)分會(huì)計(jì)造假和盈余管理，這樣有利于企業(yè)正確運(yùn)用盈余管理，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。另外，制度體系的不斷健全和完善，能提升相關(guān)利益主體的法律意識(shí)，有助于規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，相關(guān)人員根據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)業(yè)，有利于提升信息的可信度。

（2） 健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)控體系

盈余管理本身是一種很普遍的行為，它可以給企業(yè)帶來一些積極的作用，但是，很多公司沒有達(dá)到預(yù)期的效果，由于不良動(dòng)機(jī)的驅(qū)使，還會(huì)過度進(jìn)行盈余管理，要讓盈余管理在公司內(nèi)部發(fā)揮其積極效應(yīng)，改善公司的治理結(jié)構(gòu)是非常重要的。首先，企業(yè)的治理環(huán)境需要進(jìn)一步完善，建立明確清晰的管理層次架構(gòu)，建立完善的監(jiān)督機(jī)制，引入獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)等方式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。其次，中小股東的利益應(yīng)該得到重視，應(yīng)通過多種舉措提升中小股東的法律意識(shí)，使其更加關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，更加關(guān)心獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量。另外，應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)能力的提升，深入理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于過度盈余管理的行為，應(yīng)加大懲處力度。

（3） 完善資本市場(chǎng)制度建設(shè)

企業(yè)之所以會(huì)進(jìn)行盈余管理，一個(gè)很重要的動(dòng)機(jī)就是資本市場(chǎng)的規(guī)定。當(dāng)前證監(jiān)會(huì)對(duì)于資本市場(chǎng)的各種指標(biāo)規(guī)定，讓企業(yè)產(chǎn)生了過度盈余管理的動(dòng)機(jī)，以達(dá)到其上市、配股等目標(biāo)。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng)趨勢(shì)及時(shí)修改上市及配股的有關(guān)條件，完善相關(guān)的政策，提高盈余管理的難度，規(guī)范資本市場(chǎng)的發(fā)展。對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易要加強(qiáng)監(jiān)管和約束，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易來進(jìn)行不合理的操縱，損害股東的利益。另外，有關(guān)政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整融資政策，尤其是在當(dāng)前疫情常態(tài)化的時(shí)代，中小企業(yè)融資困難，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素很多，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)合理配置資源，維護(hù)市場(chǎng)有序發(fā)展。

2.對(duì)審計(jì)質(zhì)量的建議

（1） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理和信息技術(shù)系統(tǒng)建設(shè)

大中型事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量一般而言比小型事務(wù)所會(huì)高一些，那是因?yàn)?，大型事?wù)所規(guī)模較大，人才隊(duì)伍的專業(yè)勝任能力更強(qiáng)，承接業(yè)務(wù)的范圍更廣，業(yè)務(wù)量更多，在這種情況之下，他們也更加在意審計(jì)意見是否真實(shí)公允，是否達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審核要求，因?yàn)槌丝紤]審計(jì)收費(fèi)，他們還要考慮事務(wù)所的社會(huì)效應(yīng)，因而審計(jì)質(zhì)量會(huì)更高一些。除了事務(wù)所規(guī)模的因素影響外，想要增強(qiáng)事務(wù)所的綜合實(shí)力，還需要抓住事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和信息技術(shù)系統(tǒng)建設(shè)這兩大要素。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理水平各不相同，事務(wù)所在不斷發(fā)展壯大的過程中，可能會(huì)涉及事務(wù)所的合并、設(shè)立分所等問題，相應(yīng)的，也會(huì)涉及人力資源相關(guān)問題，事務(wù)所在進(jìn)行管理時(shí)需要更有序一些，良好的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有助于規(guī)范事務(wù)所日常管理，避免人為管理缺陷，從而對(duì)具體業(yè)務(wù)的開展造成影響。在科技社會(huì)，信息技術(shù)系統(tǒng)的建設(shè)對(duì)于各行各業(yè)都十分重要，這也是事務(wù)所提升管理和服務(wù)的路徑之一。事務(wù)所對(duì)于信息技術(shù)的重視程度各不相同，事務(wù)所充分利用信息技術(shù)，重視系統(tǒng)的管理升級(jí)，將信息技術(shù)運(yùn)用在日常，可以提升管理效率，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的管理和服務(wù)，另外，在審計(jì)過程中，充分利用信息技術(shù)，有助于提升審計(jì)效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤和疑問，幫助提高審計(jì)質(zhì)量。

（2） 重視審計(jì)人員技能的提升

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程，就是審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過程，審計(jì)人員通過實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見，最終出具審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施審計(jì)程序的過程中，有很多審計(jì)證據(jù)是由審計(jì)人員通過外勤收集而來，在資料的收集和匯總過程中，執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)判斷尤為重要，這就需要審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力，才能保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)人員需要重視自身專業(yè)勝任能力的提升，在審計(jì)過程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新和學(xué)習(xí)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)模式不斷涌現(xiàn)，信息化時(shí)代已經(jīng)來臨，很多傳統(tǒng)審計(jì)方式已經(jīng)不足以適應(yīng)今天的需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該重視審計(jì)人員技能的提升，學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)，跟隨時(shí)代發(fā)展的變化來進(jìn)行有序調(diào)整。比如當(dāng)今進(jìn)入疫情常態(tài)化的時(shí)代，新冠肺炎疫情給審計(jì)工作帶來很多難度，疫情的反復(fù)和不確定性導(dǎo)致企業(yè)在很多方面存在不確定性，防疫政策的實(shí)施讓很多審計(jì)工作被遠(yuǎn)程審計(jì)所替代，這些特殊形勢(shì)下的審計(jì)方法給審計(jì)工作帶來了很多風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)人員的要求也更高，因此審計(jì)人員需要不斷提升自身的能力。

（3） 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的建設(shè)

質(zhì)量管理需要有完善的制度作為前提條件，為了進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)，需要進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的建設(shè)。比如，對(duì)于違規(guī)行為，進(jìn)一步提高處罰力度，并嚴(yán)格執(zhí)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量要提高，還需要加強(qiáng)外部的監(jiān)管和約束。實(shí)踐表明，在獨(dú)立審計(jì)的領(lǐng)域，行業(yè)的監(jiān)管還是存在一些問題，比如監(jiān)管手段還不是很完善，還不能跟上時(shí)代的發(fā)展變化，還需要不斷更新和實(shí)踐。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展和行業(yè)環(huán)境的變化，市場(chǎng)環(huán)境在變化，審計(jì)方法也在不斷隨著更新，隨之帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有新的側(cè)重，因此制度上也要不斷更新完善。另外，行業(yè)內(nèi)對(duì)于審計(jì)失敗的處罰力度比較弱，這樣不利于行業(yè)的發(fā)展。事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中，必須重視監(jiān)管部門最新發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則和修訂，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。在執(zhí)業(yè)過程中，還應(yīng)明確責(zé)任，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間存在緊密的關(guān)系，在一定程度上，獨(dú)立審計(jì)可以識(shí)別企業(yè)盈余管理的程度，另一方面，企業(yè)盈余管理可以檢驗(yàn)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量，他們之間的關(guān)系會(huì)隨著公司的實(shí)際情況和事務(wù)所的規(guī)模而變化，不是一成不變的，需要正確認(rèn)識(shí)他們之間的關(guān)系，保證企業(yè)的健康發(fā)展，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

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