煙草公司內(nèi)部審計質(zhì)量評價研究

余秋含

摘要：煙草行業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，煙草行業(yè)想要取得穩(wěn)定持續(xù)的健康發(fā)展，煙草公司內(nèi)部管理水平的提高至關(guān)重要，因此，煙草公司應(yīng)提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，建立完善有效的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，對現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作中存在各項問題及時整改優(yōu)化，促使內(nèi)部審計的職能得以有效發(fā)揮。煙草公司內(nèi)部管理層級比普通民營企業(yè)多，日常經(jīng)營管理中容易出現(xiàn)監(jiān)管效率低下等問題，內(nèi)部審計作為煙草公司進(jìn)行自我監(jiān)督和自我評價的內(nèi)控機制，如果能發(fā)揮全局性作用，及時發(fā)現(xiàn)管理工作中的短板，助力煙草公司提升整體發(fā)展效益。

關(guān)鍵詞：煙草公司；內(nèi)部審計；質(zhì)量評價

一、引言

目前大部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計工作的評價基本都是根據(jù)實際工作情況考核內(nèi)部審計，還沒有完全建立標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系。煙草公司需要根據(jù)自身內(nèi)部管理情況加大內(nèi)部審計工作力度，同時對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)有效的評價，查找內(nèi)部審計中存在的各項問題并不斷改進(jìn)，以進(jìn)一步完善內(nèi)部審計工作，從而有效促進(jìn)煙草公司在市場競爭中的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。本文先闡述內(nèi)部審計及內(nèi)部審計質(zhì)量評價基本內(nèi)涵、研究背景，然后指出煙草公司想要健全完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系、提升內(nèi)部審計質(zhì)量可以采取的措施，以提高煙草公司內(nèi)部審計質(zhì)量，使煙草行業(yè)獲得高質(zhì)量發(fā)展。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量評價概述

（一）相關(guān)研究背景

2013年，我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則（2013）》中對內(nèi)部審計質(zhì)量控制相關(guān)含義進(jìn)行界定，關(guān)于內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則分為兩部分，一是對內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量評價控制的定義，二是對內(nèi)部審計項目的質(zhì)量管控的相關(guān)定義。內(nèi)部審計的項目質(zhì)量評價和控制指的是管理者應(yīng)當(dāng)考慮具體審計項目的性質(zhì)、難易復(fù)雜情況、項目審計人員的勝任力及其他各項因素來綜合考慮、評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計機構(gòu)的質(zhì)量評價則指的是在質(zhì)量評價工作中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合內(nèi)部審計機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)審人員工作素質(zhì)、項目負(fù)責(zé)人工作勝任力、實施內(nèi)部審計的成本效益及被審計對象的特點等來對內(nèi)部審計機構(gòu)展開質(zhì)量評價工作。

根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究，國內(nèi)外對內(nèi)部審計質(zhì)量并沒有形成完全一致、可直接利用的定義文字，但學(xué)者們對內(nèi)部審計質(zhì)量的認(rèn)識相差不大，本文認(rèn)為可以簡單概括如下，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作綜合性和有效性發(fā)揮的重要表現(xiàn)，代表了內(nèi)部審計工作開展的規(guī)范程度和審計職能發(fā)揮的具體水平，一定程度上意味著公司內(nèi)部審計工作是否高效、內(nèi)部控制建設(shè)工作是否科學(xué)有效。內(nèi)部審計工作所涉及的具體工作環(huán)節(jié)包括內(nèi)部審計項目立項、內(nèi)部審計工作方案的編制、開展具體的審計工作程序并形成完整的審計報告、提供審計決策及全面貫徹落實，每個工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量水平都影響著內(nèi)部審計質(zhì)量。從一定程度上來說，內(nèi)部審計質(zhì)量可以展現(xiàn)公司內(nèi)部控制及監(jiān)督管控機制的水平，體現(xiàn)公司內(nèi)部管理體系是否充分健全。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量評價的基本內(nèi)涵

2014年，我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了兩項有關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量評價的管理辦法和手冊，分別是《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》和《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》，為煙草公司開展內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作提供了一定的參考和借鑒，并且，內(nèi)部審計相關(guān)管理辦法中指出了內(nèi)部審計質(zhì)量評價是以內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任力、職業(yè)道德為標(biāo)準(zhǔn)、在參考內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，實施對內(nèi)部審計工作的專項檢查和評價活動。煙草公司作為國有企業(yè)，積極開展內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作對完善內(nèi)部控制、提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量、從而規(guī)范內(nèi)部管理具有促進(jìn)作用。

（三）內(nèi)部審計對煙草公司的重要性

煙草公司作為重要國有企業(yè)，開展內(nèi)部審計工作對公司自身發(fā)展及國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。煙草公司通過內(nèi)部審計檢查監(jiān)督活動對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效監(jiān)督、評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)活動中存在的風(fēng)險問題，并不斷整改完善，以提升內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的有效性，促進(jìn)公司完善內(nèi)部治理，更有利于國有資產(chǎn)的保值增值，將內(nèi)部審計目標(biāo)與公司發(fā)展目標(biāo)保持一致，健全完善公司內(nèi)部經(jīng)營管理。我國從1983年開始對內(nèi)部審計工作更加重視，隨著煙草公司組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜、經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，公司內(nèi)部審計的監(jiān)督審查工作范圍、人員隊伍也逐步健全壯大，內(nèi)部審計工作將不再局限于檢查問題和糾正錯誤，還應(yīng)當(dāng)包括健全管理、增加管理效益等方面。為響應(yīng)國家號召，煙草公司的內(nèi)部審計需要考慮事前、事中及事后的工作范圍和程序，以全面充分發(fā)揮檢查監(jiān)督的審計職能，包括從公司建立相關(guān)規(guī)章制度開始審查。近幾年來，煙草公司積極根據(jù)公司經(jīng)營管理情況開展了各項審計工作，如日常內(nèi)部審計監(jiān)督、相關(guān)項目審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，不斷加大內(nèi)部審計的工作力度，加強對內(nèi)審結(jié)果的高效運用，使得內(nèi)部審計更加充分發(fā)揮其監(jiān)督管控的基本職能。新時代下，煙草公司提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，積極強化應(yīng)用相關(guān)工作成果，必然要在傳統(tǒng)的管理基礎(chǔ)上進(jìn)一步構(gòu)建、完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作體系，從而全面提升工作效率。

三、煙草公司完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價

（一）采用科學(xué)的內(nèi)部審計質(zhì)量評價模式

煙草公司進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作需要利用科學(xué)有效的評價模式，目前部分煙草公司采用的自我評價工作模式，即公司內(nèi)部建立評估機構(gòu)對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評價，該過程更多地依賴于內(nèi)部人員對內(nèi)部審計工作成果的看法，評價過程缺乏監(jiān)督管理。如評估機構(gòu)依靠內(nèi)部審計人員的工作匯報來打分，評估機構(gòu)缺乏專業(yè)性，對內(nèi)部審計活動的了解不夠全面充分，各項審計性質(zhì)不同，打分采用的評價體系卻不變，審計底稿是否充分完整、相關(guān)審計證據(jù)的取得是否足夠充分等若依靠自我評價將很難形成真實的評價得分，公司內(nèi)部主觀判斷較多、人員的專業(yè)性無法得到保障。因此，煙草公司在確定評價模式時應(yīng)當(dāng)一定程度上借用一些政府機構(gòu)或外部內(nèi)審行業(yè)協(xié)會的力量，通過他們對自我評價模式進(jìn)行監(jiān)督或結(jié)合他們的評價結(jié)果來綜合評判內(nèi)部審計質(zhì)量，會更加客觀、真實、有效。

（二）科學(xué)設(shè)置評價指標(biāo)

針對內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作，煙草公司的相關(guān)評價指標(biāo)設(shè)備應(yīng)當(dāng)完備。一方面，內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置衡量內(nèi)部審計工作在財務(wù)成果方面的指標(biāo)。如內(nèi)部審計工作對項目或業(yè)務(wù)活動的成本費用影響金額、對資產(chǎn)監(jiān)管的加強影響企業(yè)提高或減少資產(chǎn)收益的金額等，這是內(nèi)部審計工作直接為公司帶來的管理效益，應(yīng)當(dāng)存在評價指標(biāo)。另一方面，對內(nèi)部審計質(zhì)量評價的指標(biāo)還應(yīng)當(dāng)包含內(nèi)部審計結(jié)果利用部門或人員對內(nèi)部審計工作的相關(guān)評價。因為內(nèi)部審計工作的開展需要多方面的溝通交流合作，當(dāng)內(nèi)部審計發(fā)展經(jīng)營管理中存在風(fēng)險、問題時要及時向內(nèi)部審計委員會和相關(guān)負(fù)責(zé)人匯報工作，便于管理者及時采取措施管理風(fēng)險或解決問題，從而促進(jìn)公司順利發(fā)展。內(nèi)部審計工作不可以閉門造車，當(dāng)內(nèi)部審計報告形成，相關(guān)責(zé)任人利用審計結(jié)果信息糾正、優(yōu)化工作時，其對內(nèi)部審計的評價將有助于公司進(jìn)一步完善內(nèi)部審計各方面的工作，因此，審計結(jié)果信息利用者對內(nèi)部審計工作的評價也可以納入考核指標(biāo)。最后，煙草公司的評價指標(biāo)中還要包含對內(nèi)部審計工作效率方面的考核，一是公司內(nèi)部審計工作的進(jìn)行是否干擾或妨礙了日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，如果有嚴(yán)重的妨礙，則表明內(nèi)部審計工作效率低下。二是煙草公司在大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)快速發(fā)展的時代下，內(nèi)部審計工作的開展是否積極利用高效的手段優(yōu)化審計流程、提高審計效率等，如果各行各業(yè)都已經(jīng)積極利用信息技術(shù)搭建完善的內(nèi)部審計工作程序，而煙草公司仍然采用傳統(tǒng)的工作手段，則其內(nèi)部審計質(zhì)量評分在工作效率方面評價不高。煙草公司在設(shè)置評價指標(biāo)時綜合考慮以上三方面會使得評價結(jié)果更加全面。

總的來說，在考慮以上三項因素后，本文認(rèn)為煙草公司的評價指標(biāo)可以分為四方面：一是財務(wù)方面，包括內(nèi)部審計節(jié)約成本費用情況、節(jié)約外部審計費用情況及為公司提升效益的情況；二是客戶方面，包括內(nèi)部審計建議采納情況、內(nèi)部審計的滿意度、內(nèi)部審計委員會會議的召開情況；三是內(nèi)部流程方面，包括公司內(nèi)部審計人員的配置、審計工作的規(guī)范性檢查、利用計算機、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)開展審計的情況。四是學(xué)習(xí)成長方面，即公司內(nèi)部審計人員參加教育培訓(xùn)、所獲專業(yè)證書榮譽、參與省局或國家局的審計情況等方面。

（三）科學(xué)分配各項評價指標(biāo)分值

煙草公司在確定相關(guān)評價指標(biāo)后，還應(yīng)對各項指標(biāo)的分值加以科學(xué)分配，以確保內(nèi)部審計質(zhì)量評價打分結(jié)果合理、有效。本文參考有關(guān)學(xué)者的研究，認(rèn)為內(nèi)部流程方面分值占比應(yīng)當(dāng)最高，煙草公司內(nèi)部審計流程的規(guī)范、內(nèi)部審計機構(gòu)人員設(shè)置到位，利用高效的審計手段才能高效找出充分的審計證據(jù)，對公司經(jīng)營管理提出建設(shè)性意見，產(chǎn)生顯著審計效果。學(xué)習(xí)成長方面的指標(biāo)，內(nèi)部審計工作有效開展的前提是內(nèi)部審計工作人員的工作經(jīng)驗、專業(yè)能力得到保障。煙草公司作為傳統(tǒng)國企，其經(jīng)營上專賣專營、在營銷政策、采購等方面都具有較規(guī)范的工作流程，審計項目開展中審計人員對煙草行業(yè)相關(guān)政策的了解、煙草行業(yè)的經(jīng)營管理掌握情況等對審計項目質(zhì)量具有重要影響。財務(wù)維度指標(biāo)分值較高，當(dāng)煙草公司內(nèi)部審計流程規(guī)范、審計人員配置等都齊全了，最終審計結(jié)果創(chuàng)造的財務(wù)效益對公司而言是工作成果之一，內(nèi)部審計的直接目的并不在于創(chuàng)造效益，而是不斷規(guī)范完善內(nèi)部管理，使財務(wù)價值成為管理效益。最后，分值最低的應(yīng)當(dāng)是客戶維度的指標(biāo)，內(nèi)部審計必然會引發(fā)不同機構(gòu)的不同意見，但煙草公司要區(qū)分意見的好壞，不可盲目全部采納，阻礙內(nèi)部審計工作的開展。煙草公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況對評價指標(biāo)分配分值。

四、提升煙草公司審計質(zhì)量措施建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

為進(jìn)一步保障煙草公司內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作有效開展，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，煙草公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境。如在董事會層面，讓董事會及管理層定期參與內(nèi)部審計工作，及時了解內(nèi)部審計工作的進(jìn)展情況及工作實施的相關(guān)阻礙等，一是加大董事會、管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度，在企業(yè)內(nèi)形成良好的工作氛圍；二是董事會及管理層具有較大的工作權(quán)限，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作中的困難，為相關(guān)工作順利實施提供幫助。董事會及管理層重視內(nèi)部審計工作才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督指導(dǎo)作用，強化相關(guān)工作人員對內(nèi)部審計的支持與配合。另外，為進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境，煙草企業(yè)必須要健全公司組織結(jié)構(gòu)及相關(guān)管理制度，內(nèi)部審計應(yīng)該直接由管理層推動，嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)章制度，有助于強調(diào)內(nèi)部審計工作的重要性，確保內(nèi)部審計體系得以順利運行。如煙草公司可以將內(nèi)部審計從相關(guān)合規(guī)檢查部門、財務(wù)部門中分離，提升內(nèi)部審計的獨立性，并成立審計委員。相關(guān)內(nèi)部審計工作開展時直接將工作信息與審計委員會共享，并接受指導(dǎo)，獲得更充分的審計證據(jù)，全面促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督作用。煙草公司開展內(nèi)部審計工作必須以國家的法律法規(guī)為基本依據(jù)，同時制訂工作細(xì)則，提高內(nèi)部審計工作的規(guī)范性。

（二）加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)

為進(jìn)一步保障內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系運行的有效性，煙草公司應(yīng)加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)，目前大部分公司，特別是基層煙草公司，其內(nèi)部審計人員大多由財務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，工作專業(yè)性達(dá)不到要求，降低了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，且公司內(nèi)部審計人員有限，相關(guān)檢查監(jiān)督工作開展缺乏人手，也不利于工作的順利開展。國家對煙草公司內(nèi)部審計工作提出了更全面、更高的要求，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)更廣，對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求也更高，煙草公司的人才結(jié)構(gòu)應(yīng)作出調(diào)整。煙草公司應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)素質(zhì)高、具有一定行業(yè)工作經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計隊伍，同時保持內(nèi)部審計的獨立性，煙草公司作為國有企業(yè)，更應(yīng)當(dāng)防范“關(guān)系戶”。在對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)上，除了定期開展專業(yè)知識教育培訓(xùn)外，煙草公司還應(yīng)當(dāng)注重實踐經(jīng)驗培訓(xùn)，積極組織對以往審計活動的檢查學(xué)習(xí)，查漏補缺，總結(jié)經(jīng)驗。煙草公司要加強對內(nèi)部審計人員在行業(yè)政策、公司經(jīng)營政策、業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)。

（三）加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)

在信息化技術(shù)發(fā)展成熟的新時代，煙草公司有必要積極利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建內(nèi)部審計平臺，包括相關(guān)信息共享平臺、辦公系統(tǒng)應(yīng)用等，有助于提升內(nèi)部審計的工作效率。例如，當(dāng)所有辦公審批都通過線上平臺完成時，所有人員在系統(tǒng)匯總的操作都會留下痕跡，使得內(nèi)部審計證據(jù)更容易獲得，也更加充分可靠，降低風(fēng)險隱患，將審計工作前移，在所有業(yè)務(wù)流程發(fā)起時就已經(jīng)在準(zhǔn)備審計證據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督作用。煙草公司在搭建相關(guān)信息共享、辦公平臺時有必要對數(shù)據(jù)管理制定相關(guān)規(guī)范制度，對數(shù)據(jù)的運用要設(shè)置合理的權(quán)限，確保審計人員合理運用信息數(shù)據(jù)。煙草公司可以構(gòu)建數(shù)據(jù)管理庫，通過與知名辦公系統(tǒng)服務(wù)商合作，建造公司內(nèi)部的數(shù)據(jù)集成平臺，為內(nèi)部審計提供更為及時準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資源。

五、結(jié)語

煙草公司作為重要國有企業(yè)，內(nèi)部審計工作質(zhì)量對公司發(fā)展具有重要影響，在幫助公司防范經(jīng)營風(fēng)險、提升管理效率等方面有積極促進(jìn)作用。煙草公司開展內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作是對其內(nèi)部審計工作進(jìn)行科學(xué)有效的評價，通過利用有效的評價方法和科學(xué)合理設(shè)置評價指標(biāo)并打分、多維度衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量促進(jìn)公司提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，保障公司穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]焦茜.基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計問題研究[J].財會學(xué)習(xí)，2020（27）：130-131.

[2]蘭秋弦.煙草商業(yè)企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究[D].昆明：云南財經(jīng)大學(xué)，2020.

[3]羅瓏玲.Z市煙草公司煙用物資采購內(nèi)部審計優(yōu)化研究[D].北京：北京交通大學(xué)，2019.

[4]劉燕.市級煙草公司“大審計”模式初探[J].財政監(jiān)督，2019（05）：102-106.

[5]李若昕.公司治理、內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷[D].西安：西北大學(xué)，2019.

[6]牛臻.煙草行業(yè)工程審計信息化的研究[D].西安：西京學(xué)院，2019.

[7]姜依盈.Y煙草公司增值型內(nèi)部審計發(fā)展研究[D].哈爾濱：哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2017.

[8]牛曉紅，院振東.試論如何提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量——以煙草企業(yè)為例[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2013（15）：72-73.

（作者單位：重慶中煙工業(yè)有限責(zé)任公司重慶卷煙廠）