國企改革背景下集團(tuán)審計與企業(yè)內(nèi)部審計的有機(jī)結(jié)合

肖鈺

摘要：在國企改革不斷深入的環(huán)境下，企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容、范圍都在發(fā)生變化，隨之而變的也有企業(yè)內(nèi)部審計工作。新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，企業(yè)內(nèi)部審計工作變得復(fù)雜多樣，面臨的風(fēng)險問題也與日俱增，科學(xué)的審計方式能夠有效避免審計風(fēng)險問題。就大型國有企業(yè)來說，完善的內(nèi)部審計機(jī)制是企業(yè)運營發(fā)展的必備條件，其特征在于自上而下的整體管控，集團(tuán)審計整體把控內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)上層，審計內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理、內(nèi)控管理審計等；而下層主要根據(jù)權(quán)屬企業(yè)自身內(nèi)部審計工作的開展?fàn)顩r進(jìn)行有關(guān)審計工作，如經(jīng)濟(jì)效益審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。本文的研究目的在于提升國企審計工作質(zhì)量和效率，嘗試將集團(tuán)審計和企業(yè)內(nèi)部審計相結(jié)合，構(gòu)建更優(yōu)質(zhì)的審計管理模式。

關(guān)鍵詞：國企改革；集團(tuán)審計；企業(yè)審計

引言

國有企業(yè)改革是中央實施做大做強(qiáng)國有企業(yè)方針的重大戰(zhàn)略步驟，國有企業(yè)改革有利于提高國有經(jīng)濟(jì)競爭力，有利于國有企業(yè)保值增值，對擴(kuò)大國有企業(yè)資本功能發(fā)揮著重要的作用。在國有企業(yè)改革不斷深入的環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，使得集團(tuán)審計工作深度和廣度得以拓展。權(quán)屬企業(yè)數(shù)量和企業(yè)業(yè)務(wù)量的持續(xù)增加，對于集團(tuán)內(nèi)部審計工作人員來說，是審計覆蓋面不斷擴(kuò)大的發(fā)展趨勢，這對審計工作人員帶來了一定的挑戰(zhàn)，因為從事該領(lǐng)域的人員必須具備專業(yè)的審計知識、豐富的工作經(jīng)驗，且審計標(biāo)準(zhǔn)要求更高。雖然企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)的了解程度更高，在進(jìn)行審計工作時能夠彌補集團(tuán)審計的不足，但內(nèi)部審計人員審計力量較為單薄，在方法和理論上缺乏專業(yè)的指導(dǎo)，致使審計結(jié)果不充分、工作不扎實，影響了企業(yè)審計效果。故而，將集團(tuán)審計和企業(yè)內(nèi)部審計相結(jié)合，能夠發(fā)揮二者的優(yōu)勢也能夠相互彌補其中的不足之處，使審計工作的效率和質(zhì)量得以切實提高。

一、國企改革趨勢下企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計業(yè)務(wù)多樣化

國有企業(yè)改革背景下，對審計工作的要求增加，首先，加大了對有關(guān)政策的落實力度，需保證黨中央的決策得以落實、執(zhí)行。其次，要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，從這一視角來看，現(xiàn)代化國有企業(yè)審計工作并非純粹的財務(wù)審計工作，而是一項既包含了財務(wù)審計又包含了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計專項審計、公司治理審計內(nèi)容的綜合性工作。審計業(yè)務(wù)的多樣性為傳統(tǒng)的審計工作帶來了一定的難度。

（二）內(nèi)審覆蓋面擴(kuò)大

國有企業(yè)接觸的范圍越廣，其業(yè)務(wù)量就越大，審計工作量和業(yè)務(wù)范圍就會逐漸增加，而且內(nèi)部審計力量相對薄弱，面對覆蓋面極廣的審計工作，審計工作人員必須具備專業(yè)的業(yè)務(wù)能力和十足的精神，才能保證內(nèi)部審計工作順利完成。而從實際情況看，企業(yè)內(nèi)審人員數(shù)量稀少，與業(yè)務(wù)量不成正比，致使審計人員工作強(qiáng)度大、工作效率降低，難以滿足企業(yè)審計工作需求。

（三）審計資源需求增加

隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國的內(nèi)部審計范圍不斷擴(kuò)大，對內(nèi)部審計的需求也越來越大。一方面，由于公司規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計師人數(shù)仍有一定差距，且審計工作人員素質(zhì)水平參差不齊，因此，急需更多優(yōu)質(zhì)的審計專業(yè)人員來支撐；同時，隨著公司的發(fā)展，對內(nèi)審的質(zhì)量也越來越高。一是要對各行業(yè)的財務(wù)狀況有一定的認(rèn)識，才能更好地把握公司的運作。二是要把審計師的專業(yè)范圍從金融領(lǐng)域擴(kuò)展到工程造價、企業(yè)管理、信息技術(shù)等領(lǐng)域，這就需要企業(yè)挖掘更多具備綜合能力的審計工作人員。

二、企業(yè)內(nèi)部審計和集團(tuán)審計有機(jī)結(jié)合的意義和價值

（一）是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢

當(dāng)前國有企業(yè)改革進(jìn)入了深水期，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，作為新一輪國企改革試點單位，集團(tuán)企業(yè)面臨著集體資本、國有資本、非公有資本實現(xiàn)相互融合交叉持股的發(fā)展形式，而審計作為企業(yè)發(fā)展不可或缺的工作，也面臨了一定的變化，第一，表現(xiàn)在績效審計管理方面，一邊需要加大其審計功能，提高對國有資本保值增值的關(guān)注，一邊需要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，實現(xiàn)責(zé)任審計全覆蓋。國企改革發(fā)展下，不論采用何種股權(quán)形式，都離不開審計管理部門，不論產(chǎn)權(quán)延伸到哪里，審計都將在哪出現(xiàn)。第二，集團(tuán)公司具有業(yè)態(tài)多、體量大、跨行業(yè)經(jīng)營特點，企業(yè)類型不同其定位也不同，有不同的經(jīng)營目標(biāo)、審計程序、方法、評價、標(biāo)準(zhǔn)，因此，審計需根據(jù)不同企業(yè)發(fā)展類型進(jìn)行調(diào)整，準(zhǔn)確剖析企業(yè)在市場上的功能定位，進(jìn)行審計考核指標(biāo)實施，并進(jìn)行審計重點確定。由此可見，審計工作升級優(yōu)化是當(dāng)下企業(yè)發(fā)展中必需的過程，將企業(yè)內(nèi)部審計和集團(tuán)審計有機(jī)結(jié)合，有助于實現(xiàn)企業(yè)審計工作需求。

（二）能夠充分調(diào)動內(nèi)部審計資源，提高審計工作效率

將企業(yè)內(nèi)部審計和集團(tuán)總部審計工作相結(jié)合，能夠在審計資源和結(jié)果上實現(xiàn)共享和利用，企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)和集團(tuán)審計業(yè)務(wù)在一定程度上存在著大量交叉的趨勢，利用現(xiàn)有的審計結(jié)果和資源，能夠使雙方審計工作達(dá)到充分溝通交流，進(jìn)而提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量效果。因權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計工作更接近于底層，在發(fā)現(xiàn)問題時能夠從根本上反映企業(yè)狀況，體現(xiàn)基層單位訴求。對于企業(yè)內(nèi)部審計而言，其目標(biāo)不是找出問題，而是要找出問題并解決問題。所以，通過了解權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計的有關(guān)資源和信息，能夠有效幫助國有企業(yè)的內(nèi)部審計，將基層存在的問題及時反映給管理層，并為其提出一些有針對性的意見，以改善現(xiàn)有問題對企業(yè)產(chǎn)生的影響。而且，國企的內(nèi)審機(jī)構(gòu)擁有更廣闊的資源，能夠更好地理解和把握企業(yè)發(fā)展制度和方針，從更多的視角去看問題，從而為權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計提供有力的參考。將企業(yè)內(nèi)部審計和集團(tuán)審計工作有機(jī)結(jié)合，能夠?qū)崿F(xiàn)雙方審計成果、審計資源共享，從而減少企業(yè)內(nèi)部審計工作時間，并提高了內(nèi)審工作的有效性。所以，在國企的改革發(fā)展下，集團(tuán)審計和企業(yè)的內(nèi)部審核是緊密相連的，可以讓企業(yè)內(nèi)審工作效能最大化，也可以在審核工作中，與集團(tuán)審計建立起一種良好的溝通機(jī)制，讓審核的工作更專業(yè)高效。

（三）能夠拓寬內(nèi)審范圍，提高內(nèi)審質(zhì)量

國有企業(yè)因其發(fā)展規(guī)模大，而集團(tuán)總部審計部門人力資源有限，所以在進(jìn)行審計工作時難免在專業(yè)性和人員力量上受到制約，并且對于部分權(quán)屬企業(yè)來說，在信息處理上占據(jù)著劣勢的地位，要想全方位地對所屬企業(yè)進(jìn)行實際情況了解，很難實現(xiàn)。而從權(quán)屬公司的內(nèi)部審核角度來看，它具有更貼近于基層、對公司運營環(huán)境更加了解、對公司的運營狀況把握充分的優(yōu)勢，為了實現(xiàn)有效的監(jiān)督，可以通過咨詢和其他相關(guān)的業(yè)務(wù)來實現(xiàn)監(jiān)督，從而使審計功能得到有效的防范。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計制度可以很好地解決集團(tuán)審計中的不完全性。在國有控股公司改制的大環(huán)境中，將集團(tuán)審計和企業(yè)內(nèi)審相融合，將會使企業(yè)的內(nèi)控范圍更廣，使企業(yè)內(nèi)審工作效率更高。

三、企業(yè)內(nèi)部審計和集團(tuán)審計有機(jī)結(jié)合常見的問題

（一）國企內(nèi)審信息化建設(shè)水平不高

在互聯(lián)網(wǎng)廣泛普及的工作環(huán)境下，信息化建設(shè)是國企審計工作的必經(jīng)之路，信息化建設(shè)能夠解決傳統(tǒng)審計工作人力所不能及的問題。隨著信息化進(jìn)程的加快，數(shù)據(jù)的實時分享，企業(yè)的內(nèi)部審計工作也越來越受到人們的關(guān)注。但是，由于資金的缺乏，當(dāng)前的信息技術(shù)平臺應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計工作仍存有一定的不足，即便是發(fā)展規(guī)模較大的國有企業(yè)，其信息化程度仍然不高；由于大數(shù)據(jù)建設(shè)缺少系統(tǒng)的頂層設(shè)計和總體規(guī)劃，使得集團(tuán)審計與權(quán)屬企業(yè)內(nèi)審工作無法在數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上進(jìn)行信息交流，從而影響到整個系統(tǒng)的運行。

（二）權(quán)屬企業(yè)單位對集團(tuán)內(nèi)部審計有抵觸心理

集團(tuán)企業(yè)和權(quán)屬企業(yè)的實際關(guān)系是管理和被管理的關(guān)系，二者之間具有層級之分，雖然集團(tuán)總部審計與權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計的審計形式都屬于內(nèi)部審計，但因二者的關(guān)系，當(dāng)審計結(jié)果和企業(yè)績效發(fā)生聯(lián)系時，權(quán)屬企業(yè)會針對集團(tuán)審計的實施產(chǎn)生抵觸情緒，進(jìn)而出現(xiàn)隱瞞實際情況、不配合審計工作以及對審計問題拒絕整改等現(xiàn)象。權(quán)屬單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于隸屬于集團(tuán)企業(yè)，常常難以做到獨立、客觀，更甚者可能會產(chǎn)生企業(yè)對抗的情形，從而影響國有企業(yè)審計工作，阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計和集團(tuán)審計有機(jī)結(jié)合所形成的審計優(yōu)勢發(fā)展。

（三）權(quán)屬企業(yè)的內(nèi)審工作在某種程度上受限制

權(quán)屬企業(yè)因其人員儲備、管理重視程度、發(fā)展規(guī)模等問題，使得內(nèi)審部門，機(jī)制建設(shè)并不完善，無法支撐企業(yè)內(nèi)部審計工作秩序開展；部分企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)關(guān)被置于財務(wù)部或者其他部門下面，存在著一定的獨立性；而有的企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審核部門，或者僅有一個專職人員?？傮w來說，內(nèi)部審計工作的水平還需得到提升，企業(yè)內(nèi)審問題在一定程度上會對審核工作質(zhì)量和效率產(chǎn)生一定的制約作用。

（四）缺乏與集團(tuán)內(nèi)審單位的有效交流

目前，集團(tuán)與權(quán)屬企業(yè)的內(nèi)部審計工作處于單打獨斗的狀態(tài)，二者的結(jié)合并不充分，甚至部分企業(yè)并沒有將二者有機(jī)聯(lián)系起來，因此，在審計工作方式和方向上表現(xiàn)出來缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范性問題，不具備自上而下的管理體制，難以形成審計一盤棋的局面。集團(tuán)內(nèi)部審計工作只是單純地下命令，與產(chǎn)權(quán)單位內(nèi)部審計工作人員缺少交流，基層審計部門不了解其目標(biāo)，容易形成誤解，導(dǎo)致行政效能不高，相互間的沖突加劇，阻礙了雙方的審計工作融合。

四、國企改革背景下企業(yè)內(nèi)部審計與集團(tuán)審計相結(jié)合的思路

（一）提高企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)水平

國企改革背景下，企業(yè)內(nèi)部審計和集團(tuán)審計相結(jié)合，是提高審計工作質(zhì)量和效率的有效手段，強(qiáng)化集團(tuán)審計和企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，能夠有效提升審計工作效能，具體而言：第一，需要建立一個數(shù)據(jù)信息使用安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。創(chuàng)建審計信息化平臺，將財務(wù)決策、資金投資、內(nèi)控運營等業(yè)務(wù)統(tǒng)一融入該審計信息化平臺體系中，形成業(yè)務(wù)和審計一體化的工作模式，并以該信息化平臺為基礎(chǔ)，強(qiáng)化集團(tuán)審計數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)實時共享，積極運用云計算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)開展審計輔助工作，借助大數(shù)據(jù)功能對審計部門進(jìn)行實時監(jiān)督，從而達(dá)到提高審計質(zhì)量、審計工作效率的效果。第二，以信息化平臺為主要應(yīng)用途徑，以集團(tuán)各各單位實際需求為出發(fā)點進(jìn)行審計信息化建設(shè)，加強(qiáng)頂層設(shè)計，使信息化技術(shù)能夠切實有效地應(yīng)用到審計工作中，保證各個部門之間，在信息和業(yè)務(wù)上能夠達(dá)到資源共享、信息互動。第三，運用大數(shù)據(jù)功能開通審計管理業(yè)務(wù)全過程監(jiān)控，重點集中于可能產(chǎn)生的高風(fēng)險區(qū)域，并在多個集團(tuán)領(lǐng)域或者權(quán)屬企業(yè)進(jìn)行審計融合試點研究，從而有效解決在審計覆蓋面拓展的同時審計工作質(zhì)量無法保障的問題，第四，經(jīng)過多次研究，將信息化平臺大規(guī)模應(yīng)用于審計工作范疇，促進(jìn)國有企業(yè)改革下審計工作的升級轉(zhuǎn)型。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善

在本文開篇，針對集團(tuán)公司關(guān)于子公司的若干管理辦法進(jìn)行了剖析，現(xiàn)就有關(guān)集團(tuán)的審計系統(tǒng)進(jìn)行了相應(yīng)的修改。其中包括了工程項目質(zhì)量管理辦法、工程項目管理辦法等。在對上述管理方法進(jìn)行修改的基礎(chǔ)上，還應(yīng)大力制定內(nèi)部審計工作指南，使其能夠清晰地確定各公司的內(nèi)部審計工作規(guī)范，并對其所屬單位的職能進(jìn)行界定，使集團(tuán)和企業(yè)的內(nèi)審能夠有效地達(dá)到相互的協(xié)同作用。因此，必須對企業(yè)的內(nèi)部審計制度進(jìn)行改進(jìn)，建立完善的內(nèi)部審計體系。要全面明確每個員工的責(zé)任和工作范疇，把工作的某些工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的梳理，以達(dá)到公司的內(nèi)審工作的最佳效果。要充分利用內(nèi)審職能，做好公司經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)化，對部分經(jīng)營中的漏洞進(jìn)行有效的封堵，加強(qiáng)風(fēng)險控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）建立健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

就目前國企集團(tuán)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)而言，內(nèi)部審計的力度還很薄弱，主要是因為大部分還處于基層階段的企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)運營和發(fā)展中尚未建立完善的審計機(jī)制和健全的審計機(jī)構(gòu)，因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立。就當(dāng)前部分集團(tuán)企業(yè)實際運營情況來看，雖然擁有控股企業(yè)和全資公司的數(shù)量高達(dá)90，但這90家企業(yè)中僅有7家企業(yè)建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，相對來說比例是非常小的，就連許多大型國有企業(yè)，發(fā)展至今都尚未構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，因此，必須建立符合國企發(fā)展要求的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，同時要積極配置專業(yè)的內(nèi)審人才，保證內(nèi)審工作順利進(jìn)行。

（四）強(qiáng)化集團(tuán)審計和企業(yè)內(nèi)部審計的溝通協(xié)作

企業(yè)的內(nèi)審工作的終極目的在于改進(jìn)企業(yè)的運作和管理方式，使企業(yè)得以實現(xiàn)其業(yè)務(wù)拓展，從而使公司的經(jīng)濟(jì)效益得到不斷提高。企業(yè)審計工作效率離不開企業(yè)內(nèi)部審計和集團(tuán)審計相互協(xié)作，所以加強(qiáng)二者的溝通和管理體系構(gòu)建非常重要，通過加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)審和企業(yè)內(nèi)審相互協(xié)作，能夠滿足新時期數(shù)字技術(shù)下審計技術(shù)信息化建設(shè)的需要，并根據(jù)出現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤、整改，促進(jìn)問責(zé)制建立。持續(xù)和公司進(jìn)行深度的溝通和交流，理解企業(yè)正在執(zhí)行的有關(guān)業(yè)務(wù)活動的具體細(xì)節(jié)，有助于提高審計部門對公司進(jìn)行必要的剖析和參與，同時也為企業(yè)內(nèi)部審計工作提供了真實可信的資料。處在審計工作崗位上，工作人員除了要發(fā)揮監(jiān)管、調(diào)查功能，還需要協(xié)助企業(yè)處理好關(guān)鍵問題，提前規(guī)劃可能產(chǎn)生的問題，從而促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。

（五）提升審計部門人員素質(zhì)

人員素質(zhì)水平是衡量部門工作能力的重要因素，在公司的內(nèi)部審計工作中，我們要積極地開展審計工作，要將其作為一種新的工作，推動整個集團(tuán)的發(fā)展。堅持規(guī)范有序、科學(xué)民主、富有朝氣的內(nèi)部管理體制建設(shè)，堅持以強(qiáng)化內(nèi)部審計工作為首要任務(wù)，努力形成人盡其才、物盡其用的管理方針，加強(qiáng)提高審計工作人員整體素質(zhì)；吸納該專業(yè)的高質(zhì)量、高水平的復(fù)合型人才，打造一支政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良的審計隊伍。高質(zhì)量的審計員是集團(tuán)內(nèi)部審計工作的重要保障。此外，為了使員工發(fā)揮最大的動力，企業(yè)需要為其營造良好的工作氛圍，創(chuàng)建靈活的科學(xué)的用人制度，如此才能調(diào)動員工的積極性，提高工作效能。

五、結(jié)束語

新時代，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式推動了國有企業(yè)體制改革。作為企業(yè)不可或缺的工作管理部門，審計部門也面臨著升級優(yōu)化層面的轉(zhuǎn)型，為保證審計工作質(zhì)量和效率，審計人員必須正確樹立“大審計”的工作理念，與企業(yè)管理者積極探討和制定有效的管理制度，加強(qiáng)各部門工作積極性。在集團(tuán)和權(quán)屬企業(yè)的內(nèi)部審計部門中，應(yīng)當(dāng)實行分層分級審計的工作方式，確保審計相互協(xié)作又各自獨立；同時，要繼續(xù)拓展審計監(jiān)管領(lǐng)域，根據(jù)不同的審計形式實現(xiàn)多樣化審計類型，創(chuàng)新審計管理模式，使審計工作發(fā)揮其整改效益，協(xié)助國企快速達(dá)成發(fā)展目標(biāo)，為國企后期經(jīng)濟(jì)發(fā)展做鋪墊。

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