完善個(gè)人所得稅信息申報(bào)和共享制度

謝思飛

摘要：隨著以 “數(shù)字經(jīng)濟(jì)”為代表的新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，個(gè)人所得稅征管面臨著巨大挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，威脅著國(guó)家稅收利益?；诖髷?shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)不斷推廣發(fā)展的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，文章通過(guò)分析完善個(gè)人所得稅信息申報(bào)和共享制度的必要性與可行性，以及當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅信息申報(bào)和共享過(guò)程中存在的問(wèn)題，為完善我國(guó)個(gè)人所得稅信息申報(bào)和共享制度提供了路徑和政策建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；信息申報(bào)和共享；信息不對(duì)稱

一、引言

黨的十九屆五中全會(huì)審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》（以下簡(jiǎn)稱《綱要》），《綱要》對(duì)建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制進(jìn)行了進(jìn)一步部署，指出“深化稅收征管制度改革，建設(shè)智慧稅務(wù)，推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化。”同時(shí)，《綱要》也明確指出要適當(dāng)提高直接稅比重，完善個(gè)人所得稅制度。我國(guó)的個(gè)人所得稅在2018年進(jìn)行了一次較大改革，至今仍然 對(duì)個(gè)人所得稅的改革和征管制度不斷完善中。

稅制的優(yōu)化改革應(yīng)適應(yīng)時(shí)代的變化發(fā)展。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，以 “數(shù)字經(jīng)濟(jì)”為代表的新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，盡管個(gè)人所得稅改革在不斷推進(jìn)，但是新的交易方式和支付方式也使得納稅人取得收入的方式更加多元化，流動(dòng)性更大，取得收入的渠道也更加分散，薪金之外可能還有一定的實(shí)物收入，取得收入的渠道和來(lái)源變得愈發(fā)隱蔽，由此帶來(lái)了一系列個(gè)人所得稅征管方面，尤其是信息申報(bào)和共享方面的挑戰(zhàn)和困難。征納雙方之間的信息不對(duì)稱給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作帶來(lái)了困難，稅源遭受侵蝕，國(guó)家稅款流失。出于對(duì)國(guó)家稅收利益的保護(hù)，完善個(gè)人所得稅信息申報(bào)和共享制度刻不容緩。

近年來(lái)，許多學(xué)者也開(kāi)始關(guān)注大數(shù)據(jù)對(duì)稅收征管的影響，并從事這方面的研究。任國(guó)哲（2019）認(rèn)為大數(shù)據(jù)對(duì)社會(huì)的各個(gè)方面產(chǎn)生了影響，對(duì)稅制改革提出了新要求，用大數(shù)據(jù)思維完善稅收征管制度體系是當(dāng)務(wù)之急。個(gè)人所得稅在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)著重要地位，然而個(gè)人所得稅的征管狀況還沒(méi)有達(dá)到理想狀態(tài)，大數(shù)據(jù)在個(gè)人所得稅稅收征管方面的應(yīng)用還存在問(wèn)題。杜小娟（2021）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展促進(jìn)了電子化、數(shù)字化、信息化使得個(gè)人所得稅的稅源更加多樣，稅收征管面臨更多的考驗(yàn)，“一人式”數(shù)據(jù)歸集、各部門和各區(qū)域之間的數(shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全共享，應(yīng)用有待進(jìn)一步深化。李忠華、何禮物、洋（2021）認(rèn)為我國(guó)獲取的稅源數(shù)據(jù)相較西方發(fā)達(dá)國(guó)家質(zhì)量不高。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際情況，學(xué)者也提出了自己的建議。湯火箭、宋遠(yuǎn)軍（2020）認(rèn)為建立第三方信息共享制度有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的涉稅信息，打破信息不對(duì)稱的狀況。漆亮亮、王曄（2021）建議建設(shè)自然人稅收征管系統(tǒng)模塊、自然人涉稅數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)納稅人進(jìn)行畫像，對(duì)納稅人進(jìn)行分級(jí)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。蘇捷等（2021）通過(guò)介紹美國(guó)的第三方涉稅信息報(bào)告制度，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情提出完善我國(guó)第三方涉稅信息報(bào)告制度的政策建議，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)對(duì)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。還有部分學(xué)者專門針對(duì)個(gè)人所得稅的某一領(lǐng)域?qū)Χ愂照鞴芴岢隽私ㄗh，周克清、鄭皓月（2021）認(rèn)為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下納稅人的稅收遵從度受各方面的影響會(huì)更低，提高納稅人納稅遵從度需要構(gòu)建相關(guān)涉稅信息披露的激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)稅法宣傳，提高稅法威信。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)都認(rèn)為大數(shù)據(jù)在個(gè)人所得稅征管中起著變革性的作用，大部分文獻(xiàn)均從我國(guó)當(dāng)前征管的實(shí)際情況、面臨的挑戰(zhàn)和困難出發(fā)，并提出了政策建議。但是，目前相關(guān)研究與現(xiàn)有技術(shù)數(shù)據(jù)平臺(tái)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)融合度不高，學(xué)者們研究信息的收集整合的方式的較多，而對(duì)信息安全、納稅人的權(quán)益保護(hù)涉及較少。本文將在已有研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有技術(shù)數(shù)據(jù)平臺(tái)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，努力探索完善個(gè)人所得稅信息申報(bào)和共享制度的新路徑。

二、完善個(gè)人所得稅信息申報(bào)和共享制度的必要性與可行性

（一）必要性

1. 減少稅款流失，保護(hù)國(guó)家利益

個(gè)人所得稅的申報(bào)主要包含代扣代繳和自行申報(bào)兩種模式。在代扣代繳的情況下稅源得到了很好的監(jiān)控，不容易出現(xiàn)稅款流失的情況。但是在納稅人進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)時(shí)，納稅人出于對(duì)自身利益的考慮往往不愿意割舍自身的利益，不愿意將一部分收入“無(wú)償”上繳給國(guó)家用于社會(huì)公共產(chǎn)品的供給和社會(huì)福利的發(fā)放。在實(shí)際操作中，個(gè)人所得稅申報(bào)納稅人數(shù)明顯少于實(shí)際應(yīng)納稅人數(shù)。正是國(guó)民納稅意識(shí)的缺失造成了納稅人在信息申報(bào)時(shí)的漏報(bào)、虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和交易方式的不斷進(jìn)步，個(gè)人所得的信息也越來(lái)越繁雜，傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控手段已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)下個(gè)人所得稅稅收征管的需要。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)一步打造和完善個(gè)人所得稅信息申報(bào)制度，完善納稅人信息共享制度，建立全新的稅源監(jiān)控體系，全面掌握納稅人的基本信息、收入信息、財(cái)產(chǎn)信息，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與社保、工商、銀行等有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的信息共享，實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”提高外部涉稅信息管理，將有效緩解征納雙方的信息不對(duì)稱，減少稅款流失，保護(hù)國(guó)家稅收利益。

2. 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重

《綱要》中明確指出要適當(dāng)提高直接稅比重。個(gè)人所得稅作為直接稅，是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中十分重要的組成部分，在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距等方面也起著重要的作用。進(jìn)一步提高直接稅比重必然要求提高個(gè)人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的分量。完善個(gè)人所得稅信息申報(bào)制度，建立涉稅信息共享平臺(tái)，能使得數(shù)以億計(jì)的納稅人信息得到整合和利用，為個(gè)人所得稅的征管提供必要的保障。不僅是個(gè)人所得稅的征收，建立完備的納稅人涉稅信息共享平臺(tái)對(duì)于未來(lái)我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅，提供納稅人財(cái)產(chǎn)信息，防止納稅人出現(xiàn)故意隱瞞逃避繳納國(guó)家稅款情況的出現(xiàn)，也起著至關(guān)重要的作用，也為進(jìn)一步提供直接稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)奠定基礎(chǔ)和提供制度保障。

3. 降低征管成本，優(yōu)化納稅服務(wù)

傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控手段主要依靠的是人工填寫、整合、上傳個(gè)人信息，人工成本高但是效率低，而且人工收集信息會(huì)使征信管理系統(tǒng)中出現(xiàn)大量無(wú)效和錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，納稅人信息也無(wú)法得到及時(shí)的更新，耗費(fèi)了稅務(wù)人員大量的時(shí)間和精力，稅控效果卻不是很理想。如許多的個(gè)體工商戶，把自己的生活費(fèi)用計(jì)入成本，這些個(gè)體工商戶多采取現(xiàn)金交易，且多存在偷逃稅心理，加大了稅務(wù)稽查成本。完善個(gè)人所得稅信息申報(bào)制度，利用最新的大數(shù)據(jù)技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，建立涉稅信息共享平臺(tái)，能夠減輕稅務(wù)人員收集社會(huì)信息的壓力，減輕稅收征管的人力成本，同時(shí)提高稅收征管效率。另一方面，完備的信息共享制度會(huì)提高納稅人的稅收遵從度，納稅人意識(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握到了自己的涉稅信息，征納雙方信息不對(duì)稱的狀況就會(huì)被打破，納稅人意識(shí)到自己偷逃稅的成本提高，風(fēng)險(xiǎn)增加，收益降低，就會(huì)更傾向于按時(shí)足量繳納稅款，稅務(wù)稽查成本也得到了降低，稅收征管效率也會(huì)提升。

此外，納稅人通過(guò)線上涉稅信息共享上傳自己的收入情況、財(cái)產(chǎn)情況、家庭情況等涉稅信息，免去去稅務(wù)局或其他相關(guān)部門填報(bào)、報(bào)送涉稅信息的麻煩，為納稅人提供便利，簡(jiǎn)化納稅程序，優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。

（二）可行性

1. 新信息技術(shù)的應(yīng)用推廣

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)步入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。以大數(shù)據(jù)作為技術(shù)支持，“互聯(lián)網(wǎng)+”這一社會(huì)發(fā)展新形態(tài)得到了快速的推廣和發(fā)展。早在2015年我國(guó)就開(kāi)始部署“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)，《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)＋”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2015〕40號(hào)文件）指出，“加快互聯(lián)網(wǎng)與政府公共服務(wù)體系的深度融合，推動(dòng)公共數(shù)據(jù)資源開(kāi)放?！被ヂ?lián)網(wǎng)與各領(lǐng)域的融合發(fā)展具有廣闊前景和無(wú)限潛力，已成為不可阻擋的時(shí)代潮流，大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為實(shí)現(xiàn)稅收信息化，建立健全涉稅信息申報(bào)共享制度，完善稅收征管體系提供了有力的技術(shù)支撐。

繼大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)的推廣，區(qū)塊鏈技術(shù)也在近幾年不斷被中央提及，憑借其自身的去中心化、安全性、獨(dú)立性等特點(diǎn)，區(qū)塊鏈技術(shù)在電子發(fā)票領(lǐng)域得到了應(yīng)用，2018年全國(guó)第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票被開(kāi)出，可以期待在未來(lái)區(qū)塊鏈技術(shù)將會(huì)被用于稅收征管的其他方面。此外，云計(jì)算、人工智能等技術(shù)的數(shù)據(jù)處理能力也為個(gè)人所得稅信息申報(bào)制度保駕護(hù)航。

2. 金稅工程走向成熟

我國(guó)于1994年便開(kāi)啟了金稅一期的建設(shè)，隨著技術(shù)的更新迭代，金稅工程也不斷走向成熟，我國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)目前采用的是在2016年完成全部推廣工作的金稅三期?！敖鹑鄙暇€后，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將工商、稅務(wù)、社保等有關(guān)部門的信息打通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的全面監(jiān)控。把自然人納入稅收建檔的范圍，強(qiáng)化自然人稅收征管，為即將建設(shè)的全國(guó)統(tǒng)一個(gè)人稅收管理系統(tǒng)，開(kāi)展的個(gè)人所得稅綜合稅制改革、財(cái)產(chǎn)稅深化改革等奠定前期基礎(chǔ)和提供數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。2021年9月在金磚國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)表示“啟動(dòng)實(shí)施金稅四期工程?！苯鸲愃钠趯⒃诮鸲惾谝呀?jīng)形成的國(guó)地稅數(shù)據(jù)整合統(tǒng)一，各相關(guān)部門信息聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，建立各部委、人民銀行及其他參與機(jī)構(gòu)之間的信息共享通道，為完善個(gè)人所得稅信息共享制度提供平臺(tái)技術(shù)支持。金稅四期工程將充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)和智慧監(jiān)管，做到對(duì)納稅人全方位、全業(yè)務(wù)、全流程、全智能地監(jiān)控，將監(jiān)控能力更上一個(gè)層面，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的“以數(shù)治稅”。自1994年開(kāi)始，歷經(jīng)金稅一期、金稅二期、金稅三期、金稅四期工程建設(shè)。從人工核查，到電子防偽，再到云化打通信息，金稅工程正不斷走向成熟。

三、個(gè)人所得稅信息申報(bào)和共享中面臨的困難

（一）法律規(guī)定不夠完善

目前關(guān)于建設(shè)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)的法律依據(jù)是《稅收征管法》第六條，“建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他受理機(jī)關(guān)的信息共享制度”“納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息”。但這個(gè)條款只是對(duì)稅收征管過(guò)程中的信息共享和信息申報(bào)進(jìn)行了粗略的規(guī)定。第一，該條款對(duì)其他政府部門在提供信息方面的法律義務(wù)和責(zé)任并沒(méi)有明確。建立、健全信息共享制度的表示過(guò)于籠統(tǒng)，并沒(méi)有指明在建設(shè)過(guò)程各方、各機(jī)關(guān)部門應(yīng)如何參與、怎樣相互配合，沒(méi)有明確其責(zé)任和義務(wù)，規(guī)定共享程序、共享方法、共享原則、共享評(píng)價(jià)等細(xì)則，這樣就會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際操作過(guò)程中相關(guān)部門相互推諉，導(dǎo)致行政效率降低。第二，該條款沒(méi)有明確共享信息的政府部門主體。如果對(duì)主體不明確列示并兜底就會(huì)導(dǎo)致實(shí)際操作過(guò)程中有關(guān)部門拒絕提供相應(yīng)數(shù)據(jù)信息的情況，給稅收征管工作帶來(lái)麻煩，降低征管效率。第三，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位要如實(shí)提供信息，但是對(duì)于提供不實(shí)信息和拒不提供信息的法律責(zé)任沒(méi)有進(jìn)行規(guī)定，提供涉稅信息的方式、時(shí)限等也沒(méi)有具體說(shuō)明。如果扣繳義務(wù)人不能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息溝通的橋梁，將會(huì)加重雙方的信息不對(duì)稱狀態(tài)。如果涉稅信息是否進(jìn)行共享就只能全憑各信息主體的主觀意愿決定，而由于各信息主體間必然存在著利益沖突與分歧，很難調(diào)和各主體間的利益關(guān)系，就會(huì)使涉稅信息共享的難度進(jìn)一步增加。

（二）信息獲取不夠準(zhǔn)確

目前納稅人的信息申報(bào)主要還是通過(guò)自行申報(bào)和第三方平臺(tái)等代扣代繳義務(wù)人申報(bào)兩種方式。首先，在自行申報(bào)時(shí)由于納稅人的逐利性和依法納稅意識(shí)的缺乏在申報(bào)涉稅信息時(shí)會(huì)出現(xiàn)虛報(bào)和漏報(bào)，損害國(guó)家利益。納稅人在申報(bào)信息時(shí)可能還會(huì)由于申報(bào)程序的復(fù)雜導(dǎo)致申報(bào)過(guò)程中非主觀故意誤報(bào)，也會(huì)導(dǎo)致涉稅信息的不準(zhǔn)確。此外，扣繳義務(wù)人如大部分第三方平臺(tái)及相關(guān)支付軟件并未將從業(yè)人員的涉稅信息準(zhǔn)確、及時(shí)地提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)與平臺(tái)公司的信息共享，信息不對(duì)稱現(xiàn)象十分普遍。數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使電子商務(wù)等交易方式迅速普及，交易方式、收入來(lái)源的多樣化發(fā)展下如果第三方平臺(tái)不能很好地積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息收集工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難憑借自身的權(quán)限了解到納稅人的涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信息不對(duì)稱情況會(huì)導(dǎo)致納稅不遵從行為的發(fā)生。

（三）信息共享程度低

在大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的背景下，各個(gè)政府部門都逐漸建立起了自己的數(shù)據(jù)庫(kù)。然而，由于跨部門協(xié)同障礙和出于數(shù)據(jù)安全的考量等原因，各個(gè)部門的數(shù)據(jù)資源仍處于相對(duì)閉塞的環(huán)境，政務(wù)數(shù)據(jù)流通不關(guān)聯(lián)、沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)交換共享，難以形成一個(gè)總體的大數(shù)據(jù)庫(kù)。盡管金稅三期系統(tǒng)已經(jīng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他相關(guān)部門搭建了一個(gè)信息共享平臺(tái)，但是出于部門信息安全利益的考慮，信息共享并不充分，尤其是關(guān)乎納稅人私人財(cái)產(chǎn)、日常交易狀況等信息，相關(guān)部門經(jīng)常以無(wú)權(quán)限提供為由拒絕為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的情況。因此，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的還只是一些基礎(chǔ)信息，財(cái)產(chǎn)情況、銀行交易流水賬單等數(shù)據(jù)仍沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完全共享，難以對(duì)納稅人進(jìn)行日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。此外，當(dāng)前納稅人的流動(dòng)性也越來(lái)越大，然而各地方稅務(wù)局并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)充分的信息共享。由于我國(guó)自然人納稅人基數(shù)龐大，對(duì)于自然人的異地工作取得收入無(wú)法像企業(yè)一樣要求其進(jìn)行跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)申報(bào)，因此對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)共享提出了更高的要求。國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，原有的兩個(gè)信息平臺(tái)信息整合尚未全部完成，還需要進(jìn)一步打通完善。

（四）國(guó)民納稅意識(shí)缺失，納稅遵從度低

國(guó)民納稅意識(shí)缺失指的就是納稅人對(duì)稅收的認(rèn)知程度很低，納稅人的稅收觀念比較狹隘，缺乏自主繳稅的意識(shí)。如果一個(gè)國(guó)家公民總體的納稅意識(shí)比較強(qiáng)，單個(gè)個(gè)體也會(huì)因?yàn)槭艿缴鐣?huì)環(huán)境的影響而有較高的納稅意識(shí)；反之，人們會(huì)認(rèn)為一個(gè)普遍偷稅漏稅的國(guó)家其避稅風(fēng)險(xiǎn)是比較低的，從而趨向于選擇承擔(dān)較低風(fēng)險(xiǎn)獲取利益，進(jìn)行納稅規(guī)避行為，最典型的就是在進(jìn)行信息申報(bào)時(shí)上報(bào)不實(shí)信息。各納稅人、扣繳義務(wù)人、相關(guān)部門只有對(duì)《稅收征收管理法》《個(gè)人所得稅法》的法律規(guī)定有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，并了解涉稅信息共享涉及到了各政府部門和全社會(huì)的利益，各主體才能夠積極主動(dòng)地提供信息，配合信息共享。

（五）缺少激勵(lì)機(jī)制，處罰標(biāo)準(zhǔn)不明

我國(guó)的《稅收征收管理法》針對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人不提供、不申報(bào)涉稅信息的行為缺少區(qū)分情況的具體規(guī)定。如納稅人或者扣繳義務(wù)人拒不提供涉稅信息、超過(guò)規(guī)定時(shí)限提供涉稅信息、提供虛假信息、非主觀故意提供錯(cuò)誤信息等情況沒(méi)有具體規(guī)定和處罰標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實(shí)際操作中存在問(wèn)題。法律責(zé)任不明會(huì)淡化納稅人的納稅意識(shí)，逆向激勵(lì)納稅不遵從行為。對(duì)這些行為處罰較輕，無(wú)形中助長(zhǎng)了這些人的違法犯罪行為。因?yàn)樘幜P很輕，納稅人預(yù)判到稅收不遵從成本低，使得一些人存在僥幸心理。另一方面，針對(duì)按時(shí)申報(bào)個(gè)人涉稅信息的納稅人和扣繳義務(wù)人也缺少相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

四、完善個(gè)人所得稅信息申報(bào)和共享制度的路徑選擇

（一）依法治稅，完善相關(guān)法律

雖然2018 年新修訂的《個(gè)人所得稅法》對(duì)涉稅信息的申報(bào)和共享作出進(jìn)一步規(guī)定，但現(xiàn)有法律規(guī)定仍不夠完善。以國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在立法層面上規(guī)定了第三方部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與稅收相關(guān)信息的義務(wù)。我國(guó)可以根據(jù)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以立法形式制定第三方稅務(wù)相關(guān)信息共享制度。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，可以借鑒韓國(guó)的做法，韓國(guó)特別出臺(tái)了《課稅資料提交及管理法》和執(zhí)行細(xì)則，詳細(xì)規(guī)定了與稅收相關(guān)的信息提供部門、提交時(shí)間、類別等。因此，我國(guó)可以由全國(guó)人大或其常務(wù)委員會(huì)制定專門作為我國(guó)第三方稅務(wù)相關(guān)信息共享制度基本規(guī)范的《第三方稅務(wù)相關(guān)信息共享法》。以此為基礎(chǔ)，國(guó)稅總局可以制定相應(yīng)的操作細(xì)則。對(duì)其他政府部門、證券、銀行、信托、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)在提供信息方面明確法律義務(wù)和責(zé)任，同時(shí)明確與稅務(wù)相關(guān)信息的共享程序、共享方法、共享原則、共享時(shí)限等。

（二）建立大數(shù)據(jù)涉稅信息共享平臺(tái)

目前我國(guó)已經(jīng)通過(guò)金稅三期實(shí)現(xiàn)了全國(guó)涉稅數(shù)據(jù)的集中，但僅涉及稅務(wù)部門自身內(nèi)部數(shù)據(jù)信息，對(duì)于其他各部門的信息，稅務(wù)部門依然無(wú)法完整獲得。我國(guó)應(yīng)建立全國(guó)范圍內(nèi)的涉稅信息共享平臺(tái)，各部門、各機(jī)構(gòu)只需將自身的信息數(shù)據(jù)上傳至大數(shù)據(jù)平臺(tái)，信息需求方按照各自的權(quán)限進(jìn)行查詢即可。這些平臺(tái)應(yīng)當(dāng)包括財(cái)政、稅務(wù)、公安、房管部門、海關(guān)等政府部門，還有人民銀行、各商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)。稅務(wù)機(jī)關(guān)能全面獲悉個(gè)人涉稅歷史信息和交易狀況、收入情況，從源頭有效杜絕信息不對(duì)稱現(xiàn)象，促進(jìn)區(qū)域之間的數(shù)據(jù)共享和連通。

當(dāng)前，國(guó)家稅務(wù)總局已將“金稅四期”系統(tǒng)的研發(fā)、改造和升級(jí)工作納入重點(diǎn)工作范疇，我們要以此為契機(jī)，有步驟地推進(jìn)部門間信息共享，將納稅人的金融賬戶、不動(dòng)產(chǎn)信息、交易活動(dòng)等列入監(jiān)管，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行分析比對(duì)，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作。在“金稅四期”系統(tǒng)建設(shè)中規(guī)劃建立全國(guó)統(tǒng)一的第三方信息共享平臺(tái)，刻畫全方位、立體化的納稅人動(dòng)態(tài)“畫像”，金稅四期上線之后，更多的數(shù)據(jù)將被稅局掌握，監(jiān)控也呈現(xiàn)全方位、立體化。同時(shí)，在整合收集數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)注意建立統(tǒng)一的涉稅數(shù)據(jù)采集的口徑，確保各地區(qū)、各部門數(shù)據(jù)可以暢通共享，可以對(duì)比分析。除了部門間已有的數(shù)據(jù)共享，加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)及社交媒體信息的挖掘也是必不可少的。

（三）保證納稅人權(quán)益

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征管時(shí)需要格外注重對(duì)于納稅人信息權(quán)益的保護(hù)，注重信息系統(tǒng)的穩(wěn)定與安全。第一，要明確對(duì)納稅人信息的使用范圍，加強(qiáng)對(duì)于涉稅信息的管理保護(hù)工作。在法律中明文規(guī)定各部門對(duì)納稅人信息的使用和查詢權(quán)限，不得超過(guò)規(guī)定范圍，給與納稅人必要的安全感，保護(hù)納稅人的隱私。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在查詢納稅人涉稅數(shù)據(jù)的同時(shí)，存在侵犯納稅人信息權(quán)益的行為，應(yīng)向納稅人提供救濟(jì)途徑，并通過(guò)法律形式加以規(guī)定。如當(dāng)納稅人由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息泄露而遭到損害的，有權(quán)通過(guò)合法途徑對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者相關(guān)工作人員請(qǐng)求賠償。第二，利用現(xiàn)代科技加強(qiáng)信息平臺(tái)的安全防控，防止數(shù)據(jù)平臺(tái)被黑客攻擊，建立風(fēng)險(xiǎn)防治機(jī)制。建立一支專業(yè)的隊(duì)伍對(duì)平臺(tái)進(jìn)行日常維護(hù)，一方面保障信息的安全，另一方面優(yōu)化系統(tǒng)為納稅人和相關(guān)部門提供更好的服務(wù)。

（四）結(jié)合信用風(fēng)險(xiǎn)建立激勵(lì)與懲罰機(jī)制

在進(jìn)行個(gè)人所得稅信息申報(bào)過(guò)程中應(yīng)建立結(jié)合信用風(fēng)險(xiǎn)管理的激勵(lì)和懲罰機(jī)制。首先，建立覆蓋全部社會(huì)成員的個(gè)人信息管理系統(tǒng)，實(shí)行量化信用積分，根據(jù)信用積分為納稅人提供差異化的納稅服務(wù)。對(duì)于按時(shí)申報(bào)并及時(shí)更新涉稅信息的納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)基于較高的信用等級(jí)，并給予一定程度上的納稅便利。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高信用積分的納稅人給予充分信任，做到非必要不打擾；對(duì)低信用積的納稅人應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)稽查對(duì)象，必要時(shí)停止為其辦理涉稅事項(xiàng)；對(duì)存在違法違規(guī)行為的納稅人，可將其納入稅收違法“黑名單”，必要時(shí)移交公檢法機(jī)關(guān)。此外，要使稅收稽查常態(tài)化，加強(qiáng)稅收稽查的頻率，使納稅人充分意識(shí)到其行為會(huì)導(dǎo)致的后果，進(jìn)一步體現(xiàn)稅法的權(quán)威。要讓納稅人意識(shí)到在申報(bào)過(guò)程中的虛報(bào)、漏報(bào)是違反法律的事情，是性質(zhì)惡劣的事情，應(yīng)將處罰結(jié)果在全社會(huì)進(jìn)行公告，并使其在落戶、購(gòu)房、子女教育、醫(yī)療、金融借貸、享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策等方面受到多重限制，倒逼納稅人自覺(jué)遵從稅法，有效避免個(gè)稅流失。

由于納稅人一旦被納入“黑名單”會(huì)使其在生活的方方面面受限，因此，對(duì)于此類納稅人應(yīng)給出補(bǔ)救方式，設(shè)立相應(yīng)的信用修復(fù)機(jī)制，當(dāng)納稅人已做出正確的申報(bào)行為之后，可以在經(jīng)過(guò)一定的期限后恢復(fù)相應(yīng)的信用。

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【作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)學(xué)院（貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)金融學(xué)院）】