靈活運(yùn)用稅收政策 完善高校稅收籌劃

楊慧 廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

我國目前正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，而如何提升稅務(wù)管理工作的開展效力也成了這一時期的關(guān)鍵所在。高校作為我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，也應(yīng)該將自身觀念進(jìn)行革新，從依法納稅的理念轉(zhuǎn)變到合理籌劃的理念之上，根據(jù)自身的實際情況，明確多種稅收優(yōu)惠政策的要求，才能確保高校稅收籌劃工作的有序開展。

一、高校稅收籌劃存在的問題

從當(dāng)前的情況來看，雖然高校的收入在不斷提升，然而在稅務(wù)管理上卻依然存在著較大的問題，有些高校甚至存在著偷逃稅收的問題，高校稅收問題也成了越來越多人廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。高校稅收問題主要體現(xiàn)在以下方面：首先，高校會通過銷售自產(chǎn)產(chǎn)品、報廢汽車等多種方式來漏繳增值稅；其次，高校在服務(wù)性收入上存在著漏繳營業(yè)稅的問題，最后，高校會以房產(chǎn)出租的形式漏繳營業(yè)稅。而這些問題產(chǎn)生的根本原因在于高校對于納稅存在著意識薄弱的問題，有些人認(rèn)為高校的經(jīng)費(fèi)更多的是源自教育管理部門的財務(wù)劃撥，高校不需要盡納稅的義務(wù)，而稅務(wù)管理部門也沒有做好對應(yīng)的宣傳工作。除此之外，我國目前稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)也存在著一定的滯后性，沒有針對高校的稅收繳納情況構(gòu)建出對應(yīng)的法律體系，僅僅是通過通知的方式構(gòu)建出了與高校市場化發(fā)展相關(guān)的稅收管理機(jī)制，這也導(dǎo)致高校在稅務(wù)管理工作開展之中存在著無法可依的問題，為高校提供了偷稅漏稅的土壤，這也形成了高校稅收管理問題存在的客觀條件。除此之外，我國稅務(wù)管理部門的稅收征討辦法較為落后，對于高校的稅收管理仍然停留在稅務(wù)登記和納稅申報等一般性程序之上，對于高校的隱性稅源缺乏必要的監(jiān)督和管理，再加上高校采取的票據(jù)管理機(jī)制較為混亂，存在著監(jiān)督管理不夠嚴(yán)格的情況，票據(jù)種類較多且復(fù)雜，在使用上常常會出現(xiàn)串票的問題，而財務(wù)管理部門和稅務(wù)管理部門對于票據(jù)的管理也相對混亂，無法確保票據(jù)達(dá)到以票控稅的效果。

二、培養(yǎng)高校稅收籌劃意識的重要意義

從上述分析可以看到高校稅收管理問題是由客觀因素和主觀因素兩個方面導(dǎo)致的，這也使高校容易成為稽查審核的對象，也會導(dǎo)致高校多種財務(wù)管理工作出現(xiàn)一定的問題，對高校財務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)作也會造成嚴(yán)重的影響，因此培養(yǎng)高校財務(wù)管理人員的稅收籌劃意識也就成了當(dāng)前多種工作開展的關(guān)鍵所在。

從稅務(wù)管理的角度來看，依法納稅是每一位公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化也是稅務(wù)部門支持且每一個納稅主體需要追尋的目標(biāo)，而稅收籌劃則是達(dá)到目標(biāo)的有效途徑。高校稅收籌劃工作的開展，要求將高校作為納稅主體，遵循我國現(xiàn)有的稅務(wù)稅法規(guī)定和要求，以稅收精神為基本宗旨，對辦學(xué)、資金使用、資金籌集以及理財活動開展采取合理的統(tǒng)籌機(jī)制，選擇最優(yōu)化的納稅方案，確保整體經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到預(yù)期要求。高校納稅籌劃活動開展的目的在于減少高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，保障高校的經(jīng)濟(jì)效益，而這也是高校權(quán)力行使的必然結(jié)果，是稅收籌劃工作開展的關(guān)鍵所在，同時也有利于培養(yǎng)高校依法納稅的意識和理念，提升高校多種資金的利用效率，確保高校能夠在法定范圍之內(nèi)盡可能少繳納和緩繳納稅款，保障高校社會效益的不斷提升，除此之外，稅收籌劃工作的開展也能不斷提升高校的財務(wù)管理水平，通過稅收籌劃工作的開展，對納稅機(jī)制進(jìn)行有效調(diào)整，不斷健全納稅申報機(jī)制，從而確保高校的納稅管理活動得到全面的優(yōu)化和完善。

三、高校稅收優(yōu)惠政策分析

（一）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

在高校多種稅種之中，營業(yè)稅的占比相對較高，課稅的項目相對較多，而在扶持高等教育的過程之中，財務(wù)管理部門與國家稅務(wù)部門制定的稅收優(yōu)惠政策也會朝著營業(yè)稅加以傾斜，讓高校獲取的大部分收入獲取優(yōu)惠支持。在這之中，包含以下免征營業(yè)稅的政策：第一，在國家以及省級財政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或者專項財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，不需要征收營業(yè)稅，沒有納入預(yù)算管理或者財政專項管理的需要按照既定的要求征收營業(yè)稅；第二，高校作為學(xué)歷教育的機(jī)構(gòu)，提供教育勞務(wù)獲取的收入，經(jīng)過物價管理部門核準(zhǔn)獲取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、雜物費(fèi)、報名費(fèi)以及伙食費(fèi)不需要繳納營業(yè)稅；第三，政府部門與高校合作，組織的培訓(xùn)班獲取的收入直接進(jìn)入到學(xué)校的專項賬戶之中，并作為預(yù)算之外的資金全額上繳到財政專戶之中進(jìn)行統(tǒng)一管理，學(xué)校需要開具相應(yīng)的票據(jù)，這方面的資金免征營業(yè)稅，以學(xué)校子部門開設(shè)專戶的培訓(xùn)班獲取的收入不納入營業(yè)稅之中；第四，高校在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域開展的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，包括農(nóng)業(yè)作業(yè)、田間管理技術(shù)、植物保護(hù)等相關(guān)培訓(xùn)工作免收營業(yè)稅；第五，高校的科研單位開展國家專項資金設(shè)立的科研項目收入，這部分收入為技術(shù)開發(fā)所得收入，不需要繳納營業(yè)稅；第六，高校學(xué)生勤工儉學(xué)，以自身勞務(wù)獲取的收入，不需要繳納營業(yè)稅；第七，高校開展技術(shù)開發(fā)工作、轉(zhuǎn)讓工作與后期的技術(shù)咨詢工作、技術(shù)服務(wù)工作獲取的技術(shù)性收入不需要繳納營業(yè)稅，這里需要注意的是，高校作為享受稅收優(yōu)惠政策的主體，如果其成立了獨(dú)立于高校之外的科技研發(fā)公司，那么將不再享受稅收優(yōu)惠政策；第八，對于政府舉辦的高等教育，為學(xué)生提供實習(xí)場地，或者由學(xué)校投入資金建設(shè)了相應(yīng)的企業(yè)，且企業(yè)的經(jīng)營收入歸學(xué)校所有，對于其服務(wù)業(yè)稅務(wù)規(guī)定的服務(wù)項目獲取的收入，不需要繳納對應(yīng)的營業(yè)稅；第九，高校對于公眾開放的科普基地、博物館、紀(jì)念館、圖書館以及文化活動場所的門票收入不需要繳納營業(yè)稅；第十，對于社會性投資為高校學(xué)生提供的住宿場所，會按照統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)獲取收入，這部分收入不需要繳納營業(yè)稅；第十一，對于在學(xué)校之內(nèi)施行市場化管理，且獨(dú)立于核算體系之外的食堂，向教師提供餐飲服務(wù)獲取的收入，不需要繳納營業(yè)稅，向社會提供的餐飲服務(wù)，則應(yīng)該按照當(dāng)前的規(guī)定和要求征收營業(yè)稅。

在營業(yè)稅納稅管理時，納稅籌劃人員必須對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策加以了解和掌握，明確高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的涉稅項目，對相關(guān)稅收進(jìn)行靈活的分析和運(yùn)用，并以此為基礎(chǔ)開展稅收決策，才能確保稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用達(dá)到預(yù)期的目的。

（二）增值稅與所得稅稅收優(yōu)惠政策

雖然高校并不屬于生產(chǎn)經(jīng)營單位，然而校辦企業(yè)、獨(dú)立核算且具備獨(dú)立法人的高校機(jī)構(gòu)確實產(chǎn)生了產(chǎn)品加工活動和商品銷售行為，因此會涉及增值稅繳納的相關(guān)問題，而在高等院校增值稅稅收籌劃過程之中，也應(yīng)該對增值稅稅收優(yōu)惠政策加以明確。

第一，高校的資金直接應(yīng)用到科技研發(fā)、實驗項目和教學(xué)所需設(shè)備設(shè)施時，不需要繳納增值稅；第二，對高校后勤實體為師生的食堂提供食品和餐具的，不需要繳納增值稅，如果性質(zhì)與此不同，則需要征繳增值稅；第三，對于高校后勤向其他高校提供食品獲取的收入，不需要繳納增值稅，而向其他社會人員提供的食品獲取的收入，則應(yīng)該按照規(guī)定要求繳納增值稅，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策之中，對于社會為高校提供的捐贈、四技服務(wù)，獲取的財政撥款不需要繳納所得稅。

在增值稅與所得稅納稅籌劃之中，可以考慮通過內(nèi)銷的方式控制稅負(fù)，結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)法律法規(guī)的要求，納稅主體自制或者委托加工的貨品，用來進(jìn)行非生產(chǎn)活動就視為銷售，然而如果為本單位提供產(chǎn)品就不需要按照相關(guān)規(guī)定視為銷售，因此可以通過內(nèi)銷的機(jī)制來控制稅收成本，更好的降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而從全新的稅收政策來看，目前我國對于高校成立企業(yè)應(yīng)稅貨物，如果應(yīng)用到學(xué)校的教學(xué)管理工作之中則不需要繳納增值稅，對于高校后勤實體所得則需要繳納所得稅，對于校辦企業(yè)而言，其具備著獨(dú)立核算法人資格的后勤實體，應(yīng)該做好納稅申報工作，從這里可以看到，校辦企業(yè)與獨(dú)立核算法人相關(guān)的稅務(wù)優(yōu)惠機(jī)制正在不斷減少，與高校之外的企業(yè)有著同等的納稅待遇，而高校增值稅與所得稅在進(jìn)行籌劃時，也應(yīng)該將二者進(jìn)行分開探討。

（三）財產(chǎn)稅和行為稅優(yōu)惠政策

從目前的法律法規(guī)來看，高校大部分財產(chǎn)稅和行為稅不需要繳納，包括土地使用、印花稅和契稅等等，然而如果出現(xiàn)了固定資產(chǎn)報廢轉(zhuǎn)讓的情況，則需要針對這些收入進(jìn)行增值稅的繳納，而在國有土地資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，需要繳納對應(yīng)的土地增值稅，對于高校后勤化改革而言，如果因為建設(shè)學(xué)生公寓，且經(jīng)過批準(zhǔn)征用的耕地，則應(yīng)該根據(jù)法律法規(guī)的要求征收耕地占用稅，高校設(shè)施再對外出租或者高校自主創(chuàng)辦的企業(yè)，其房產(chǎn)改變了房屋用途也需要繳納對應(yīng)的稅費(fèi)，也就是說，雖然大部分的財產(chǎn)稅和行為稅高校不需要繳納，然而在開展稅收籌劃工作時，也應(yīng)該對當(dāng)前法律法規(guī)和實際要求加以明確，從而提升納稅籌劃的完善性與合理性。

四、完善高校稅收籌劃的有效策略

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)和優(yōu)惠政策

為了保障高校稅務(wù)管理工作的順利開展，相應(yīng)的立法機(jī)關(guān)也應(yīng)該對既有的通知、文件加以整合和清理，并將相關(guān)規(guī)定和要求上升到法律的高度，構(gòu)建出針對高校稅務(wù)管理行之有效的法律體系，為高校稅收籌劃工作的全面開展提供必要的法律依托。在稅收優(yōu)惠政策上，也要不斷加大對高校的支持力度，不斷放寬高校教育勞務(wù)獲取優(yōu)惠政策的條件，同時也要考慮到未來高校改革發(fā)展可能面對的問題，以不限期執(zhí)行的方式，防止高校改革進(jìn)程與立法精神相沖突。我國在相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)和優(yōu)惠政策制定時，也應(yīng)該積極吸收西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，施行以稅基減免為主體的稅收優(yōu)惠機(jī)制，稅額減免與優(yōu)惠稅率有機(jī)融合，相互補(bǔ)充和調(diào)節(jié)，從而為我國高校稅收籌劃構(gòu)建出多元化的稅收優(yōu)惠機(jī)制。

（二）強(qiáng)調(diào)高校稅收的預(yù)先籌劃性

高校稅收籌劃應(yīng)該更具預(yù)見性和前瞻性，要從統(tǒng)籌規(guī)劃和事前安排的角度出發(fā)，不能在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生后再與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉和協(xié)商，這種方式不屬于稅收籌劃的范疇。在稅務(wù)管理工作開展之中，應(yīng)該提前做好高校多種收入與應(yīng)繳納稅種、稅費(fèi)、稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的分析，對于多種符合我國法律規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策加以全面的掌握，并以此為基礎(chǔ)選擇更加合理的稅收籌劃方法，進(jìn)而確保高校稅收籌劃工作的有序開展。

（三）選擇最為優(yōu)化的稅收籌劃機(jī)制

在高校稅收籌劃工作開展之中，必須遵循擇優(yōu)性的原則，以高校整體的角度出發(fā)，不能被某一項收入稅負(fù)的降低所束縛，而是要以降低整體稅負(fù)為核心，確保高校整體經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。從長遠(yuǎn)的角度來看，高校稅收籌劃需要站在高校整體的角度出發(fā)，不斷細(xì)化高校的具體收入，通過稅收優(yōu)惠政策，不斷化整為零，以單項優(yōu)化的角度出發(fā)，輔助更加合適的申報機(jī)制，對高校的總體支出加以有效的控制，對于各個稅收項目的細(xì)節(jié)加以合理的優(yōu)化與調(diào)整，才能達(dá)到稅籌籌劃工作開展的預(yù)期目的。

（四）合理應(yīng)用以票控稅機(jī)制

高校的票據(jù)是高校正常收費(fèi)所需要使用的合法憑證，也是稅務(wù)管理工作開展的重要依托，票據(jù)的使用能夠遏制高校亂收費(fèi)問題的滋生，同時也能對高校稅務(wù)管理工作的開展加以全面的規(guī)范。高校采取的票據(jù)包含了財政票據(jù)與稅務(wù)票據(jù)，財政票據(jù)應(yīng)用到免稅項目之中，而稅務(wù)票據(jù)則應(yīng)用到應(yīng)稅項目之中，在進(jìn)行稅收籌劃工作時，要對兩種票據(jù)的特點(diǎn)和性質(zhì)加以深入的分析，了解兩種票據(jù)之間存在的差異，并以票據(jù)為依托，確保高校稅收籌劃工作更具合法性，完善高校的稅收管理機(jī)制，規(guī)范高校的收費(fèi)行為，確保以票控稅的功能得到充分發(fā)揮。

（五）通過政策時間差節(jié)約稅費(fèi)

在高校的納稅籌劃過程之中，應(yīng)該對納稅時點(diǎn)加以有效地掌握，在稅務(wù)管理的法律之中，對于稅務(wù)的生效時間有著更加明確的規(guī)定。一般來說，納稅時點(diǎn)的規(guī)定包含了兩種情況，第一種是在法定的生效時間在法律公布之前，另一種則相反。在第二種情況之下，納稅主體可以結(jié)合自身的實際情況以及稅務(wù)的發(fā)生效力，對自己的行為進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，從而確保獲取最大化的利益。高校很多稅收優(yōu)惠政策的出臺和執(zhí)行往往具備時間要求，如果能夠?qū)Χ喾N法律和規(guī)定的公布時間和生效時間的差異進(jìn)行利用，開展行之有效的稅收籌劃并以此為基礎(chǔ)不斷調(diào)整經(jīng)營活動方針，也能最大程度的享受稅收優(yōu)惠政策，從而為高校節(jié)約更多的納稅資金。

五、結(jié)束語

綜上所述，在高校稅務(wù)管理工作開展之中，高校也應(yīng)該從教學(xué)管理活動、科研活動開展、優(yōu)惠政策和收入核算等多種角度出發(fā)，以此為基礎(chǔ)完善稅收籌劃工作。稅務(wù)管理工作者應(yīng)該對稅收優(yōu)惠政策有著更加深入細(xì)致的了解，并不斷分析高校當(dāng)前的實際情況，不斷完善和優(yōu)化稅收籌劃機(jī)制，提升納稅籌劃工作開展的優(yōu)化性與有效性。