制造業(yè)中小企業(yè)預(yù)算管理的困境分析及應(yīng)對(duì)策略

叢雪

（合肥日建機(jī)工有限公司，合肥 230601）

1 引言

預(yù)算管理是確保企業(yè)正常發(fā)展的重要手段之一，其可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的合理分配，可以有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的整體情況進(jìn)行有效預(yù)估并提供建設(shè)性意見，通過調(diào)整和落實(shí)預(yù)算指標(biāo)使企業(yè)發(fā)展更具長遠(yuǎn)性。目前，預(yù)算管理廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)，針對(duì)行業(yè)的規(guī)模大小及性質(zhì)特點(diǎn)，各個(gè)行業(yè)采取的預(yù)算管理方法也不盡相同。制造業(yè)企業(yè)相對(duì)于普通的生產(chǎn)性企業(yè)來說，其產(chǎn)品分類更加細(xì)化、生產(chǎn)流程更加煩瑣、成本計(jì)算更加嚴(yán)格、資金需求量也更大，制造業(yè)企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。雖然經(jīng)過長時(shí)間的驗(yàn)證與實(shí)踐，制造業(yè)中小企業(yè)的預(yù)算管理工作取得了一些成效，但是在具體的工作過程中仍然存在一些問題，值得相關(guān)人員關(guān)注與思考。

2 制造業(yè)中小企業(yè)預(yù)算管理的困難

2.1 預(yù)算編制工作量大，成本消耗大

制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)于傳統(tǒng)制造業(yè)來說，無論企業(yè)規(guī)模大小都存在生產(chǎn)工序復(fù)雜、生產(chǎn)產(chǎn)品多樣及生產(chǎn)流程繁多等情況，這為預(yù)算編制工作帶來了很大困難。小到每一個(gè)產(chǎn)品的工序成本，大到企業(yè)的營運(yùn)現(xiàn)金流，方方面面都需要運(yùn)用預(yù)算管理工作。但是對(duì)于制造業(yè)中小企業(yè)來說，與短期目標(biāo)效益相比，預(yù)算管理所消耗的人力、物力和時(shí)間相對(duì)較大，不能立即獲得明顯的成效，加之中小企業(yè)因資金困難等情況，較少應(yīng)用與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相關(guān)的系統(tǒng)軟件，這造成了大量的人力、物力的耗費(fèi)，進(jìn)而對(duì)預(yù)算編制工作造成了很大的阻力。

例如，制造業(yè)中小企業(yè)生產(chǎn)的每一個(gè)產(chǎn)品，從初期的設(shè)計(jì)到后期加工成半成品、產(chǎn)成品到最終銷售的商品，每一個(gè)階段產(chǎn)品的成本都不斷變化，不僅是零部件本身的成本，在此過程中會(huì)不斷分?jǐn)偢黜?xiàng)人工成本等，致使成本不斷增加，此時(shí)企業(yè)若想做好預(yù)算工作，對(duì)財(cái)務(wù)工作者能力的要求就相應(yīng)提高，需要具有專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的財(cái)務(wù)及相關(guān)人員花費(fèi)精力展開研究，同時(shí)，需要管理層對(duì)市場的變化作出敏銳的判斷，指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作者做好成本預(yù)算工作。在成本預(yù)算的編制過程中，工作量巨大，人工成本相應(yīng)增加，進(jìn)而增加了企業(yè)的成本壓力。

2.2 預(yù)算管理意識(shí)淡薄

通常情況下，有效的預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)制造工作發(fā)揮積極作用，從而提高生產(chǎn)效率、杜絕浪費(fèi)問題。預(yù)算管理需要各預(yù)算責(zé)任中心的支持與配合，其無法完全脫離人員而依靠機(jī)器設(shè)備進(jìn)行工作，所以企業(yè)全體人員參與的深入度與效率就顯得尤為重要。

2.2.1 管理層不重視預(yù)算管理

企業(yè)開展預(yù)算管理活動(dòng)的時(shí)間較短，對(duì)于新型的管理手段，管理層的接受程度有待提高。在制造業(yè)中小企業(yè)的管理層中，部分中高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于數(shù)據(jù)的敏感度相對(duì)不足，他們未能充分理解預(yù)算管理的含義，對(duì)預(yù)算管理工作的重視度不足，即使在財(cái)務(wù)部門的帶領(lǐng)下開展預(yù)算編制工作，也只側(cè)重于“數(shù)字”的升高和降低，而沒有切實(shí)根據(jù)企業(yè)及各部門需求來制定可行的預(yù)算管理措施，導(dǎo)致預(yù)算管理工作浮于表面或無法推行。

2.2.2 預(yù)算編制效率較低

在制造業(yè)中小企業(yè)中，預(yù)算通常包括資金預(yù)算、成本預(yù)算和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，一般由財(cái)務(wù)部門牽頭，各部門配合完成。資金預(yù)算和成本預(yù)算是由財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要編制的預(yù)算；經(jīng)費(fèi)預(yù)算是指各責(zé)任部門根據(jù)本年度的實(shí)際消耗情況編制下一年度的資金預(yù)算，完成后提交財(cái)務(wù)人員，由財(cái)務(wù)人員初級(jí)審核和總經(jīng)理終極審核。在此過程中，如果預(yù)算編制者沒有充分理解預(yù)算管理的重要性和必要性，未能立足于當(dāng)前企業(yè)狀況，隨意自主預(yù)測后期費(fèi)用，預(yù)算的實(shí)際意義將大打折扣。同時(shí)，預(yù)算涉及跨部門協(xié)作等問題，預(yù)算的編制需要各部門信息的及時(shí)傳輸，只有在各個(gè)部門相互協(xié)作下，共同完成企業(yè)預(yù)算編制才能使全面預(yù)算效用最大化發(fā)揮，而此時(shí)若各個(gè)部門間互不溝通、各自為政，導(dǎo)致預(yù)算管理相關(guān)信息的收集難度較大，對(duì)預(yù)算工作的開展十分不利。

2.3 預(yù)算管理方法有待改進(jìn)

如上文所述，預(yù)算管理通常是由財(cái)務(wù)部門牽頭，各部門配合完成。在這種情況下，可能出現(xiàn)以下問題：

首先，工作由財(cái)務(wù)部門牽頭，高度依賴財(cái)務(wù)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)于某些制造業(yè)中小企業(yè)來說，長期生產(chǎn)一類產(chǎn)品可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員思想固化，長期以來一直利用同樣的方法開展成本計(jì)算和預(yù)算編制，忽視了市場環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，從而導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際差異較大。

其次，制造業(yè)中小企業(yè)的管理相對(duì)粗放，財(cái)務(wù)部門不是與產(chǎn)品直接“打交道”的業(yè)務(wù)部門，對(duì)于企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的成本核算，財(cái)務(wù)部門仍然習(xí)慣與業(yè)務(wù)部門的指標(biāo)保持一致，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門缺少自主能動(dòng)性，缺乏對(duì)于實(shí)際情況的獨(dú)立思考，可能造成成本計(jì)算不當(dāng)或脫離實(shí)際。

最后，預(yù)算的落地執(zhí)行情況不盡如人意，在后期實(shí)際執(zhí)行時(shí)，對(duì)于無法達(dá)標(biāo)或費(fèi)用超支部分進(jìn)行分析時(shí)，未深入分析問題產(chǎn)生的原因，導(dǎo)致無法對(duì)癥下藥解決問題。

2.4 預(yù)算考核體系不健全，缺乏有效監(jiān)督

制造業(yè)中小企業(yè)當(dāng)中，部分預(yù)算指標(biāo)過于籠統(tǒng)、無法細(xì)分，在涉及跨部門合作的工作中極易出現(xiàn)互相推諉或不能追責(zé)等情況，對(duì)于項(xiàng)目責(zé)任者如果沒有明確的考核指標(biāo)，可能造成考核結(jié)果不公平。另外，從考核指標(biāo)的設(shè)定來看，指標(biāo)沒有根據(jù)市場的變化作出調(diào)整，或者考核指標(biāo)過于隨意，以上都是預(yù)算管理考核體系不健全的表現(xiàn)。雖然大部分制造業(yè)中小企業(yè)構(gòu)建了績效考核制度，但制度存在的問題和缺陷導(dǎo)致員工的預(yù)算執(zhí)行能動(dòng)性不足，由此喪失了對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算分析的積極性，致使預(yù)算管理的實(shí)效性不足。同時(shí)，對(duì)部分制造業(yè)中小企業(yè)來說，其缺少獨(dú)立于各部門的內(nèi)控管理部門，無法幫助企業(yè)審核預(yù)算指標(biāo)及預(yù)算執(zhí)行情況，缺少對(duì)考核制度等實(shí)施行之有效的全程控制與監(jiān)督，進(jìn)而無法發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制以及績效考核的積極作用。

3 制造業(yè)中小企業(yè)預(yù)算管理問題的對(duì)策

3.1 明確企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，完善預(yù)算管理體系

制造業(yè)中小企業(yè)在改革發(fā)展的過程中，應(yīng)當(dāng)立足于整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，建立健全完善的預(yù)算管理體系。

3.1.1 制定具體的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)

在編制預(yù)算的過程中，需要設(shè)計(jì)科學(xué)合理的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，全面把控預(yù)算。對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定，不可“一刀切”、不可脫離實(shí)際，更不可與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相背離。對(duì)于制造業(yè)中小企業(yè)來說，其不能一味地降低或升高自身制定的目標(biāo)，要結(jié)合中小企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)制造業(yè)中小企業(yè)所處的整體市場形勢，制定與本企業(yè)發(fā)展相契合的預(yù)算目標(biāo)。通過全面預(yù)算管理可以使計(jì)劃數(shù)字化、表格化、具體化，只有將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)清晰化、具體化，才有利于實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而有利于預(yù)算編制工作的完善與推進(jìn)。

3.1.2 建立健全預(yù)算管理體系

根據(jù)制造業(yè)中小企業(yè)特殊的行業(yè)特點(diǎn)，其應(yīng)當(dāng)在編制預(yù)算初期建立完善的預(yù)算管理體系，考慮到預(yù)算的編制涉及跨部門合作等因素，設(shè)立專業(yè)的預(yù)算管理部門極其重要。若是規(guī)模比較小的中小企業(yè)可以將財(cái)務(wù)部門作為主導(dǎo)，單獨(dú)成立一個(gè)分支或一個(gè)小組來專門開展企業(yè)整體的預(yù)算管理，該小組中包含各部門的預(yù)算編制人員及主要負(fù)責(zé)人，組長由總經(jīng)理擔(dān)任，副組長由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部控制部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。以月度或季度為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，由該小組對(duì)企業(yè)預(yù)算的目標(biāo)與實(shí)施進(jìn)行清晰的比較，這有利于企業(yè)分析進(jìn)而及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等。

3.2 增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)

對(duì)于任何一家企業(yè)來說，人員是企業(yè)得以發(fā)展的根本，在編制預(yù)算的過程中當(dāng)然也離不開員工的付出。其中，企業(yè)要想順利編制完成符合本企業(yè)特點(diǎn)、對(duì)企業(yè)有價(jià)值的預(yù)算，離不開中小企業(yè)管理層的正確領(lǐng)導(dǎo)。管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到預(yù)算編制工作的重要性，高度重視并且積極推進(jìn)預(yù)算編制工作，引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)和理念，充分做好宣傳，向員工展示其對(duì)預(yù)算工作的重視與支持，使企業(yè)所有員工對(duì)預(yù)算管理有深刻的認(rèn)識(shí)和理解，提高員工的積極性和責(zé)任感，進(jìn)而順利地完成全面預(yù)算編制工作。

3.3 提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力

隨著企業(yè)全面預(yù)算編制工作的推進(jìn)，此項(xiàng)工作對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也逐步提高。財(cái)務(wù)人員作為預(yù)算編制工作的領(lǐng)頭人，不僅要掌握基本的預(yù)算編制能力和分析能力，還要作為各部門預(yù)算編制工作的調(diào)節(jié)劑，帶領(lǐng)員工共同完成預(yù)算編制工作。財(cái)務(wù)人員不僅要對(duì)各類預(yù)算軟件了如指掌，還要具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)有全面的掌握。在此大背景下，要求企業(yè)在引進(jìn)人才的過程中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地選擇財(cái)務(wù)人才。同時(shí)，對(duì)于在崗人員，要加強(qiáng)其職業(yè)能力的培養(yǎng)，從而提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員在制定總體目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算科學(xué)合理的結(jié)合，只有財(cái)務(wù)人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，才能使企業(yè)整體的預(yù)算水平有所提高，才能有效制定符合制造業(yè)中小企業(yè)自身特點(diǎn)的全面預(yù)算，最終促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展與進(jìn)步。

3.4 改進(jìn)預(yù)算編制方法

常用的預(yù)算編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算，針對(duì)企業(yè)規(guī)模的大小可采用不同的預(yù)算編制方法。制造業(yè)中小企業(yè)習(xí)慣采用定期預(yù)算或固定預(yù)算的方法來編制預(yù)算，將既定的標(biāo)準(zhǔn)作為參照來比較預(yù)算與實(shí)際的差異，這種預(yù)算編制方法雖然操作簡單，但可能造成的誤差較大，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)管理。所以制造業(yè)中小企業(yè)可采用彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算的方法來編制預(yù)算。企業(yè)可以在日常生產(chǎn)過程中，根據(jù)計(jì)劃期間的業(yè)務(wù)量編制符合中小企業(yè)自身實(shí)際情況的預(yù)算，而且在預(yù)算的執(zhí)行過程中，隨著時(shí)間的推移，對(duì)預(yù)算進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，使預(yù)算期保持為一個(gè)固定長度（一般為12 個(gè)月）。由此可以清晰地看出預(yù)算的完成效果和執(zhí)行情況，便于分析預(yù)算與現(xiàn)實(shí)的差異，對(duì)后期的預(yù)算編制也能起到積極的指導(dǎo)作用。對(duì)于大型企業(yè)來說，全面預(yù)算法的應(yīng)用消耗了大量的人力、物力和時(shí)間，但是對(duì)于業(yè)務(wù)量較小的中小企業(yè)來說，結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理原則，應(yīng)用全面預(yù)算法解決預(yù)算管理問題，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展能夠發(fā)揮積極的推動(dòng)作用。

3.5 加大預(yù)算執(zhí)行力度，完善激勵(lì)機(jī)制

首先，制造業(yè)中小企業(yè)要切實(shí)把控預(yù)算編制工作，保障財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息的可靠性，切勿主觀修改預(yù)算數(shù)據(jù)。由財(cái)務(wù)部門下達(dá)企業(yè)預(yù)算指標(biāo)并層層傳遞至各預(yù)算責(zé)任中心，財(cái)務(wù)部門通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與分析，發(fā)揮對(duì)預(yù)算控制的作用。

其次，財(cái)務(wù)預(yù)算分析以對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心的分析為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的對(duì)比來分析差異產(chǎn)生的原因，結(jié)合實(shí)際情況并根據(jù)需求階段性地調(diào)整企業(yè)預(yù)算。

最后，通過考核與評(píng)價(jià)來檢驗(yàn)企業(yè)各環(huán)節(jié)的預(yù)算工作，不僅要做好季度和年度考核獎(jiǎng)勵(lì)，更重要的是基于企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)制定相應(yīng)的考核體系，做到賞罰分明，從而借助績效考核使全體人員共同推進(jìn)預(yù)算工作，在預(yù)算工作中提出問題、解決問題，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算戰(zhàn)略化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)語

當(dāng)前，制造業(yè)中小企業(yè)的生存與發(fā)展面臨巨大挑戰(zhàn)，雖然國家通過實(shí)施階段性減免企業(yè)社保費(fèi)和實(shí)施企業(yè)緩繳住房公積金政策不斷為企業(yè)“減負(fù)”，但要想使企業(yè)得到長久穩(wěn)健發(fā)展，歸根結(jié)底還是取決于企業(yè)自身的實(shí)力。雖然預(yù)算管理工作從表面上看，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的作用并不突出，但是其能夠相對(duì)有效地控制企業(yè)成本、杜絕浪費(fèi)，從而為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供長遠(yuǎn)支持。對(duì)于制造業(yè)中小企業(yè)來說，其必須認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，強(qiáng)化企業(yè)橫向與縱向的協(xié)同發(fā)展，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，建立完善的預(yù)算管理流程。通過預(yù)算工作，調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高企業(yè)的凝聚力，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。