應(yīng)收賬款管理優(yōu)化對(duì)策分析

張新源

（北京華源泰盟節(jié)能設(shè)備有限公司，北京 100083）

一、引言

應(yīng)收賬款管理工作是企業(yè)必要的日常任務(wù)。應(yīng)收賬款一般隨著企業(yè)的對(duì)外銷售業(yè)務(wù)形成，通過賒銷來擴(kuò)大總體的銷售規(guī)模。應(yīng)收賬款其實(shí)是一種信用業(yè)務(wù)，是企業(yè)和企業(yè)之間建立的信用銷售和賒銷的信用關(guān)系，本身也是買方向賣方進(jìn)行的一種融資。應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容眾多，包括基本的信用政策設(shè)計(jì)、應(yīng)收賬款的積極催收、估計(jì)需要計(jì)提多少壞賬以及綜合管理的收益計(jì)算。合理地進(jìn)行內(nèi)部應(yīng)收賬款管理可以提升企業(yè)銷售金額，提升企業(yè)內(nèi)部的綜合收益。錯(cuò)誤的應(yīng)收賬款管理不但無法提升企業(yè)的銷售金額，而且會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)更多的壞賬，導(dǎo)致最后收益下降。合理地進(jìn)行企業(yè)應(yīng)收賬款管理，能對(duì)經(jīng)營成果、資金的流動(dòng)及資金的周轉(zhuǎn)起到優(yōu)化作用。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

（一）市場競爭激烈

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因是市場競爭。企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，為了更快搶占市場，在市場競爭中取得先機(jī)，必須擴(kuò)大銷售規(guī)模，提高企業(yè)的核心競爭力。這時(shí)，企業(yè)往往會(huì)采用賒銷的形式吸引客戶，增加市場份額，而部分合作的企業(yè)和客戶也會(huì)故意拖延付款時(shí)間。由于市場信用系統(tǒng)不完善，企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生。

（二）銷售事實(shí)與收款存在時(shí)間差

企業(yè)在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)，商品交易和支付尾款通常有一定的時(shí)差，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生。當(dāng)然，現(xiàn)金銷售在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中也很普遍，尤其是零售企業(yè)。但是，這意味著對(duì)一般批發(fā)和大規(guī)模生產(chǎn)的企業(yè)來說，交貨和收取貨款有一定的時(shí)間差。對(duì)于一般銷售業(yè)務(wù)來說，因?yàn)橹Ц额A(yù)付款，余額只在領(lǐng)取貨物時(shí)支付，所以也存在一定的時(shí)間差。拖欠款項(xiàng)的企業(yè)因結(jié)算手段非常落后，普遍存在結(jié)算期較長的情況。企業(yè)只能承認(rèn)這種情況，并承擔(dān)資金墊付產(chǎn)生的損失。由于出售商品和收回款項(xiàng)之間存在時(shí)差，企業(yè)收回應(yīng)收賬款無法確定時(shí)間，這種現(xiàn)象不屬于商業(yè)信用問題，也就不能歸入應(yīng)收賬款中。

（三）缺乏應(yīng)收賬款管理經(jīng)驗(yàn)

當(dāng)前各行業(yè)均存在供大于求的問題，在整個(gè)市場形勢(shì)的影響下，企業(yè)增加市場份額時(shí)沒有合理的目標(biāo)，也沒有進(jìn)行科學(xué)的計(jì)劃，忽略了對(duì)客戶信用等級(jí)、利潤能力、還款能力和資本鏈的實(shí)際審查，主觀上帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者通常不關(guān)注應(yīng)收賬款的內(nèi)容管理，只關(guān)注銷售總量的提升。從客觀方面說，應(yīng)收賬款管理經(jīng)驗(yàn)非常缺乏，導(dǎo)致企業(yè)很難收回應(yīng)收賬款，甚至直接形成呆、死賬。

三、企業(yè)實(shí)行應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營成果

企業(yè)要擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，需要提升對(duì)外銷售業(yè)務(wù)金額。使用應(yīng)收賬款可以放松企業(yè)對(duì)銷售金額到賬的約束，從而更利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)，獲取目標(biāo)銷售利潤。企業(yè)在賒銷形成應(yīng)收賬款的過程中，可以結(jié)合多種信用政策的條款，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營，提升綜合銷售水平。合理的應(yīng)收賬款管理可以幫助企業(yè)安排合理的賒銷比例，從而穩(wěn)定收入金額，將損失的風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)。

（二）促進(jìn)企業(yè)資金回流

應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收但不能以貨幣資金的形式立刻支付并流動(dòng)到企業(yè)內(nèi)的賬款，因此應(yīng)收賬款長期存在會(huì)影響企業(yè)的資金回流。但是合理的應(yīng)收賬款管理工作能及時(shí)催收賬齡不同的應(yīng)收賬款，促進(jìn)不同期間應(yīng)收賬款的回收變現(xiàn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金的加速周轉(zhuǎn)。另外，應(yīng)收賬款管理工作還涉及使用各種現(xiàn)金折扣等信用政策的內(nèi)容，從而更便于賒銷工作中應(yīng)收賬款資金的回收。因此，合理的應(yīng)收賬款管理工作可以在一定程度上促進(jìn)資金流回到企業(yè)內(nèi)部。

（三）提升企業(yè)資金利用效率

在經(jīng)營穩(wěn)定、后續(xù)應(yīng)收賬款及時(shí)回收以后，合理的應(yīng)收賬款管理可以幫助企業(yè)減輕資金占用的風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金使用效率的提升。形成應(yīng)收賬款的原因是銷售額的增長，但是資金的合理回收及后續(xù)的周轉(zhuǎn)效率提升也是十分關(guān)鍵的工作。應(yīng)收賬款管理可以幫助企業(yè)及時(shí)回收資金，并利用回收的資金開展后續(xù)工作。企業(yè)合理化管理應(yīng)收賬款，有利于提升資金利用效率。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款的形成伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要的風(fēng)險(xiǎn)在于應(yīng)收賬款收回困難及產(chǎn)生大量的壞賬損失。收回應(yīng)收款難度增加的主要原因是對(duì)方不按照合同規(guī)定履行義務(wù)，導(dǎo)致不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)收回資金，導(dǎo)致后續(xù)企業(yè)使用資金難度增加。但是，收回時(shí)間延遲并不會(huì)產(chǎn)生大量的損失，資金推遲收回并使資金占用產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本增加，應(yīng)收賬款后續(xù)追回難以實(shí)現(xiàn)，才是企業(yè)損失大量資金的主要原因。

有些企業(yè)的應(yīng)收賬款持續(xù)時(shí)間長達(dá)5年甚至更久，已經(jīng)超過基本賒銷實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。同時(shí)，企業(yè)的應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)收入的增加，后續(xù)通過計(jì)提壞賬的處理可以實(shí)現(xiàn)利潤的美化，但也可能引發(fā)舞弊事件。綜合來看，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)的管理和控制，可以幫助企業(yè)防范基本風(fēng)險(xiǎn)，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

五、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

盡管企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款的管理在逐漸完善，但是在大多數(shù)企業(yè)中，應(yīng)收賬款管理工作依舊存在如下問題。

（一）應(yīng)收賬款長期掛賬，資金回流不足

應(yīng)收賬款是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收但是不能在交易的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)金交付形成的賬款。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行基本的賬齡分類。很多企業(yè)依舊存在賬款長期不能及時(shí)追回的現(xiàn)象，且持續(xù)的時(shí)間還在不斷延長。企業(yè)中長達(dá)五年以上的應(yīng)收款依舊沒有進(jìn)行損失確認(rèn)，也反映出企業(yè)中應(yīng)收款管理的不足之處。長期難以追回該部分資金，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生損失，最終影響經(jīng)營成果。長期掛賬的應(yīng)收款也使資金難以在規(guī)定的時(shí)間回流，為資金的使用和周轉(zhuǎn)帶來了一定的阻礙。以上都是現(xiàn)階段應(yīng)收賬款管理中存在的普遍問題。

（二）應(yīng)收賬款管理制度不完善

應(yīng)收款管理除卻資金回流和周轉(zhuǎn)的問題以外，還需要建立明確的制度。大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在不足，企業(yè)相關(guān)制度不夠完善，制度內(nèi)容不夠具體。例如，未對(duì)合同進(jìn)行審核就建立賒銷關(guān)系。沒有對(duì)制度進(jìn)行嚴(yán)格的控制和設(shè)計(jì)，導(dǎo)致相關(guān)制度不夠完善，后續(xù)面對(duì)更多的問題。制度建立不完善會(huì)導(dǎo)致相關(guān)管理工作的執(zhí)行缺少必要的指引，導(dǎo)致后續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制及應(yīng)收款管理工作開展不順利。

（三）壞賬計(jì)提不及時(shí)，內(nèi)部控制存在缺陷

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是企業(yè)內(nèi)部根據(jù)應(yīng)收金額和可能產(chǎn)生的信用損失進(jìn)行估計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收款情況的掌握。很多企業(yè)并不能對(duì)這些壞賬進(jìn)行合理的估計(jì)與及時(shí)的計(jì)提。內(nèi)部控制產(chǎn)生缺陷，忽視了對(duì)計(jì)提比例的調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部不能合理地計(jì)提壞賬也是應(yīng)收賬款管理中存在的重要問題。企業(yè)可以結(jié)合多種比例方式，針對(duì)金額較大的應(yīng)收賬款進(jìn)行單獨(dú)分析計(jì)提，完善內(nèi)部控制和應(yīng)收賬款管理。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，信用政策過于寬松

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是大多數(shù)企業(yè)存在的問題。很多企業(yè)盡管明白要合理地管理應(yīng)收賬款，但企業(yè)的內(nèi)部人員還是會(huì)忽略相關(guān)工作。

首先，企業(yè)需要樹立一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確應(yīng)收款的建立過程，接觸最原始的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因并加以控制。其次，需要關(guān)注事中的風(fēng)險(xiǎn)。事中風(fēng)險(xiǎn)是很多人都容易忽視的。大多數(shù)企業(yè)都忽視了對(duì)后續(xù)應(yīng)收賬款單位基本情況的了解，從而錯(cuò)過款項(xiàng)追回的最佳時(shí)期。最后，企業(yè)的事后風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足。除卻基本的催收方式，企業(yè)還需要不斷借助金融手段及法律方式維護(hù)自身基本的權(quán)益，利用擔(dān)保等多種形式降低損失。在應(yīng)收賬款管理中，企業(yè)偏向采用寬松的信用政策，這一方面使收入增加，但是另一方面也導(dǎo)致了損失超過收益，這是現(xiàn)階段眾多企業(yè)沒能控制的風(fēng)險(xiǎn)和管理缺陷。

六、優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度

完善制度是企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收款管理工作強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。首先要建立良好的應(yīng)收賬款管理程序，強(qiáng)化制度管理，從合同的審核到交易的完成，再到后續(xù)款項(xiàng)的收回，都需要進(jìn)行詳細(xì)的控制及規(guī)范。要借助制度建設(shè)明確實(shí)施應(yīng)收賬款管理的細(xì)節(jié)，同時(shí)明確相關(guān)工作人員的責(zé)任和義務(wù)。應(yīng)收賬款管理制度要針對(duì)應(yīng)收款的不同情況，結(jié)合具體措施來設(shè)計(jì)。同時(shí)，管理制度要著重關(guān)注不同賬齡款項(xiàng)的處理制度設(shè)計(jì)。期限短的要及時(shí)追回；賬齡過長的應(yīng)收款要及時(shí)分析和提取損失，避免將損失拖延成長期壞賬。

（二）建立信用評(píng)估制度

良好的信用和完善的管理制度可以影響企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。如果一味追求市場，無視企業(yè)增加的不良賬款，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)壞賬增加，同時(shí)影響企業(yè)資金的使用，因此客戶的應(yīng)收賬款管理非常重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立信用管理部門，調(diào)查客戶的信用水平。銷售部門與客戶簽訂合同前，信用管理部門可以通過企業(yè)官方網(wǎng)站的信息公示系統(tǒng)了解企業(yè)注冊(cè)資本和實(shí)際經(jīng)營情況。

另外，也可以分析企業(yè)的年度賬表后了解其收益能力。收集信息后，制作客戶的信用文件，決定客戶的等級(jí)。在此之前，銷售部門可以根據(jù)管理部門提供的信息，針對(duì)不同客戶信息等級(jí)設(shè)計(jì)相應(yīng)指導(dǎo)方案，并設(shè)置不同的折扣方式，從根本上避免損害企業(yè)的利益。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理的具體流程以及具體管理措施的執(zhí)行都與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行密不可分。在制度完善的前提下，內(nèi)部需要針對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的開展和執(zhí)行設(shè)計(jì)具體的措施。例如，在什么情況下企業(yè)可以進(jìn)行賒銷從而對(duì)對(duì)方采用合理的信用政策以建立應(yīng)收款關(guān)系。內(nèi)部控制還包括對(duì)后續(xù)企業(yè)內(nèi)部不同的賒賬款項(xiàng)進(jìn)行管理，對(duì)各個(gè)年份的金額進(jìn)行分類，要采用合理的內(nèi)部措施，幫助企業(yè)管理應(yīng)收賬款。內(nèi)部控制需要結(jié)合具體的審核流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制。

（四）優(yōu)化信用政策設(shè)計(jì)，減少壞賬損失

信用政策是應(yīng)收款管理中十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。要結(jié)合現(xiàn)金折扣及各種方式實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收款后續(xù)款項(xiàng)收回的管理。一般政策實(shí)施結(jié)合現(xiàn)金折扣來進(jìn)行。企業(yè)在一定的還款期限內(nèi)可以獲得一定金額的折扣，從而便于收回資金。政策的執(zhí)行需要結(jié)合具體的分析和計(jì)算，以權(quán)衡收益的金額。一方面，企業(yè)要謹(jǐn)慎使用寬松的信用政策。寬松的信用政策可以幫助企業(yè)提高收入，但是也可能使壞賬比例提高。另一方面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體的收益進(jìn)行測(cè)算，從而設(shè)計(jì)政策，減少壞賬損失。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是十分必要的。要強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理并對(duì)損失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分重要。首先，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)主要客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于長期違約不能及時(shí)歸還款項(xiàng)的客戶，需要及時(shí)調(diào)整客戶檔案和信用評(píng)估記錄，從而減少相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)合作，進(jìn)而在源頭上減少款項(xiàng)損失的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)款項(xiàng)后續(xù)追回的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)給予關(guān)注。應(yīng)收賬款管理的財(cái)務(wù)工作人員需要增強(qiáng)對(duì)相關(guān)后續(xù)應(yīng)收款管理收回的敏感性。對(duì)于一些明顯難以收回的資金，也應(yīng)盡最大努力追回，合理安排追賬工作，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效開展。

七、結(jié)語

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部應(yīng)收賬款管理，可以提升經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)資金及時(shí)的回流和賒銷應(yīng)收款的及時(shí)收回。但是企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作面臨賬期過長難以收回、制度建設(shè)不完善、內(nèi)部控制不完善以及信用政策過于寬松等問題。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)需要及時(shí)完善制度，同步優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)和措施建設(shè)，通過完善合理的信用政策設(shè)計(jì)，提升管理效率，使內(nèi)部應(yīng)收賬款管理工作實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)和提升效率的目的。