體育院校內(nèi)部控制存在的問題與優(yōu)化對策探析

陳星亦

(哈爾濱師范大學(xué)體育科學(xué)學(xué)院 黑龍江哈爾濱 150000)

完善的內(nèi)部控制是保證體育院校信息統(tǒng)計準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)，也是確保院校提升財務(wù)真實性的必要條件。在高校教育快速發(fā)展的環(huán)境下，很多體育院校在內(nèi)控的建設(shè)過程中并未做好內(nèi)部控制工作，采用的內(nèi)部控制方法較為單一，控制內(nèi)容比較有限。隨著體育院?？蒲薪?jīng)費(fèi)和財政撥款等顯著增加，各種問題也逐漸顯露出來，因此建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度已成為體育院校的重要工作。該文的研究意義在于通過完善體育院校內(nèi)部控制制度，優(yōu)化院校內(nèi)部控制環(huán)境，充分發(fā)揮風(fēng)險評估的作用，達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的目的。同時也有利于提高院校內(nèi)部監(jiān)管水平以及維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全完整，保證各項方針和財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，提升院校各部門的運(yùn)行效率，促進(jìn)院校的自我約束，保證體育院校實現(xiàn)有序的日常財務(wù)管理及教育事業(yè)蓬勃發(fā)展目標(biāo)。

1 體育院校內(nèi)部控制存在的問題

1.1 控制環(huán)境存在缺陷

1.1.1 內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計在體育院校內(nèi)部控制中的應(yīng)用，不但能加強(qiáng)體育院校內(nèi)部控制力度，同時也有助于學(xué)校財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)效率不斷提高，保護(hù)資產(chǎn)的安全。在體育院校中，大部分會計人員的專業(yè)能力和思想意識有待提升，財務(wù)人員應(yīng)以身作則，防止院校出現(xiàn)貪污舞弊的現(xiàn)象。但經(jīng)檢查，財務(wù)舞弊現(xiàn)象仍有存在，致使內(nèi)部控制的力度不斷削弱，影響了學(xué)校整體廉正的發(fā)展方向，并使學(xué)校競爭力和凝聚力不斷下降。同時，學(xué)校財務(wù)部門監(jiān)督工作不完善，沒有專業(yè)的內(nèi)部審計人員進(jìn)行定時定期地審查核對學(xué)校賬務(wù)，導(dǎo)致學(xué)校管理層以不法方式侵占、挪用學(xué)校資產(chǎn)，達(dá)到牟取個人利益的目的。例如，相關(guān)人員利用職務(wù)便利在人事招錄中為他人牟取利益；在研究生考試、錄取工作中營私舞弊等，給學(xué)校造成了重大的名譽(yù)和財產(chǎn)損失。因此，體育院校要健全會計系統(tǒng)，增強(qiáng)對學(xué)校內(nèi)部控制的力度，提高學(xué)校資產(chǎn)的安全性。

1.1.2 不相容崗位未分離

學(xué)校在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置時，應(yīng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的原則，特別是在涉及重大的科研項目或高經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)處理程序時，必須考慮建立各層級、各部門、各崗位之間的分離和牽制。許多院校在設(shè)置職務(wù)權(quán)限時，為節(jié)約成本，很多不相容的崗位沒有分離。例如，學(xué)校在翻新過程中采購的鋼鐵原材料和產(chǎn)品的采購人員與驗收人員為同一個人，容易導(dǎo)致驗收產(chǎn)品質(zhì)量不合格或驗收數(shù)量與采購數(shù)量不相符的情況，違反了不相容崗位相分離的原則，使內(nèi)部控制的實施效果不理想，給學(xué)校控制活動帶來了巨大影響。學(xué)校因內(nèi)控人員無法保持獨立性，不相容崗位沒有分離，不能夠發(fā)揮其控制活動的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性大大降低。

1.2 未落實風(fēng)險評估制度

風(fēng)險評估作用對于學(xué)校防御經(jīng)營風(fēng)險起著至關(guān)重要的作用，但就目前大多數(shù)體育院校的實際情況來看，風(fēng)險評估機(jī)制不夠完善，學(xué)校沒有切實發(fā)揮風(fēng)險評估作用。這主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，學(xué)校沒有專業(yè)的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)和專職的風(fēng)險評估員，常會因為缺乏風(fēng)險評估，不能有效識別分析學(xué)校已經(jīng)存在的風(fēng)險，同時造成決策的失誤，減弱了學(xué)校抗風(fēng)險能力；另一方面，學(xué)校沒有對各院校的競爭所產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行有效評估，許多學(xué)校通過引進(jìn)先進(jìn)的科研設(shè)備和招聘優(yōu)秀的師生進(jìn)入某個學(xué)科乃至某個方向的前沿探索研究的時段，學(xué)校管理層沒有考慮教育行業(yè)發(fā)展大趨勢，導(dǎo)致了學(xué)校停留在基礎(chǔ)的教育教學(xué)和日常行為規(guī)范的問題上。比如，近年在眾多院校迅速發(fā)展和校園規(guī)模擴(kuò)大的情況下，有些學(xué)校沒有發(fā)揮風(fēng)險評估的作用，沒有及時學(xué)習(xí)引進(jìn)先進(jìn)的科研設(shè)備并對所研發(fā)的技術(shù)進(jìn)行更新?lián)Q代，調(diào)整自身人員結(jié)構(gòu)；沒有優(yōu)化科研過程中的效率問題，導(dǎo)致學(xué)?？蒲羞M(jìn)度停滯不前。當(dāng)學(xué)校想在教學(xué)儀器設(shè)備和人員方面增加投入時，許多學(xué)校通過與金融機(jī)構(gòu)合作增加了資金量，但學(xué)校更多考慮的是自身發(fā)展的需要，往往容易忽視項目可行性與自身的償債能力，未能充分發(fā)揮風(fēng)險評估的作用，這樣反而會擴(kuò)大學(xué)校的債務(wù)，使學(xué)校存在巨大的財務(wù)風(fēng)險隱患。當(dāng)償還能力不足時，可能會導(dǎo)致學(xué)校難以負(fù)擔(dān)，無法提高學(xué)校的核心競爭力。

1.3 信息溝通不暢

信息溝通可以使教職工對學(xué)校確定的目標(biāo)和任務(wù)有進(jìn)一步的了解，可以促進(jìn)各部門、教職工之間的緊密合作，同時可以增強(qiáng)學(xué)校的凝聚力。但由于信息溝通不暢給大部分體育院校帶來了諸多問題，如學(xué)校管理層在發(fā)布決策信息后，教職工在第一時間做出應(yīng)對措施，致使上下層理念不一致，信息不匹配，最新的消息難以得到有效溝通和反饋。此外，學(xué)校的財務(wù)系統(tǒng)與科研系統(tǒng)未能實現(xiàn)良好的對接，科研部門無法第一時間得知科研經(jīng)費(fèi)的到賬情況，給科研經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)計工作增加了難度。財務(wù)部門要在財務(wù)系統(tǒng)中錄入科研經(jīng)費(fèi)的立項信息，需要科研人員從中傳遞，手工錄入，既造成了科研人員、科研經(jīng)費(fèi)管理部門、財務(wù)部門不必要的重復(fù)勞動，又降低了信息的準(zhǔn)確性。財務(wù)部門不能通過科研系統(tǒng)掌握科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，導(dǎo)致在報賬過程中無法根據(jù)預(yù)算對科研經(jīng)費(fèi)報銷實施有效控制。學(xué)校各部門缺少及時的溝通和信息共享，阻礙了學(xué)校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

1.4 內(nèi)部監(jiān)管不完善

學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制的狀況做出監(jiān)察，保障和評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷并及時加以改良。雖然大部分體育院校設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計部門的日常監(jiān)督不足，沒有對內(nèi)部控制及其他有關(guān)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的審計監(jiān)督，并且內(nèi)部審計人員不具備專業(yè)的審計能力。例如，某些學(xué)校的內(nèi)部審計人員大多是從財務(wù)部門借調(diào)的，并不具備專業(yè)的審計知識和素養(yǎng)，他們從事的內(nèi)部審計工作只是簡單地對學(xué)校的財務(wù)和票據(jù)進(jìn)行核對，并且專注于查找問題和解決問題，而忽視了對問題的根源性監(jiān)督，這就把內(nèi)部審計從一個內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)性機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)化成了為監(jiān)督而監(jiān)督的虛設(shè)機(jī)構(gòu)。這種狀況下，大部分體育院校雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但并沒有發(fā)揮該機(jī)構(gòu)的真正作用，也沒有實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的預(yù)期目標(biāo)。

2 體育院校內(nèi)部控制的優(yōu)化對策

2.1 規(guī)范學(xué)校控制環(huán)境

2.1.1 確保內(nèi)部審計獨立性

為提高體育院校經(jīng)營效率，保護(hù)資產(chǎn)安全，加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制的力度，必須建立健全內(nèi)部審計系統(tǒng)。體育院校在人事招錄控制方面，尤其是在任用會計人員時要嚴(yán)格按照回避原則辦事，在新教職工上崗前對其身份進(jìn)行確認(rèn)，保證直系親屬不得上崗，提高學(xué)校職務(wù)任用的公平性以及學(xué)校整體的凝聚力。另外，學(xué)校應(yīng)給予內(nèi)部審計人員相應(yīng)的地位，賦予一定的內(nèi)部審計權(quán)利，確保內(nèi)部審計的獨立性，對學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)狀況進(jìn)行定期或不定期的審查，及時發(fā)現(xiàn)問題，以避免濫用職權(quán)、挪用公款、貪污受賄現(xiàn)象的發(fā)生。西安體育學(xué)院作為全國知名體育學(xué)府，每天的現(xiàn)金流較大，必須進(jìn)行監(jiān)控，保證會計信息的真實可靠，提高資產(chǎn)安全性，避免發(fā)生財務(wù)危機(jī)，杜絕學(xué)校管理層以公徇私，以助力學(xué)校資金安全穩(wěn)定地運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.1.2 保證不相容崗位分離

學(xué)?？刂苹顒幼钪匾氖莾?nèi)部牽制制度的實施，保證不相容崗位相分離。學(xué)校應(yīng)科學(xué)劃分各崗位的職責(zé)，不但要使學(xué)校內(nèi)部采購與驗收人員崗位相分離，而且學(xué)校內(nèi)部其他部門也要真正貫徹不相容崗位分離的原則。學(xué)校應(yīng)規(guī)范控制活動，完善內(nèi)部控制體系。比如，依托學(xué)校承包的食堂、店鋪等在供、產(chǎn)、銷等主要生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，對其他工作崗位人員同樣要進(jìn)行不相容崗位分離的設(shè)置，使各工作崗位之間在權(quán)責(zé)上相互制約。學(xué)校的采購付款循環(huán)、生產(chǎn)庫存循環(huán)、銷售收款循環(huán)都必須嚴(yán)格遵守不相容崗位分離的原則，保證內(nèi)控人員的獨立性，在規(guī)范學(xué)?？刂苹顒拥耐瑫r，加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。

2.2 健全合理的風(fēng)險評估體系

為強(qiáng)化學(xué)校風(fēng)險評估管理機(jī)制，以適應(yīng)新時代高校建設(shè)的變化，學(xué)校需作出以下調(diào)整。首先，學(xué)校需根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，建立專業(yè)的風(fēng)險評估部門，招募專業(yè)的風(fēng)險評估人員，成立風(fēng)險防范評估小組，加強(qiáng)學(xué)校的抗風(fēng)險能力。其次，學(xué)校需要對建設(shè)一流院校過程中可能存在風(fēng)險進(jìn)行有效評估，不斷適應(yīng)教育發(fā)展，提升科研質(zhì)量，重視研發(fā)投入，增強(qiáng)學(xué)校核心競爭力。由于學(xué)校的資金使用量大，學(xué)校需要設(shè)定一套防范風(fēng)險的規(guī)章制度，杜絕領(lǐng)導(dǎo)一言堂的情況出現(xiàn)。另外，學(xué)校還需建立有效的風(fēng)險評估體系，通過設(shè)置戰(zhàn)略委員會、審計委員會以識別和應(yīng)對學(xué)?？赡苡龅降陌òl(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)等方面的重大風(fēng)險，按照風(fēng)險的可測性、可控性、可承受性等特征，動態(tài)評估各類風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行管理，以確保學(xué)?？傮w風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，保證其運(yùn)行的安全性。

2.3 構(gòu)建完善信息溝通機(jī)制

學(xué)校應(yīng)建立有效的溝通渠道和機(jī)制，使學(xué)校管理層和教職工能夠進(jìn)行有效溝通。首先，學(xué)校應(yīng)保證信息在學(xué)校內(nèi)部能夠及時傳達(dá)，教職工需要根據(jù)學(xué)校管理層在平臺發(fā)布的信息快速做出相應(yīng)的措施，與上下級教職工、不同部門教職工和其他外部人士進(jìn)行有效溝通，同時使學(xué)校管理層在面對各種變化時能夠及時適當(dāng)?shù)夭扇∵M(jìn)一步行動。學(xué)校還應(yīng)建立有效的意見反饋機(jī)制，具體可以包括預(yù)算和收支管理工作的網(wǎng)絡(luò)平臺、領(lǐng)導(dǎo)信箱、意見專欄、匿名郵箱等。設(shè)立專門的人員對教職工和學(xué)生提出的意見進(jìn)行定期匯總和分析。其次，對于新出臺的政策、細(xì)則等核算重要信息，加大組織財務(wù)人員到各學(xué)院和部處宣講的力度，主動及時將最新信息傳達(dá)給各經(jīng)費(fèi)使用單位。最后，還可以積極組織學(xué)校內(nèi)部的文化交流活動，如籃球比賽、歌詠比賽等，以增進(jìn)各部門教職工之間的友好交流，進(jìn)而更好地加強(qiáng)學(xué)校信息溝通，為學(xué)校信息溝通提供保障，增強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部凝聚力，推進(jìn)學(xué)校不斷向前發(fā)展。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管

要想學(xué)校在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)變化的同時，內(nèi)部環(huán)境也做到穩(wěn)步發(fā)展，應(yīng)該完善內(nèi)部監(jiān)督體系，通過完善內(nèi)部監(jiān)督部門來對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行診斷。學(xué)校管理層要聘用具備專業(yè)的審計知識和素養(yǎng)的內(nèi)部審計人員為學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)，把審計人員工作的一些主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)換成對學(xué)校的管理做出合理的分析評價并提出一些有效的改進(jìn)建議。并且需要重點關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的情況，通過內(nèi)部審計人員對科研經(jīng)費(fèi)的事前審計（科研預(yù)算審核）、事中審計（經(jīng)費(fèi)核算審計）、事后審計（績效評價），保證經(jīng)費(fèi)公開透明。經(jīng)費(fèi)審計是審計監(jiān)督的重中之重，包含多項內(nèi)容，其中設(shè)備費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)尤為重要，須嚴(yán)禁購置預(yù)算外設(shè)備及與預(yù)算不相符的設(shè)備，設(shè)備必須與科研項目密切相關(guān)，并且嚴(yán)控勞務(wù)費(fèi)預(yù)算內(nèi)開支，禁止以虛假信息套取勞務(wù)報酬。事后建立責(zé)任追究制度，對未按時、按規(guī)定完成科研項目的項目負(fù)責(zé)人問責(zé)，對績效評價優(yōu)良的項目組成員結(jié)合績效工資給予相應(yīng)的獎勵。

此外，學(xué)校對內(nèi)部監(jiān)督制度需要有整體的認(rèn)識，使內(nèi)部控制的措施能夠得到有效落實，學(xué)校的內(nèi)部控制人員就必須對內(nèi)部控制過程進(jìn)行全程仔細(xì)的監(jiān)督，而不是光做表面工作，在檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題要如實反映，將監(jiān)管流程系統(tǒng)化，發(fā)揮學(xué)校監(jiān)管機(jī)制的作用。同時，內(nèi)控的監(jiān)督范圍應(yīng)涉及學(xué)校整體經(jīng)營管理活動，只有對學(xué)校進(jìn)行全面的內(nèi)部監(jiān)督和管理，才能更全面地反映學(xué)校的經(jīng)濟(jì)狀況，建立更完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。

3 結(jié)語

隨著國家對教育事業(yè)的不斷發(fā)展和完善，我國眾多體育院校也面臨著改革教育方式和優(yōu)化管理的挑戰(zhàn)，在飛速發(fā)展的教育環(huán)境和日益細(xì)化的國內(nèi)教育政策背景下，如何化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，促進(jìn)學(xué)校的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展，提升學(xué)校內(nèi)部控制力度是其中關(guān)鍵和有效的途徑。該文從規(guī)范院校內(nèi)部控制環(huán)境，健全合理的風(fēng)險評估體系，構(gòu)建完善的信息溝通渠道與加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管等方面提出解決對策，進(jìn)一步完善院校內(nèi)部控制體系，從而真正實現(xiàn)體育院校的辦學(xué)目標(biāo)。