國有集團(tuán)企業(yè)預(yù)算松弛的原因探究

劉雅薇

摘?要：國有集團(tuán)企業(yè)擔(dān)負(fù)著重要職能，是保障國有資產(chǎn)增值與保值的核心力量，起著調(diào)和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。然而，隨著市場環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，諸多國有企業(yè)開始出現(xiàn)預(yù)算松弛情況。預(yù)算松弛問題若得不到有效控制，將導(dǎo)致國有資產(chǎn)的外流和浪費(fèi)，不僅會(huì)拉低國有企業(yè)績效，還會(huì)阻礙國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，文章探討國有集團(tuán)企業(yè)預(yù)算松弛的原因，并提出應(yīng)對建議。

關(guān)鍵詞：國有集團(tuán)企業(yè);企業(yè)預(yù)算;預(yù)算管理;預(yù)算松弛

中圖分類號：F275;F276.1??文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2022）15-0166-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.15.166

預(yù)算管理作為一種綜合性管理工具，被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理中。近些年，隨著國有集團(tuán)企業(yè)改革的不斷深入，也開始出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象，這不利于國有企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，國有集團(tuán)企業(yè)應(yīng)從多角度、多維度認(rèn)真分析自身預(yù)算松弛原因，采取相應(yīng)應(yīng)對措施，強(qiáng)化預(yù)算管理效能，真正解決預(yù)算松弛問題。

1?預(yù)算松弛的概念與表現(xiàn)

1.1?預(yù)算松弛的概念

預(yù)算松弛是指預(yù)算與實(shí)際真實(shí)耗費(fèi)之間存在一定范圍內(nèi)的差額，主要特征為：高估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)或費(fèi)用;低估企業(yè)的生產(chǎn)能力或未來收入水平[1]。實(shí)際上，預(yù)算松弛在企業(yè)經(jīng)營中非常常見，存在于企業(yè)預(yù)算管理過程的所有環(huán)節(jié)。例如，預(yù)算編制環(huán)節(jié)、預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)、預(yù)算考核評價(jià)環(huán)節(jié)。另如，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，銷售部門在產(chǎn)品銷售過程中，達(dá)到預(yù)算量后，不盡力提高銷售量，認(rèn)為只要完成預(yù)算目標(biāo)即可。

1.2?預(yù)算松弛的表現(xiàn)

1.2.1?有意低估營業(yè)收入

很多國有集團(tuán)企業(yè)采用的是自上而下的預(yù)算編制模式，下屬企業(yè)是第一輪編制機(jī)構(gòu)。由于下屬企業(yè)業(yè)務(wù)部門對市場環(huán)境判斷更準(zhǔn)確，判斷經(jīng)驗(yàn)高于集團(tuán)的預(yù)算管理部門。在這種情況下，出于利益考量，為了更輕松地完成預(yù)算目標(biāo)和獲得更好的考核獎(jiǎng)勵(lì)，就會(huì)有意低估營業(yè)收入或上報(bào)不客觀的數(shù)據(jù)。實(shí)際上，國有集團(tuán)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生營業(yè)收入預(yù)算與實(shí)際收入差距過大的情況，從而導(dǎo)致預(yù)算松弛的發(fā)生[2]。例如，某國有集團(tuán)企業(yè)，2019年的實(shí)際收入為33989.80萬元，總預(yù)算收入為30375.76萬元，總實(shí)際收入比總預(yù)算收入高3614.04萬元，差異率已達(dá)到12%。顯然，預(yù)算編制中，該企業(yè)有意低估未來營業(yè)收入。

1.2.2?擴(kuò)大成本經(jīng)費(fèi)開支

近些年，市場競爭日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營成本不斷上漲，利潤空間被壓縮。企業(yè)必須要優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，將成本控制在合理范圍，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。但很多國有集團(tuán)企業(yè)成本預(yù)算管理存在問題，未做到精打細(xì)算，普遍存在夸大成本的情況，尤其是在人員經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營成本、低值易耗品攤銷費(fèi)用等方面，成本預(yù)算與實(shí)際成本差異率約偏大。例如，某國有企業(yè)在工資和福利方面，上報(bào)的預(yù)算資金總數(shù)為317.83萬元，實(shí)際上只花了295.12萬元，多報(bào)費(fèi)用多達(dá)22.71萬元，差異率巨大，存在明確的預(yù)算松弛情況。

1.2.3?刻意壓低投資預(yù)算

企業(yè)要想獲得預(yù)期的投資收益，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，就要做好項(xiàng)目投資預(yù)算，對各項(xiàng)資金進(jìn)行合理安排，為項(xiàng)目的推進(jìn)提供資金保障。投資預(yù)算管理不當(dāng)，就會(huì)嚴(yán)重影響投資效益。目前，很多國有集團(tuán)企業(yè)為了爭取更多的資金去投資新的項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)目績效，在投資預(yù)算的編制過程中會(huì)通過不同的方式，刻意低估項(xiàng)目后期持續(xù)推進(jìn)所需的資金額度，這就是預(yù)算松弛的具體表現(xiàn)。由于投資預(yù)算被低估，導(dǎo)致項(xiàng)目后期資金不足，會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的資金周轉(zhuǎn)困難問題。在這種情況下，要想持續(xù)推進(jìn)項(xiàng)目，就需要高息貸款。這無疑會(huì)直接增加項(xiàng)目投資成本，影響投資收益。若融資出現(xiàn)困難，資金鏈斷裂，最終項(xiàng)目投資流產(chǎn)，就會(huì)浪費(fèi)大量資金和資源。

2?國有集團(tuán)企業(yè)預(yù)算松弛的影響

2.1?預(yù)算松弛的積極影響

第一，合理的預(yù)算松弛可增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行者的工作積極性。在預(yù)算考核階段，保持合理的預(yù)算松弛，可有效緩解預(yù)算實(shí)施者完成預(yù)算目標(biāo)的壓力，調(diào)動(dòng)員工主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)員工工作信心，有益于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。例如，某國有集團(tuán)企業(yè)，以年初預(yù)算完成度評價(jià)考核員工時(shí)，保持了合理的預(yù)算松弛，為預(yù)算實(shí)施者保留了可調(diào)空間，有效降低了個(gè)人與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突的概率，挖掘了員工潛能，經(jīng)營效率明顯提升。

第二，合理的預(yù)算松弛可作為緊急緩沖預(yù)備的手段。從西方發(fā)達(dá)國家預(yù)算管理案例來看，很多企業(yè)為了企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定，將預(yù)算松弛作為“潤滑劑”。實(shí)際上，一些企業(yè)會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營狀態(tài)，調(diào)節(jié)預(yù)算松弛程度，優(yōu)化利潤結(jié)構(gòu)，將預(yù)算松弛當(dāng)作緊急緩沖預(yù)備的一種手段[5]。例如，部分企業(yè)所處市場經(jīng)營環(huán)境欠佳時(shí)，就會(huì)適當(dāng)?shù)牟扇☆A(yù)算松弛，通過預(yù)算松弛幫助企業(yè)回轉(zhuǎn)利潤，企業(yè)便可保持穩(wěn)定經(jīng)營狀態(tài)，有更多時(shí)間應(yīng)對突發(fā)緊急情況，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

第三，合理的預(yù)算松弛有助于預(yù)算負(fù)責(zé)人的工作推進(jìn)。隨著市場開放程度的提高，市場環(huán)境變化萬千，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)。面對變幻莫測的市場環(huán)境，若企業(yè)預(yù)算指標(biāo)設(shè)置過于固化，缺乏相應(yīng)的操作空間，就會(huì)造成預(yù)算負(fù)責(zé)人的緊張心理，給后續(xù)工作推進(jìn)帶來諸多障礙。合理程度的預(yù)算松弛，保留科學(xué)的調(diào)整空間，一旦有資金需求，可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整，有效減輕預(yù)算負(fù)責(zé)人的心理壓力，使其能夠更好地應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，更加從容、自信地推進(jìn)工作。

2.2?預(yù)算松弛的負(fù)面影響

第一，不利于集團(tuán)資源的優(yōu)化配置，易造成資源浪費(fèi)。倘若集團(tuán)企業(yè)存在嚴(yán)重的預(yù)算松弛情況，大量的資源用于過低的預(yù)算目標(biāo)上，就會(huì)降低企業(yè)整體運(yùn)營效率，出現(xiàn)“大馬拉小車”現(xiàn)象。反之，若稀缺資源總是向預(yù)算松弛的部門或項(xiàng)目流動(dòng)，就會(huì)增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，導(dǎo)致企業(yè)利潤空間被壓縮，產(chǎn)生諸多的無效成本，侵蝕集團(tuán)內(nèi)部的有限資源，使集團(tuán)資源價(jià)值無法得到有效發(fā)揮，無法實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，導(dǎo)致發(fā)展效益被降低，最終陷入惡性循環(huán)，集團(tuán)總體經(jīng)營受到嚴(yán)重的負(fù)面影響。

第二，無法發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)作用，將削弱預(yù)算管理效能。預(yù)算管理具有一定的激勵(lì)功能，是集團(tuán)進(jìn)行管理、控制的主要手段之一。預(yù)算管理的激勵(lì)功能，通常通過預(yù)算目標(biāo)的績效考核評價(jià)來實(shí)現(xiàn)，將預(yù)算目標(biāo)的完成情況作為績效考核的主要依據(jù)，對相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲。當(dāng)所設(shè)預(yù)算目標(biāo)完成難度較低時(shí)，執(zhí)行人工作熱情較高，而在完成難度較大時(shí)，就會(huì)造成執(zhí)行人員放棄努力，用消極心態(tài)面對工作。顯然，預(yù)算松弛程度過大會(huì)削弱預(yù)算管理效能。

第三，易滋生營私舞弊，損害企業(yè)的根本利益。預(yù)算松弛情況突出，為預(yù)算調(diào)整預(yù)留過大的空間，沒有精準(zhǔn)的基礎(chǔ)預(yù)算，就會(huì)給預(yù)算執(zhí)行者掩蓋失誤創(chuàng)造條件，易滋生營私舞弊，非常不利于國有企業(yè)經(jīng)營策略的實(shí)施。一些預(yù)算執(zhí)行者為達(dá)到上級制定的預(yù)算目標(biāo)，利用預(yù)算松弛對工作失誤加以掩蓋，消除工作失誤帶來的影響。在采購預(yù)算執(zhí)行中，一些人員利用預(yù)算松弛，公款私用、公款私存。顯然，這些現(xiàn)象的存在損害了集團(tuán)根本利益，不利于國有集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3?國有集團(tuán)企業(yè)預(yù)算松弛的原因

3.1?信息不對稱

企業(yè)在預(yù)算管理過程中，諸多環(huán)節(jié)會(huì)發(fā)生信息不對稱的現(xiàn)象。例如，在預(yù)算執(zhí)行階段，預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)問題時(shí)，信息溝通不及時(shí)，預(yù)算執(zhí)行人員與管理人員間信息不對稱，管理人員不能及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況。而信息不對稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的主要原因之一。國有集團(tuán)企業(yè)管理層級多，信息化程度低，平行部門間存在嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象。由于信息的不對稱，經(jīng)常發(fā)生信息傳遞失真的情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不受控，帶來嚴(yán)重的預(yù)算松弛問題。

3.2?經(jīng)營環(huán)境不確定性

經(jīng)營環(huán)境的不確定性，一方面來自政策的影響，另一方面來自行業(yè)的影響。從政策影響角度來看，國有企業(yè)具有一定的特殊性，國家意志和利益決定著國有企業(yè)的經(jīng)營。近些年，國有企業(yè)改革力度不斷加大，更調(diào)整了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加了集團(tuán)經(jīng)營與預(yù)算配置的不確定性。從行業(yè)影響角度來講，目前各行各業(yè)都已形成產(chǎn)業(yè)鏈，國有集團(tuán)企業(yè)不可避免地會(huì)受到產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)的影響，相關(guān)企業(yè)經(jīng)營的變動(dòng)就會(huì)波及國有集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營。因此，出于對風(fēng)險(xiǎn)防范或預(yù)測偏差應(yīng)對的考慮，預(yù)算編制時(shí)就會(huì)發(fā)生預(yù)算松弛的情況。

3.3?部門間資源爭奪

資源是企業(yè)維持經(jīng)營與發(fā)展的基礎(chǔ)，資源分配和使用出現(xiàn)問題就會(huì)帶來嚴(yán)重的預(yù)算松弛。部分國有集團(tuán)企業(yè)由于各部門間資源分配、權(quán)力劃分、利益劃分等存在問題，各部門為爭奪資源，造成了嚴(yán)重的預(yù)算松弛。例如，一些企業(yè)在投資活動(dòng)中刻意低估投資預(yù)算，以爭取更多的投資項(xiàng)目，多獲得項(xiàng)目資金。另如，一些企業(yè)夸大費(fèi)用，在編制預(yù)算時(shí)，預(yù)算資金大于所需的實(shí)際資金。在這種情況下，由于部門間的預(yù)算不公平，各部門為了盡可能地實(shí)現(xiàn)本部門的利益最大化，就會(huì)忽視企業(yè)整體利益，造成預(yù)算松弛。

3.4?缺乏合理預(yù)算考核體系

預(yù)算考核評價(jià)體系缺失，沒有健全、合理的考核指標(biāo)，造成預(yù)算指標(biāo)具有較大可操作性，導(dǎo)致很多人員不重視預(yù)算考核，誘發(fā)預(yù)算松弛。然而，很多國有集團(tuán)企業(yè)缺乏完整預(yù)算考核體系，預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不合理，做不到全面的考核評價(jià)，對于非財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮不足，僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，造成預(yù)算考核評價(jià)過程問題多、漏洞多，增大了預(yù)算松弛可能性。

4?國有集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對預(yù)算松弛的建議

4.1?加強(qiáng)信息交流與溝通，消除信息不對稱

首先，要加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的溝通與交流，做好日常運(yùn)營跟蹤監(jiān)管，深入了解基層預(yù)算的實(shí)際情況以及執(zhí)行情況，確保管理人員與基層人員在信息上保持一致。而在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)問題時(shí)，則要做好信息交換工作，正確處理實(shí)際預(yù)算與預(yù)算目標(biāo)的關(guān)系，合理優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)。其次，加強(qiáng)信息化建設(shè)。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性強(qiáng)，會(huì)產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)是預(yù)算編制的主要依據(jù)，關(guān)系到預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和有效性。但傳統(tǒng)信息管理手段信息處理難度大，難以確保信息的完整性。因此，國有集團(tuán)企業(yè)要建立預(yù)算數(shù)據(jù)庫，做好基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整理工作，從而為預(yù)算編制提供充足數(shù)據(jù)，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。最后，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用?？梢越ㄔO(shè)云計(jì)算平臺，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行高效的信息匯總，以及篩選關(guān)鍵信息，從而實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的獲取財(cái)務(wù)信息，為預(yù)算指標(biāo)的合理調(diào)整提供有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，有效消除預(yù)算松弛的負(fù)面影響。

4.2?減少不確定因素影響

為了減少不確定因素影響，國有集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營決策中要做好財(cái)務(wù)分析，通過財(cái)務(wù)分析確保預(yù)算管理的每一步都能做到精確且有效。若出現(xiàn)意外，要及時(shí)匯總相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，復(fù)核不合理賬目，科學(xué)判定是否要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。若確定是誤差后，要給予修正。同時(shí)，要積極實(shí)施全面預(yù)算管理，落實(shí)“零基預(yù)算”，走出“固定預(yù)算”的老模式。零基預(yù)算法與上期預(yù)算收支無關(guān)，有利于預(yù)算的合理安排。而實(shí)施全面預(yù)算管理，對預(yù)算編制與執(zhí)行的全過程進(jìn)行針對性管控，可以更準(zhǔn)確地把握預(yù)算動(dòng)態(tài)，減少不必要的開支，及時(shí)找到誤差，從而使企業(yè)保持良好的經(jīng)營狀態(tài)，避免嚴(yán)重的預(yù)算松弛。

4.3?合理分配部門間的預(yù)算

合理分配部門間的預(yù)算，不僅能統(tǒng)一組織目標(biāo)、化解內(nèi)部矛盾、提高經(jīng)營效率，還能降低預(yù)算松弛的影響。首先，要加強(qiáng)預(yù)算審核。例如，在專項(xiàng)預(yù)算審核方面，在項(xiàng)目投資前就要做好市場調(diào)研，對預(yù)算編制的細(xì)化程度提出相應(yīng)要求，確認(rèn)預(yù)算的合理性、科學(xué)性、必要性和經(jīng)濟(jì)性。在預(yù)算執(zhí)行階段，則要跟蹤、核實(shí)預(yù)算執(zhí)行情況，約束預(yù)算執(zhí)行過程，嚴(yán)格審查已批準(zhǔn)的費(fèi)用，避免預(yù)算執(zhí)行脫離控制范圍。其次，要提高預(yù)算的透明度。在預(yù)算分配方面，要公開審批原則、程序和標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算分配原因進(jìn)行說明，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的目的性，從而消除爭議。最后，要完善預(yù)算管理制度，通過制度明確責(zé)任與義務(wù)，提高預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，營造互相監(jiān)督，快速糾錯(cuò)的良好管理氛圍，從而促進(jìn)不合理預(yù)算分配的改進(jìn)。

4.4?構(gòu)建合理預(yù)算考核體系

預(yù)算考核評價(jià)結(jié)果是否客觀，直接影響預(yù)算松弛程度。因此，國有集團(tuán)企業(yè)要構(gòu)建完整的預(yù)算考核體系，提高考核指標(biāo)的科學(xué)性，從根源上消除預(yù)算松弛。首先，要將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為預(yù)算考核指標(biāo)的重點(diǎn)內(nèi)容。國有集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)之一是盈利，采用任何的預(yù)算管理模式，最終目標(biāo)都是促進(jìn)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，針對財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核評價(jià)必不可少。但是，為了克服財(cái)務(wù)指標(biāo)的狹隘性，也要慎重考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算考核評價(jià)體系中，從而提高預(yù)算考核評價(jià)的客觀性。其次，要改革預(yù)算評價(jià)方式方法。在以往的考核評價(jià)模式中，國有集團(tuán)企業(yè)多將本年度和上年度數(shù)據(jù)的比例關(guān)系作為考核的重點(diǎn)，卻很少關(guān)注預(yù)算數(shù)值與實(shí)際數(shù)值的差額關(guān)系。為達(dá)到更好的考核效果，國有集團(tuán)企業(yè)要實(shí)施階段性考核評價(jià)，準(zhǔn)確識別發(fā)生差額的影響因素，從而在能補(bǔ)救的情況下及時(shí)采取補(bǔ)救措施，不能補(bǔ)救的情況下最大可能地減少損失。

5?結(jié)語

預(yù)算松弛不利于國有集團(tuán)企業(yè)的資源配置，不利于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為降低預(yù)算松弛帶來的負(fù)面影響，國有集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各部門間的信息交流與溝通，消除信息不對稱，積極提高預(yù)算編制的質(zhì)量，構(gòu)建完整的預(yù)算考核體系，科學(xué)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，從而規(guī)避預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

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