企業(yè)內(nèi)部控制研究

李秀敏 孫鈺

摘?要：內(nèi)部控制是一種先進的企業(yè)內(nèi)部管理制度，在社會經(jīng)濟的發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色，有著越來越重要的作用。企業(yè)的內(nèi)部控制是為了適應生產(chǎn)經(jīng)營管理，對于深化企業(yè)改革也有著重要的意義，是企業(yè)建立現(xiàn)代化制度的重中之重。企業(yè)的內(nèi)部控制要想得到發(fā)展，就需要在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的原則上研究出適合企業(yè)的新的理論和方法。文章從內(nèi)部控制的含義出發(fā)，探討上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以海爾集團為例，研究上市公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出相應的建議和舉措。

關鍵詞：內(nèi)部控制;海爾公司;企業(yè)建立現(xiàn)代化制度

中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2022）15-0106-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.15.106

1?引言

海爾集團創(chuàng)立于1984年，總部位于我國山東省青島市，經(jīng)過30多年的不斷創(chuàng)新與改革，從一家負債累累、即將破產(chǎn)的集體小工廠發(fā)展成為全球家電第一品牌。人單結(jié)合、實現(xiàn)雙贏的利益觀是海爾公司的經(jīng)營理念，這個理念也是海爾公司能夠持續(xù)經(jīng)營多年的重要保障。這里的“人”是指集團里的員工，并且要求每個員工都有創(chuàng)新意識，“單”是指用戶價值。每個員工都在不同的自主經(jīng)營體中為客戶創(chuàng)造價值，從而實現(xiàn)自身價值、企業(yè)價值和股東價值。目前，海爾集團的產(chǎn)業(yè)涵蓋家電、個人產(chǎn)品、整體廚房及地產(chǎn)等諸多領域。

內(nèi)部控制是企業(yè)進行經(jīng)營管理活動中重要的自我調(diào)整自我制約的手段，從內(nèi)部牽制的采用到建立制約機制再到控制體系，主要經(jīng)歷了以上三個階段。內(nèi)部控制的職能包括多個方面，例如購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的控制，還包括核算、審核、分析等各種信息資料的程序步驟，除此之外，還包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動的綜合計劃的制訂。內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)各個方面，貫穿于整個企業(yè)，只要存在企業(yè)，企業(yè)存在經(jīng)營活動，就需要與之對應的企業(yè)內(nèi)部控制管理。因此，企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。

2?我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1?企業(yè)意識不強

企業(yè)內(nèi)部控制不能直接為企業(yè)創(chuàng)造價值和效益，只能間接給企業(yè)帶來利益，并且需要很長的時間，這就導致企業(yè)內(nèi)部的管理人員并不是很重視企業(yè)的內(nèi)部控制管理。實行內(nèi)部控制管理，就需要在原有的基礎上增加規(guī)章制度的制定，環(huán)節(jié)和程序也會相應地增加，也會更加煩瑣，這樣就需要設置更多的崗位，增加更多的員工，企業(yè)的成本就會增加，支出就會增多。因此，大部分企業(yè)都不會把精力放在企業(yè)內(nèi)部控制上，而是投入到生產(chǎn)銷售上面，能為企業(yè)快速帶來效益。企業(yè)的管理者也會考慮辦事效率，如果實行內(nèi)部控制，人員辦事效率就會降低，并且人員之間會產(chǎn)生矛盾，這些都不利于企業(yè)的未來發(fā)展。

2.2?員工素質(zhì)不高

我國很多企業(yè)都缺乏能力強的高素質(zhì)人才，一般高校畢業(yè)的人才首先會選擇到發(fā)達城市發(fā)展，有些會選擇自己創(chuàng)業(yè)，有些會選擇學校和行政事業(yè)單位，這就導致中小企業(yè)的人才流入并不是很多。有些企業(yè)的待遇并不是很高，沒有良好的企業(yè)文化，這也會影響公司員工的選擇，導致一部分員工選擇離職。沒有專業(yè)性的人才，企業(yè)很難進行內(nèi)部控制，即使實行了內(nèi)部控制，各個部門的實行情況也不會很好，這樣企業(yè)就失去了實施內(nèi)部控制的意義，也會阻礙企業(yè)的發(fā)展。

2.3?制度不健全，監(jiān)督不力

有些企業(yè)沒有完整的內(nèi)部控制制度，沒有明確的職責劃分，內(nèi)部控制的程序沒有重點，在各方面都有漏洞，不能充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制的有力監(jiān)督，沒有一套完整的監(jiān)督體系和制度，監(jiān)督不到位就不會有很好的落實效果，就會出現(xiàn)管理混亂，例如以權謀私、資源流失、費用增加等，這些都會使企業(yè)的成本增加。審計意識的薄弱，使得內(nèi)部控制也不能發(fā)揮出自身的作用，企業(yè)也不能進行內(nèi)部控制。

2.4?電算化程度較低

網(wǎng)絡的迅速發(fā)展加大了電算化的應用，為了節(jié)省成本，提高效率，順應時代的發(fā)展，大部分企業(yè)都會進行改革和轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)就會選擇引進電算化，企業(yè)的程序和組織架構(gòu)也會隨之發(fā)生很大的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制就出現(xiàn)了新的特征。電算化的應用，使得企業(yè)的一整套流程都連接在一起，只要有一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，整個系統(tǒng)都會面臨癱瘓，這就會給企業(yè)帶來損失。如果系統(tǒng)遭遇到更改，帶來的后果也是十分嚴重的。

2.5?缺乏溝通，資源管理不完善

大部分企業(yè)的員工都是各司其職，員工之間很少進行溝通交流，這樣部門之間、員工之間就不會很好地進行協(xié)作，出了問題就會互相推脫，這大大加大了企業(yè)的管理成本。資源是企業(yè)發(fā)展的重要條件，企業(yè)會有大量的物資，但是沒有專業(yè)人員的管理，或者管理人員的工作態(tài)度不認真，這些都會導致企業(yè)的生產(chǎn)費用增加。

3?內(nèi)部控制遵循的原則

3.1?可靠性、合法性

獲得的信息必須是真實可靠的，決策者是依據(jù)獲得的信息進行決策，決策者的決策決定著企業(yè)的發(fā)展，因此，信息的來源和信息的質(zhì)量都要求真實可靠，這樣決策者才能依據(jù)獲得的信息做出正確的決定。法律是保證市場經(jīng)濟公平公正的最主要的手段和途徑，企業(yè)制定內(nèi)部控制制度時必須遵守法律，在執(zhí)行內(nèi)部控制時也必須遵守法律，這樣企業(yè)才能長久發(fā)展，市場也能保持公平。

3.2?健全性、全面性

內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部的方方面面，需要對企業(yè)的人員、物力、財力進行全方位的管理，覆蓋企業(yè)的各個部門和各項業(yè)務，適用于企業(yè)的每一個員工。企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定同時應該具有靈活性，隨著企業(yè)的發(fā)展而變化。企業(yè)的內(nèi)部控制需要貫穿整個經(jīng)濟活動流程，既包括企業(yè)管理者的決策，也包括員工的執(zhí)行情況和監(jiān)督部門的監(jiān)督體系。這些都是企業(yè)進行內(nèi)部控制的重要原則。

3.3?及時修正、加強監(jiān)督

企業(yè)在運營發(fā)展中會有各種各樣的變化，各個時期的目標也會有所不同，這就要求企業(yè)及時修正內(nèi)部控制制度，根據(jù)企業(yè)的實際情況進行調(diào)整。在實施內(nèi)部控制的過程中若發(fā)現(xiàn)原本的內(nèi)部控制制度存在不足，也要及時進行修改完善，符合企業(yè)的發(fā)展需求。對于企業(yè)的內(nèi)部控制來說，要加強各個部門實施情況的監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的整體運營情況，并保證企業(yè)各個環(huán)節(jié)的進行，減少失誤是內(nèi)部控制的目標之一。

4?海爾公司內(nèi)部控制分析

海爾多年來一直堅持進行自主創(chuàng)新，進行全球一體化模式的運營，這一生產(chǎn)模式有利于海爾更進一步的實現(xiàn)全球化發(fā)展。海爾集團擁有完整的家電體系、齊全的家電門類，這兩項優(yōu)勢也為海爾的全球化發(fā)展提供了有益的基石，有助于海外品類的拓展與擴充，比如美國市場新開發(fā)熱水器和滾筒洗衣機業(yè)務。海爾品牌在國內(nèi)市場發(fā)展多年，不僅擁有良好的市場份額，在科技不斷創(chuàng)新發(fā)展的現(xiàn)代化的當前，網(wǎng)絡的快速發(fā)展，海爾集團的線上市場經(jīng)營方面的經(jīng)驗也不斷豐富。在當前的大時代背景下，用戶更傾向于在線上購物，海外的線上客戶也不斷增加，同時海爾公司在海外市場上的家電銷售份額也在不斷上升。海爾利用在中國市場的銷售生產(chǎn)經(jīng)驗，及時抓住機會，迅速擴大海外份額。

同時，隨著消費者的需求不斷地變化升級，家電的消費者對于家電產(chǎn)品的需求越來越多樣化，要求具有個性，但在大部分的家電市場上還是千篇一律地陳列著之前的樣式，沒有推陳出新，設計出符合這個時代需求的產(chǎn)品，并且重視對產(chǎn)品的推廣宣傳。對此，海爾創(chuàng)造性地推出了三翼鳥場景品牌店，用戶可以在店里的智慧臥室、智慧客廳和智慧廚房等場景中，體驗櫥柜一體化的設計和定制化的電器，感受烹飪和生活場景，海爾的銷售人員不僅向消費者進行推銷，更多的是美食生活上的專家，可以讓客戶有著良好的體驗感受，沉浸其中，更好地進行銷售，使海爾向高質(zhì)量市場邁進了一大步。

最后是海爾的數(shù)字化再造。海爾的數(shù)字化再造主要體現(xiàn)在模式的創(chuàng)新、用戶的體驗和運營的流程三個方面上。海爾和直播電商、社交電商等各種數(shù)字化渠道合作，和用戶無縫對接;在銷售上，海爾會保障按時交付、按時安裝、良好的售后服務，始終如一。海爾智家體驗云系統(tǒng)整合了經(jīng)銷商、加盟店、線上線下渠道、物流、服務各個業(yè)務單元，縮小和用戶的距離，實現(xiàn)海爾和客戶的更深層次的交流，以便更好滿足客戶的不同要求，為客戶提供最合適的產(chǎn)品和服務，從而加速銷售服務轉(zhuǎn)型，鞏固開拓市場份額。經(jīng)過海爾多年的發(fā)展探索，海爾集團的管理者將企業(yè)的發(fā)展關鍵放在庫存商品和應收賬款這兩項指標上，通過對這兩項指標的調(diào)整來影響企業(yè)的現(xiàn)金流，在原有的基礎上進行創(chuàng)新，在采購、制造、銷售環(huán)節(jié)符合消費者，銷售過程中的應收賬款要能夠被收回，確保企業(yè)的資金鏈能夠正常運行。

（1）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。根據(jù)合法性原則，海爾集團按照國家的法律制定了一套有利于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，在企業(yè)的不斷發(fā)展中保證了內(nèi)部信息的及時性，對公司的決策起到了重要作用。審計部門做到了不相容崗位分離，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，對公司的內(nèi)部起到了監(jiān)督作用，保障了公司的利益。

（2）風險評估。海爾公司根據(jù)自身的發(fā)展特點，制定出一套符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，依據(jù)風險控制機制對風險進行評估，從而降低企業(yè)在經(jīng)營過程中的各種風險。海爾集團有著一套完整的風險評估體系，能夠及時發(fā)現(xiàn)風險，這大大降低了企業(yè)發(fā)生損失的概率。

（3）控制活動。海爾集團的管理者非常重視企業(yè)的重要崗位，涉及企業(yè)的重要崗位都會進行嚴格的控制。不相容崗位必須分離，各個部門之間也要互相監(jiān)督，公司的管理層對于工作的安排要詳細認真，保證公司運行的效率。

（4）信息與溝通。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具體落實到企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中，這就體現(xiàn)了溝通的重要性，各個部門之間，各個員工之間都需要及時進行溝通。因此，海爾集團建立了信息溝通平臺，通過企業(yè)內(nèi)部電腦連接，保證信息不外流，內(nèi)部人員能夠及時進行溝通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。海爾集團對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督落實得非常到位，保障各個部門能夠各司其職，上到企業(yè)內(nèi)部的管理層，下到企業(yè)內(nèi)部的各個部門，都需要進行監(jiān)督，既要對企業(yè)內(nèi)部的日常活動進行監(jiān)督，又要對重要工作進行監(jiān)督，確保公司的利益。從以上的分析來看，海爾集團在內(nèi)部環(huán)境、風險控制、溝通和監(jiān)督方面都進行了良好的內(nèi)部控制活動，確保了海爾集團能夠平穩(wěn)地發(fā)展。

5?增強企業(yè)內(nèi)部控制的舉措

（1）提高企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重視。內(nèi)部控制制度能在企業(yè)有效實行的前提是企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制有一定的認識和重視。要認識到企業(yè)的內(nèi)部控制對于企業(yè)目標的制定、方案的履行、資產(chǎn)的安全和防止舞弊行為等這些方面都具有重要的意義。認識到內(nèi)部控制制度對于企業(yè)發(fā)展的積極作用，帶頭執(zhí)行，讓內(nèi)部控制制度的有效實施得到保障。在執(zhí)行過程中要嚴格遵守法律，保證企業(yè)的員工都要遵守法律。

（2）不斷完善企業(yè)內(nèi)部機制。企業(yè)在進行內(nèi)部控制過程中，也要不斷完善內(nèi)部機制，各部門之間要職責明確、相互監(jiān)督。在完善內(nèi)部機制的過程中不能固守原來的觀念，不能違反法律，符合內(nèi)部控制的原則，進行創(chuàng)新，使內(nèi)部控制制度能夠促進企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部建立考評制度也是企業(yè)實行內(nèi)部控制的主要措施，通過考評能夠?qū)ζ髽I(yè)各個部門之間進行比較，客觀公正的建立獎罰制度，提高員工的工作積極性。

（3）提高員工素質(zhì)。員工的工作能力在企業(yè)的發(fā)展過程中起著關鍵的作用，這是有效實施內(nèi)部會計控制的重要保證，會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。企業(yè)的經(jīng)營活動是通過企業(yè)員工的日常工作實現(xiàn)的，工作人員的素質(zhì)關系到企業(yè)內(nèi)部控制實施的好壞。所以，企業(yè)應該對員工進行培訓，提高員工的工作素質(zhì)。企業(yè)不僅要對員工進行培訓，還應該對員工建立考核監(jiān)督制度，使員工充分發(fā)揮出自己的價值。

6?結(jié)論

健全有效的內(nèi)部控制不僅能合理保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動合法合規(guī)，提高企業(yè)報告的真實性、可靠性和完整性，還可以提升企業(yè)的運營水平和風險防范水平、提升運營效率、改善經(jīng)營效果、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。大多數(shù)企業(yè)并不重視企業(yè)的內(nèi)部控制制度，應當提高企業(yè)的重視程度，海爾集團良好的內(nèi)部控制保障了企業(yè)的良好發(fā)展。各企業(yè)也應該不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高效率，節(jié)省成本，促進企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]張奕.超越COSO：內(nèi)部控制與企業(yè)價值的關系分析[J].會計之友，2014，4（15）：100-103.

[2]水會莉.基于價值創(chuàng)造導向的內(nèi)部控制目標體系研究[J].會計之友，2012，4（25）：106-108.

[3]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制[M].北京：中國人民出版社，2004.

[4]菅琳.淺析上市公司內(nèi)部控制問題[J].中國外資，2013，4（14）：247.

[5]夏淑菊.內(nèi)部控制的歷史發(fā)展對我國企業(yè)內(nèi)控體系建設的啟示[J].商業(yè)會計，2004：?37-38.

[6]HENRY?E，?CHUNYAN?Z.?Triple?Helix?Twins[J].Science?anti?Public?Polity，?2006，?33（2）78-83.

[作者簡介]李秀敏（1976—），女，漢族，山東人，?碩士研究生，講師，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學、財務管理;孫鈺（1998—），女，漢族，遼寧沈陽人，沈陽化工大學研究生在讀，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學、財務管理。