上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究

李莎

摘? 要：我國(guó)各企業(yè)、政府相關(guān)監(jiān)管部門以及外部利益者都非常重視上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容。通過(guò)觀察我國(guó)上市公司的內(nèi)控信息披露發(fā)展過(guò)程史，在2012年以前，主要是主動(dòng)信息披露，此后，我國(guó)就開始以滬深證券交易所主板上市公司為對(duì)象執(zhí)行強(qiáng)制性披露。隨著這一政策的實(shí)施，我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露的形勢(shì)開始逐步走上正軌，但是有一些上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)，仍然存在一些不足。本文開始分析了國(guó)內(nèi)和國(guó)外內(nèi)控信息披露的主要情況以及相關(guān)問(wèn)題，隨后對(duì)中國(guó)上市公司內(nèi)控信息表露的不足提出有關(guān)建議。通過(guò)本文的討論，以期對(duì)未來(lái)關(guān)于我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露的研究貢獻(xiàn)一定的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)信息披露;內(nèi)部控制

一、引言

隨著一系列的財(cái)務(wù)欺詐案的頻頻曝光，內(nèi)部控制信息披露引起了中外會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注。這些財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生暴露出上市公司在內(nèi)部控制的機(jī)制、體制以及內(nèi)控合規(guī)的執(zhí)行上存在嚴(yán)重不足，此種不好新聞的發(fā)生，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和誠(chéng)信制度的改善，也致使大眾投資沒(méi)有指向性，一些大的上市公司甚至是跨國(guó)公司為此而破產(chǎn)的案例也屢見不鮮，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)引起重視。實(shí)際上美國(guó)證券交易所從1975年后就逐漸讓管理者對(duì)內(nèi)控實(shí)施行動(dòng)，但因?yàn)闆](méi)有得到有效執(zhí)行，其最終沒(méi)有被納為強(qiáng)制性披露的主體。直到 2002年《薩班斯——奧克斯利法案》的制定，才讓大眾承認(rèn)內(nèi)控披露的問(wèn)題，于是命令上市公司做出的年報(bào)中必須包含管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的評(píng)估。內(nèi)控披露能夠提高企業(yè)管理者的效率還能促進(jìn)管理當(dāng)局提高內(nèi)控質(zhì)量以及為外部使用者展現(xiàn)有關(guān)的信息，其對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的主要問(wèn)題

1、內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)力不足

許多內(nèi)控失效的例子，是因?yàn)椴粔蛑匾晝?nèi)控，而非內(nèi)控硬件的失效。大多數(shù)上市企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控披露的必要性，都是在遵守相關(guān)的披露準(zhǔn)則，而不是自主披露。上市企業(yè)以前在信息披露上比較形式化，盡管監(jiān)管部門對(duì)信息披露有硬性規(guī)定要求企業(yè)仔細(xì)填寫披露信息中的“重要事項(xiàng)”，但還是有許多公司在填寫年度評(píng)估報(bào)告時(shí)不按照規(guī)定行事以至于投資者無(wú)法獲取充分信息。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告都非常形式化且許多的信息披露都沒(méi)有具體的實(shí)際意義，導(dǎo)致實(shí)際進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)會(huì)遇到各種情況。從投資人的本身情況和公司經(jīng)營(yíng)水平看來(lái)，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果更受投資者和股東們關(guān)注，但是從企業(yè)的未來(lái)發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部信息的披露對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。

2、內(nèi)部控制信息披露自身無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)目前還沒(méi)有制定內(nèi)部信息披露的統(tǒng)一規(guī)則，所以上市公司的內(nèi)部評(píng)價(jià)比較隨意。我國(guó)上市企業(yè)不重視信息表露，如果隨意進(jìn)行表露會(huì)導(dǎo)致其質(zhì)量遭受嚴(yán)重?fù)p害，讓上市公司無(wú)法意識(shí)到內(nèi)部控制存在的缺陷。由于我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露不夠重視，政府沒(méi)有耗費(fèi)人力物力去鉆研內(nèi)部控制的深層含義，現(xiàn)實(shí)中存在的一些問(wèn)題通常沒(méi)有理論知識(shí)進(jìn)行支撐。我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系沒(méi)有比較權(quán)威的定義，雖然也有一些優(yōu)秀案例和法規(guī)與之相關(guān)，但規(guī)定的范疇較小且沒(méi)有規(guī)定其評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)證監(jiān)會(huì)。

3、上市公司信息披露的監(jiān)管制度缺失

我國(guó)的證券市場(chǎng)是由政府進(jìn)行監(jiān)督管理為主，另外的有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)相互配合一起輔助。監(jiān)管的方式是通過(guò)《證券法》及其他有關(guān)法規(guī)和一系列行規(guī)，由政府領(lǐng)頭，在宏觀的層面實(shí)施操控，同時(shí)授權(quán)證監(jiān)會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)的各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，指引證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和證券協(xié)會(huì)自我糾察，廣大投資者也活躍在市場(chǎng)監(jiān)管中的一種形式。但是這種監(jiān)管模式有一個(gè)嚴(yán)重的弊端，那就是在整個(gè)監(jiān)管過(guò)程中，市場(chǎng)過(guò)于依懶政府監(jiān)管，導(dǎo)致監(jiān)管的實(shí)施比較被動(dòng)，效率不高。但只通過(guò)證券協(xié)會(huì)及其監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)所有的上市企業(yè)的全部過(guò)程展開信息披露管理，披露內(nèi)容眾多，監(jiān)管部門非常容易出現(xiàn)問(wèn)題，上市公司在信息披露過(guò)程中的違規(guī)違法行為很難迅速、精準(zhǔn)地被發(fā)現(xiàn)。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的原因分析

1、內(nèi)部原因分析

我國(guó)上市公司沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)的重要性，并且管理者當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致公司內(nèi)部員工也不重視內(nèi)控。這樣一來(lái)，有些公司就會(huì)不重視完善公司內(nèi)控制度，即使一些公司在表面上已經(jīng)建立了完整的內(nèi)控信息披露制度，但實(shí)際上也只是在走過(guò)場(chǎng)并沒(méi)有實(shí)際得到執(zhí)行。

公司在內(nèi)控上的成本會(huì)與公司規(guī)模的擴(kuò)大提高而一同增長(zhǎng)，雖然成本的增加可能是代表著公司的在擴(kuò)大規(guī)模從而能夠增強(qiáng)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但是無(wú)法提前預(yù)測(cè)內(nèi)控信息披露所發(fā)生的成本和獲得的收益哪個(gè)力度更大和其對(duì)公司的影響好壞。因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，管理人員披露的內(nèi)容大多比較表面且盡量避免發(fā)生內(nèi)控信息披露的支出，未表露公司的真實(shí)情況。

有時(shí)披露內(nèi)控信息可能會(huì)泄露企業(yè)的機(jī)密，所以大多數(shù)公司通常不會(huì)對(duì)內(nèi)控信息進(jìn)行非常具體的表露，甚至有的公司為了盡可能減少披露內(nèi)控信息，還會(huì)把對(duì)公司的發(fā)展不利的信息全部定義為企業(yè)的機(jī)密而不進(jìn)行披露。

2、外部原因分析

企業(yè)內(nèi)控信息的披露某些程度上由企業(yè)本身對(duì)內(nèi)控的重視度決定，另一方面由外界對(duì)內(nèi)控信息披露的關(guān)注程度決定?，F(xiàn)在看來(lái)，企業(yè)的外部使用者有投資人、債權(quán)人以及政府。對(duì)于投資者而言，大部分投資者都是通過(guò)投資專家的意見和媒體公布的信息來(lái)進(jìn)行投資決策，因?yàn)樗麄儾⒉惶私夤舅兜男畔?，這就減少了投資者對(duì)內(nèi)控信息披露的要求。從債權(quán)人的需求方面來(lái)看，企業(yè)有很多種融資方式，但最普遍的就是銀行借款。對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，他們需要了解公司的整體發(fā)展情況、公司財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)控制度，評(píng)估其償還負(fù)債能力。由于我國(guó)內(nèi)控制度并不完善也沒(méi)有制定有力的監(jiān)管制度，所以投資者和債權(quán)人的需求會(huì)對(duì)公司的內(nèi)控信息產(chǎn)生影響，并且在進(jìn)行信息披露時(shí)，過(guò)于形式化，雖然沒(méi)有違反相關(guān)的法律法規(guī)，卻也沒(méi)有作出披露其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，使得內(nèi)控信息的有效性有待商榷。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策及建議

1、強(qiáng)化管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部控制發(fā)展和表露不僅需要由政府部門來(lái)引導(dǎo)監(jiān)管，上市公司也要合理調(diào)整公司內(nèi)部治理構(gòu)造。首先，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、總經(jīng)理的職責(zé)并進(jìn)行明確分工，建立完善有效的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制與制衡機(jī)制。管理層對(duì)信息披露的認(rèn)識(shí)要不斷強(qiáng)化，要逐步認(rèn)識(shí)到整個(gè)公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)、開展進(jìn)度以及內(nèi)部控制是否存在缺陷，有沒(méi)有相應(yīng)的解決措施等等。其次，管理層應(yīng)根據(jù)有關(guān)的意見對(duì)內(nèi)控進(jìn)行合理改善并且充分行使其權(quán)力去利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息了解企業(yè)在內(nèi)部控制中的現(xiàn)行問(wèn)題，同時(shí)要尋找監(jiān)督和評(píng)價(jià)的關(guān)鍵從而掌握?qǐng)?zhí)行部門和下級(jí)員工在實(shí)施內(nèi)部控制中存在的難題進(jìn)行解決。最后，充分利用和增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審核部門的監(jiān)督功能，保障監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值。

2、完善內(nèi)部控制信息披露法律制度。

目前我國(guó)己經(jīng)初步制定了上市公司信息披露制度相關(guān)的法律體系，但是還不太規(guī)范化，其中不免還存在一些缺陷。我國(guó)現(xiàn)階段關(guān)于上市企業(yè)信息披露法律法規(guī)的狀況，就是在高階的法律層面上的相關(guān)規(guī)范較少而且過(guò)于表面、概念化，這種表面的規(guī)定使得相關(guān)規(guī)范在司法行使的過(guò)程中，執(zhí)法人員面對(duì)相關(guān)問(wèn)題難以找到與其適應(yīng)的法律規(guī)定，妨礙具體的司法執(zhí)行程序。另外由于法律本身的滯后性，致使目前的相關(guān)法律規(guī)定不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決證券交易過(guò)程中各種新問(wèn)題，為了讓證券市場(chǎng)的秩序得到提高從而能夠平穩(wěn)的運(yùn)行和發(fā)展，我國(guó)上市企業(yè)信息披露法規(guī)應(yīng)該盡快得到完善。我國(guó)應(yīng)制定內(nèi)部控制信息披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的詳細(xì)內(nèi)容和形式制定具體的規(guī)定與一致的要求。

3、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度

（1）加強(qiáng)政府層面的監(jiān)管。對(duì)于政府層面的監(jiān)管，最關(guān)鍵的就是怎樣去加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市企業(yè)內(nèi)控披露的監(jiān)督力度，這個(gè)時(shí)候證監(jiān)會(huì)在行使監(jiān)管權(quán)力的同時(shí)還要確保足夠的獨(dú)立性。保障好證監(jiān)會(huì)的獨(dú)立性，才能使其在行使權(quán)利的同時(shí)減少不必要的麻煩，使證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管職能能夠更加充分的展現(xiàn)出來(lái)。另外證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露監(jiān)管職責(zé)范疇要進(jìn)行更加科學(xué)的劃分，使其更清楚地認(rèn)識(shí)自身的職責(zé)范圍和工作要求，這樣才能讓其在監(jiān)管過(guò)程中更加暢通無(wú)阻，才能合理確保證券市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展運(yùn)行，提高監(jiān)管效率。

（2）加大違反上市公司虛假披露的處罰力度。一般來(lái)說(shuō)，公司財(cái)務(wù)作假比公司實(shí)行人為內(nèi)控控制的危害更加嚴(yán)重，美國(guó)薩班斯法案中，公司若故意違反財(cái)報(bào)披露原則，將處以五百萬(wàn)美元罰款并判刑可達(dá)二十年，所以美國(guó)對(duì)公司違背內(nèi)控披露規(guī)則的行為處罰極其嚴(yán)重。但在中國(guó)，公司內(nèi)控一般是由財(cái)政部、審計(jì)署、銀行監(jiān)督委員會(huì)、證券交易委員會(huì)、保險(xiǎn)監(jiān)督委員會(huì)各部門聯(lián)合完成的，在我國(guó)有關(guān)法規(guī)中也無(wú)具體的違規(guī)所判處的責(zé)任處罰。我國(guó)有關(guān)法規(guī)中沒(méi)有專門為內(nèi)控制定的，相關(guān)的懲罰都極其稀少，就算有和內(nèi)控披露有關(guān)的規(guī)定，其處罰金額也不高，企業(yè)高管未將其放在心上。因此建議相關(guān)機(jī)構(gòu)要對(duì)違規(guī)內(nèi)控披露進(jìn)行法律上的處罰，運(yùn)用更加完整的體系來(lái)確保企業(yè)內(nèi)控披露的真實(shí)完整，嚴(yán)格對(duì)違反內(nèi)控披露法規(guī)的行為進(jìn)行懲罰。

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