淺析企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提質(zhì)增效策略

孫秀鳳

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展對組織的各層級協(xié)同性提出更高的要求，高效運(yùn)用企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果對提升內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率具有關(guān)鍵作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在監(jiān)督干部在企業(yè)管理的重大決策事項(xiàng)中是否存在對企業(yè)經(jīng)營造成損失、風(fēng)險(xiǎn)等違規(guī)問題，以便于及時(shí)調(diào)整管理策略。同時(shí)，為了確保企業(yè)高質(zhì)量、高效率運(yùn)營，在審計(jì)實(shí)踐中更需要聚焦重點(diǎn)、關(guān)鍵領(lǐng)域，以效益審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)衡量領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間工作的質(zhì)量和結(jié)果、工作的過程和效率。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中的主要問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容不聚焦。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任只是領(lǐng)導(dǎo)干部管理責(zé)任中的一種，并非包羅萬象，可擴(kuò)展的范圍應(yīng)該有明確的邊界，按照管理職責(zé)、管理權(quán)限和管理流程等開展審計(jì)工作，以資金以權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)為重點(diǎn)，聚焦重點(diǎn)、控制質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涉及面廣，對于企業(yè)的管理熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)力度體現(xiàn)不明顯，不能滿足現(xiàn)階段企業(yè)倡導(dǎo)的精細(xì)管理和提質(zhì)增效要求。

2.審計(jì)過程無法做到業(yè)財(cái)融合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，梳理企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)拓展、采購管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果反觀企業(yè)在業(yè)務(wù)流程方面的缺陷，梳理管理制度上的風(fēng)險(xiǎn)，核查各專業(yè)在執(zhí)行層面存在的問題。在這個(gè)過程中，業(yè)務(wù)層面和財(cái)務(wù)層面的交互驗(yàn)證是關(guān)鍵的一環(huán)，但事實(shí)上，企業(yè)業(yè)務(wù)層面各環(huán)節(jié)的經(jīng)辦人對企業(yè)會計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)管控要求的理解存在較大的差異，從而經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)劃和實(shí)施與財(cái)務(wù)核算要求的不統(tǒng)一。

3.大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)工作帶來挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的信息管理系統(tǒng)更為復(fù)雜，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難度，同時(shí)也對審計(jì)效率提出更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作向數(shù)字化轉(zhuǎn)變的同時(shí)，既要求審計(jì)人員精通財(cái)務(wù)知識，還要求審計(jì)人員具備較高的數(shù)據(jù)分析能力、綜合判斷能力及業(yè)務(wù)處理能力。與傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)相比，信息化背景下審計(jì)數(shù)據(jù)樣本不僅僅在數(shù)量上更加龐大，業(yè)務(wù)、技術(shù)、財(cái)務(wù)層面的不同要求，使得各類信息既存在統(tǒng)一又存在個(gè)性化差異，審計(jì)的過程中如何獲取準(zhǔn)確的證據(jù)，如何對龐大的管理信息進(jìn)行合理分類，都是審計(jì)過程中需要面對的難題。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益評價(jià)不完備。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，但對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的效益評價(jià)涉及較少。因此，對于因權(quán)利的制約或者監(jiān)督不力等原因造成的決策失誤、資產(chǎn)流失、投入產(chǎn)出效益低下等情況，往往難以科學(xué)完善的反映出來，部分審計(jì)結(jié)論存在脫離客觀實(shí)際的情況。另外效益評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)因事、因地而異，客觀上也造成了標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、變動性較大等問題，對于缺乏復(fù)合型審計(jì)人才的企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很難把握效益的標(biāo)準(zhǔn)，部分審計(jì)結(jié)論往往缺乏足夠的說服力。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定不健全。準(zhǔn)確界定責(zé)任是要求審計(jì)人員通過梳理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的制定、實(shí)施、效果出發(fā)，全面梳理該事項(xiàng)是否存在決策過程的失誤、是否存在執(zhí)行過程中的監(jiān)督不力、是否存在預(yù)算目標(biāo)及執(zhí)行的偏差問題、是否進(jìn)行了有效的后評估等，確保在權(quán)責(zé)一致的前提下，綜合判斷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)各環(huán)節(jié)中的履職盡責(zé)情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不清晰，將會導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確。由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)具有個(gè)性化的復(fù)雜特點(diǎn)，責(zé)任界定的準(zhǔn)確與否直接影響審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性，實(shí)務(wù)中的難度仍較大。

6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改成效不明顯。重視審計(jì)形式但整改跟蹤不到位、審計(jì)整改形式化、審計(jì)整改后再次發(fā)生類似問題等情況不僅影響各業(yè)務(wù)層級重視程度，而且影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。事實(shí)上，除了審計(jì)資源的稀缺、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)主義的慣性思維影響，各層級整改落實(shí)不到位也是造成這些問題的主要根源。在企業(yè)中，審計(jì)部門的重點(diǎn)工作大多放在審計(jì)實(shí)施上，審計(jì)整改一般都是各業(yè)務(wù)層級的后續(xù)工作，導(dǎo)致最終的審計(jì)整改重視程度被削弱。就實(shí)踐來看，往往存在較大比例的問題仍需繼續(xù)推進(jìn)整改，并沒有真正釋放企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對策及建議

1.聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域，突出審計(jì)重點(diǎn)。①聚焦降本增效領(lǐng)域，助力企業(yè)深化精細(xì)管理和提質(zhì)增效，監(jiān)督評價(jià)企業(yè)資源配置效率效果以及成本費(fèi)用管控情況。聚焦企業(yè)管理熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，加大對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)力度，推進(jìn)審計(jì)廣覆蓋，堵塞企業(yè)經(jīng)營管理“出血點(diǎn)”，促進(jìn)企業(yè)降本增效，促進(jìn)基礎(chǔ)管理水平提升。②按照高質(zhì)量發(fā)展要求，以降本增效為主線，從審計(jì)視角，尋找降本增效空間。重點(diǎn)關(guān)注收入保障、網(wǎng)絡(luò)維修費(fèi)、租賃資產(chǎn)、工程費(fèi)用管理等領(lǐng)域降本增效落實(shí)情況，發(fā)揮審計(jì)在降本增效的重要作用，助力企業(yè)發(fā)展目標(biāo)達(dá)成。③重點(diǎn)審核市場經(jīng)營、工程建設(shè)、資金資產(chǎn)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域存在的發(fā)展質(zhì)量不高、監(jiān)督不嚴(yán)等問題。持續(xù)監(jiān)督對外合作等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的違規(guī)行為;深入洞察業(yè)務(wù)管理盲區(qū)，揭示在末梢環(huán)節(jié)因管理缺失、“小鬼當(dāng)家”而帶來的制度執(zhí)行走樣變形等問題;持續(xù)加強(qiáng)員工異常操作、利益輸送、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等領(lǐng)域。

2.推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提升審計(jì)效果。①大數(shù)據(jù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，逐步推動企業(yè)建立以全業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化為方向的財(cái)務(wù)管理體系。例如營銷方案的制定，從目標(biāo)客戶數(shù)量規(guī)劃、成本預(yù)算、過程管控、效益后評估等整個(gè)流程，應(yīng)在業(yè)務(wù)流程設(shè)置財(cái)務(wù)人員的參與確認(rèn)環(huán)節(jié)，并將預(yù)算管理、支出規(guī)劃、效益評估落實(shí)到業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各層級關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上。財(cái)務(wù)管理的具體要求逐步嵌入業(yè)務(wù)流程的不同層級中，并以大數(shù)據(jù)支撐整個(gè)業(yè)務(wù)流程，促使業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督到自我監(jiān)督的升級。②加大審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。考慮到企業(yè)層級的多樣性和復(fù)雜性，要想達(dá)到業(yè)財(cái)較好的融合狀態(tài)，需要企業(yè)構(gòu)建不同層級參與式的組織架構(gòu)，同時(shí)配合完善的制度保障和有效的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不斷提升審計(jì)人員的技能水平。一是持續(xù)豐富內(nèi)審人員培訓(xùn)形式、拓寬學(xué)習(xí)渠道，提升審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)能力和綜合素質(zhì);二是對審計(jì)人員持續(xù)實(shí)施常態(tài)化知識更新機(jī)制，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)認(rèn)證;三是積極開展內(nèi)外合作，引入優(yōu)秀外部合作伙伴，引入新技術(shù)、新方法，取長補(bǔ)短，提升項(xiàng)目審計(jì)能力;四是發(fā)揮審計(jì)骨干專業(yè)人才的優(yōu)勢，開展審計(jì)項(xiàng)目攻堅(jiān)、重點(diǎn)課題研究、審計(jì)技術(shù)支撐、審計(jì)咨詢服務(wù)等工作，提升內(nèi)部審計(jì)綜合實(shí)力。

3.持續(xù)鍛造數(shù)據(jù)審計(jì)能力，豐富智慧審計(jì)場景應(yīng)用。在“大數(shù)據(jù)”下的審計(jì)工作，不僅需要針對企業(yè)中長期存在的共性問題、企業(yè)中不同層級普遍存在的問題進(jìn)行重點(diǎn)核查、分析，還需要對可能影響某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)責(zé)任評價(jià)的問題進(jìn)行追溯取證或者延伸調(diào)查。因此，需要針對審計(jì)目標(biāo)按不同層次拆分，結(jié)合業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)不同的分析角度、時(shí)間/空間不同的維度作對比，統(tǒng)籌進(jìn)行數(shù)據(jù)細(xì)分、提煉、加工、整合，最終形成與原經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)潛在問題一致的分析結(jié)論。在數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)整理階段，需要加大審計(jì)平臺建設(shè)，不斷優(yōu)化、新增監(jiān)控模型，進(jìn)一步拓展數(shù)據(jù)面、新增數(shù)據(jù)源，建立完善的數(shù)據(jù)管理制度，不斷提升數(shù)據(jù)處理質(zhì)量;深入研究新興信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用場景，加強(qiáng)新技術(shù)應(yīng)用的探索實(shí)踐;著力引入新技術(shù)，引入爬蟲、OCR等工具，提升數(shù)據(jù)審計(jì)能力;不斷完善好的審計(jì)技術(shù)和方法，全面鍛造高質(zhì)量數(shù)據(jù)審計(jì)能力。

4.完善內(nèi)部溝通流程，推進(jìn)審計(jì)協(xié)同。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)協(xié)同是一項(xiàng)中心工作，企業(yè)要在協(xié)同工作機(jī)制的建設(shè)方面進(jìn)行優(yōu)化，方能促進(jìn)審計(jì)工作的實(shí)施。①強(qiáng)化信息協(xié)同。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)考評、嵌入式風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)控舉措及內(nèi)外部檢查結(jié)果等相關(guān)信息，強(qiáng)化重要信息的統(tǒng)籌運(yùn)用，合理挖掘有效的審計(jì)證據(jù)，并配合完善的審計(jì)管理制度，以大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用為方向，創(chuàng)新審計(jì)形式，強(qiáng)化審計(jì)信息共享，提高審計(jì)監(jiān)督力度。②探索過程參與。借調(diào)相關(guān)專業(yè)部門的管理人員配合進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集、整理、評價(jià)，能促進(jìn)審計(jì)工作專業(yè)化。一方面審計(jì)重點(diǎn)更聚焦，更容易發(fā)現(xiàn)問題;另一方面審計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員的溝通，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識，強(qiáng)化對業(yè)務(wù)層面的理解，得出的審計(jì)建議更加合理可靠。

5.探索效益審計(jì)方法，確保審計(jì)評價(jià)公平公正。選擇合理的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)方法，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：一是獲取和投入資源的合理性，如人、財(cái)、物和信息等資源投入，是否符合規(guī)定的立項(xiàng)和審批流程，防止不合理的投入;二是資源投入充分性，是否存在資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置等造成企業(yè)效益低下的現(xiàn)象發(fā)生，是否存在由于資源規(guī)劃不合理而造成的設(shè)計(jì)變更、超預(yù)算、資源投入過大等不可控因素;三是資源投入背景分析的有效性，資源投放前是否做過完備的調(diào)查評估和研究決策，決策結(jié)論是否與當(dāng)時(shí)的情況相契合;四是內(nèi)部管理和后評估的及時(shí)性，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否對資源投入的規(guī)劃、實(shí)施、評估進(jìn)行了有效的約束;五是企業(yè)的全面預(yù)算管理是否對資金、資源的分配進(jìn)行了有效的管控等。

6.客觀評判審計(jì)責(zé)任，鼓勵(lì)干部擔(dān)當(dāng)作為。審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)基于充分的審計(jì)證據(jù)來確定，審計(jì)證據(jù)來源于審計(jì)內(nèi)容，依托于審計(jì)數(shù)據(jù)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的優(yōu)劣。針對同級別的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、操作性強(qiáng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備可量化和可比的特性。①責(zé)任界定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間被審計(jì)認(rèn)定的問題，需要核實(shí)是否具備權(quán)責(zé)一致的條件，按照職責(zé)分工，綜合考慮問題事項(xiàng)的決策背景、執(zhí)行有效性、給企業(yè)帶來的損失和領(lǐng)導(dǎo)人員的審批權(quán)限及發(fā)揮的作用等情況，合理界定該領(lǐng)導(dǎo)人員在這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的間接或直接責(zé)任。建立科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠幫助審計(jì)部門更有效率的明確被審計(jì)人哪些行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。②客觀評判：在進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)，還需要結(jié)合企業(yè)在每個(gè)發(fā)展階段的實(shí)際情況，適當(dāng)考慮因企業(yè)改革發(fā)展中因經(jīng)驗(yàn)不足、鼓勵(lì)創(chuàng)新導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策失誤帶來的損失風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動行、創(chuàng)造性;在內(nèi)部管控制度中并無明確禁止的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)綜合判斷是否給予了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一定的探索性經(jīng)營權(quán)限;對于沒有證據(jù)證明屬于領(lǐng)導(dǎo)人員主觀故意造成的過失，不應(yīng)等同于個(gè)人的私利謀取等違紀(jì)違法行為。

7.健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，確保審計(jì)整改到位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)、整改落實(shí)情況作為后期業(yè)績考核、職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的主要參考。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)多角度、分層次挖掘利用審計(jì)成果，推動審計(jì)成果向管理成果轉(zhuǎn)化。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，采取以下整改措施：對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行整改;分解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題涉及的組織和人員，落實(shí)相關(guān)責(zé)任人，制定整改計(jì)劃和具體舉措;提高各層級的重視程度;總結(jié)整改成效優(yōu)秀的案例，在企業(yè)內(nèi)部平臺進(jìn)行分享展示，促進(jìn)成果固化;結(jié)合整改過程中對制度漏洞的梳理，完善制度，優(yōu)化流程，加強(qiáng)內(nèi)控管理;優(yōu)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員考評機(jī)制，將審計(jì)整改情況納入領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)和績效考核制度，督促企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員盡職盡責(zé)。

（作者單位：中國移動通信集團(tuán)安徽有限公司滁州分公司）