探析新收入準(zhǔn)則對(duì)零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

張永霞

摘要：零售企業(yè)近年來(lái)發(fā)展速度不斷加快，發(fā)展規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，主要是通過(guò)制造企業(yè)或者批發(fā)企業(yè)完成商品采購(gòu)，之后將商品銷(xiāo)售給消費(fèi)者，部分企業(yè)兼顧產(chǎn)品銷(xiāo)售和相關(guān)服務(wù)。會(huì)計(jì)核算是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開(kāi)展的重要因素，可以對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和校對(duì)，為企業(yè)決策制定提供數(shù)據(jù)參考。零售企業(yè)目前財(cái)務(wù)收入和支出量有所增加，增加了會(huì)計(jì)核算的難度，加之新收入準(zhǔn)則的變化，使得零售企業(yè)需要盡快對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行改進(jìn)?；诖?，文章分析了新收入準(zhǔn)則的變化，探討了新收入準(zhǔn)則對(duì)零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響以及零售企業(yè)應(yīng)對(duì)影響的有效策略，以期可以為會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展提供有效參考。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;零售企業(yè);會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算在零售企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有重要地位，是會(huì)計(jì)的基本職能，將貨幣作為計(jì)量單位，利用確認(rèn)環(huán)節(jié)、計(jì)量環(huán)節(jié)、記錄環(huán)節(jié)和報(bào)告環(huán)節(jié)對(duì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和核算，可以為后續(xù)決策活動(dòng)的開(kāi)展提供會(huì)計(jì)信息。零售企業(yè)交易活動(dòng)頻繁，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的要求有所提高，為了能夠提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作效率，需要結(jié)合新環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)做好應(yīng)對(duì)策略。收入準(zhǔn)則目前出現(xiàn)了較多的變化，給零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展帶來(lái)了較多影響，如果沒(méi)有針對(duì)收入準(zhǔn)則變更情況制定合理的干預(yù)措施，會(huì)降低會(huì)計(jì)核算工作效率，因此零售企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要重點(diǎn)針對(duì)新收入準(zhǔn)則的變化進(jìn)行分析，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展可以為企業(yè)發(fā)展提供重要支持。

一、新收入準(zhǔn)則變化

（一）新收入準(zhǔn)則和舊收入準(zhǔn)則對(duì)比

通過(guò)對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則以及新收入準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則出現(xiàn)了角度的變化，主要從以下5個(gè)方面入手對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如表1所示，即為五個(gè)方面的具體變化情況。

（二）針對(duì)特定交易、特定事項(xiàng)的收入確認(rèn)和收入計(jì)量

在之前的收入準(zhǔn)則中，沒(méi)有針對(duì)特定交易活動(dòng)或者特定事項(xiàng)制定相關(guān)的處理標(biāo)準(zhǔn)，難以充分發(fā)揮收入準(zhǔn)則的實(shí)用性，無(wú)法對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的開(kāi)展提供重要指導(dǎo)。在新收入準(zhǔn)則中，則增加了針對(duì)特定交易以及特定事項(xiàng)的收入確認(rèn)以及收入計(jì)量準(zhǔn)則，通過(guò)這些規(guī)定改變了原收入準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，可以為更多的行為活動(dòng)開(kāi)展提供指導(dǎo)。如表2所示即為部分特定交易或特定事項(xiàng)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和收入計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

新收入準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)核算影響較大，作為零售企業(yè)必須要正確認(rèn)識(shí)這些影響，明確具體的影響內(nèi)容，才能夠保證合理地應(yīng)用新收入準(zhǔn)則，以此來(lái)發(fā)揮新收入準(zhǔn)則的功能和作用。下文針對(duì)收入確認(rèn)模型變化、收入確認(rèn)條件變化、收入計(jì)量變化以及特定交易活動(dòng)核算標(biāo)準(zhǔn)變化進(jìn)行分析，從多個(gè)角度出發(fā)探討給零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算所帶來(lái)的影響。

（一）收入確認(rèn)模型變化為會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一提供幫助

在新收入準(zhǔn)則中對(duì)之前的準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了合并，構(gòu)建了以合同為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)模型，共包括5個(gè)步驟，具體步驟如下：一是對(duì)合同進(jìn)行判斷，保證合同符合五項(xiàng)條件。二是對(duì)合同實(shí)施評(píng)估，識(shí)別合同內(nèi)的履約義務(wù)。三是明確合同交易價(jià)格。四是針對(duì)單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行分析，對(duì)合同交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偂Ｎ迨窃谕瓿陕募s任務(wù)之后對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。以往在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)需要根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的類(lèi)型實(shí)施會(huì)計(jì)核算，通過(guò)收入確認(rèn)流程的變化將其進(jìn)行了統(tǒng)一，將履行合同義務(wù)作為基礎(chǔ)。因此在實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)，依據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，收入確認(rèn)過(guò)程中不需要針對(duì)建造合同準(zhǔn)則內(nèi)容以及收入準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分，提高了收入核算的明確性，使收入核算方式更加清晰，能夠形成統(tǒng)一化的會(huì)計(jì)核算模式。

（二）收入確認(rèn)條件變化有利于會(huì)計(jì)判斷

之前在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)所需要遵循的關(guān)鍵條件是主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬轉(zhuǎn)移，通過(guò)分析新收入準(zhǔn)則的變化，其關(guān)鍵條件轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移，對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整。在零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，控制權(quán)轉(zhuǎn)移的辨識(shí)方式更為簡(jiǎn)單，可以提升收入確認(rèn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。例如零售企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，按照之前的收入準(zhǔn)則，在消費(fèi)者獲取提貨單據(jù)之后風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬均出現(xiàn)了轉(zhuǎn)移，零售企業(yè)所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)僅為商品保管風(fēng)險(xiǎn)，如果滿足其他的條件則可以對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，這也代表零售企業(yè)在消費(fèi)者沒(méi)有提貨時(shí)也需要承擔(dān)主要風(fēng)險(xiǎn)，可以不對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。由于不同零售企業(yè)對(duì)于收入準(zhǔn)則的理解存在一定差異，會(huì)影響到會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展，難以及時(shí)針對(duì)收入確認(rèn)進(jìn)行判斷。新收入準(zhǔn)則明確了收入確認(rèn)的具體條件，當(dāng)消費(fèi)者提取商品后，商品的控制權(quán)會(huì)由零售企業(yè)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，此時(shí)可以進(jìn)行收入確認(rèn)。由此可見(jiàn)，收入確認(rèn)條件的改變能夠方便會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行判斷，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率有著積極影響。在新收入準(zhǔn)則中進(jìn)行收入確認(rèn)的過(guò)程中還需要對(duì)合同履約義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，分析不同履約義務(wù)所屬為某個(gè)時(shí)間點(diǎn)或者時(shí)間段，之后針對(duì)義務(wù)的履行時(shí)間點(diǎn)、時(shí)間段完成收入確認(rèn)。通過(guò)對(duì)《建造合同準(zhǔn)則》和《收入準(zhǔn)則》進(jìn)行綜合歸納，也可以為會(huì)計(jì)判斷提供便利。

（三）收入計(jì)量變化有利于會(huì)計(jì)處理

與現(xiàn)行收入準(zhǔn)則進(jìn)行比較，新收入準(zhǔn)則中針對(duì)收入計(jì)量進(jìn)行了調(diào)整，兩者在確認(rèn)交易價(jià)格時(shí)所遵循的條件基本相同，主要變化在于新收入準(zhǔn)則針對(duì)收入計(jì)量指引進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。當(dāng)交易活動(dòng)中涉及的履約義務(wù)項(xiàng)目多于兩項(xiàng)，則需要根據(jù)履約義務(wù)具體售價(jià)占比對(duì)交易價(jià)格實(shí)施分?jǐn)偺幚?，如果無(wú)法準(zhǔn)確確定履約義務(wù)單獨(dú)銷(xiāo)售價(jià)格，作為零售企業(yè)需要對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行系統(tǒng)性的分析和明確，使用合理的核算方法進(jìn)行單獨(dú)售價(jià)的評(píng)估和核算。例如，零售企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)推出購(gòu)買(mǎi)商品A即可獲得商品B的活動(dòng)，某個(gè)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)了商品A，價(jià)格為1000元，獲贈(zèng)商品B銷(xiāo)售單價(jià)100元，在進(jìn)行收入計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)交易總價(jià)1000實(shí)施分?jǐn)?，利用余值法明確商品A銷(xiāo)售單價(jià)為900元，此時(shí)收入計(jì)量變得更加明確，能夠提高會(huì)計(jì)核算的合理性。

（四）給特定交易活動(dòng)會(huì)計(jì)處理提供重要方向

在一般情況下特殊交易或者特殊事項(xiàng)難以根據(jù)現(xiàn)有的收入確認(rèn)條件進(jìn)行收入確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則針對(duì)特殊交易活動(dòng)或者特殊事項(xiàng)進(jìn)行了明確規(guī)定，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展提供了有效的指導(dǎo)。并且在新收入準(zhǔn)則中也明確了特殊交易會(huì)計(jì)處理的具體要求，在工作實(shí)踐過(guò)程中具有較好的理論指導(dǎo)作用。

三、新收入準(zhǔn)則下零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)策略

零售企業(yè)目前發(fā)展速度不斷加快，在發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展越發(fā)重要，為了能夠保證會(huì)計(jì)核算的有效性，需要結(jié)合新收入準(zhǔn)則的變化，制定合理的改革措施和應(yīng)對(duì)策略。下文從三個(gè)角度出發(fā)分析了零售企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的具體重點(diǎn)內(nèi)容，希望能夠改善會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（一）加強(qiáng)組織支持，加快業(yè)財(cái)融合速度

首先，在會(huì)計(jì)核算工作中，為了能夠更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的變化，需要加強(qiáng)組織支持，對(duì)現(xiàn)有的零售企業(yè)發(fā)展管理模式進(jìn)行調(diào)整。零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部成立工作小組，針對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行分析，并結(jié)合自身零售企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)受到新收入準(zhǔn)則影響的業(yè)務(wù)活動(dòng)和操作環(huán)節(jié)實(shí)施梳理。在梳理完畢后，制定出符合新收入準(zhǔn)則要求以及未來(lái)零售企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的制度體系修訂，有關(guān)于會(huì)計(jì)核算的政策要求，對(duì)會(huì)計(jì)人員績(jī)效考核模式進(jìn)行優(yōu)化，以此來(lái)確保新收入準(zhǔn)則能夠被有效應(yīng)用在企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中。工作小組需要從整體角度出發(fā)，探尋新收入準(zhǔn)則以及零售企業(yè)發(fā)展之間的平衡之處。其次，業(yè)財(cái)融合是當(dāng)前會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主要發(fā)展模式，能夠更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的變化，零售企業(yè)需要重視加快業(yè)財(cái)融合速度。在現(xiàn)代化技術(shù)快速發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)以及業(yè)務(wù)部門(mén)在日常工作中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了能夠提高兩個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)共享效率，應(yīng)當(dāng)以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，推進(jìn)整合進(jìn)程。通過(guò)信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用可以拓展融合深度，以可視化的方式將業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息準(zhǔn)確展示出來(lái)，可以為財(cái)務(wù)管理人員提供詳細(xì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也可以讓業(yè)務(wù)人員及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施方式進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)該種方式能夠解決收入確認(rèn)依據(jù)不充分的問(wèn)題，能夠?qū)⑺惺杖牖顒?dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)記錄，對(duì)其實(shí)施全程管理，避免由于人為操作而影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）重點(diǎn)落實(shí)會(huì)計(jì)信息披露

以往所使用的收入準(zhǔn)則，沒(méi)有針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露這一項(xiàng)，提出更加明確的要求，企業(yè)只需要對(duì)會(huì)計(jì)政策和本期確認(rèn)收入金額進(jìn)行披露即可，在這種準(zhǔn)則要求下企業(yè)收入信息披露存在普遍性的特點(diǎn)，多數(shù)企業(yè)普遍披露的信息都較為相似，沒(méi)有體現(xiàn)出各個(gè)企業(yè)的自身發(fā)展特點(diǎn)。所制定的新型收入準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)信息披露要求進(jìn)行了細(xì)化處理，除去原本所要求披露的信息之外，還需要對(duì)合同信息、合同成本相關(guān)資產(chǎn)數(shù)據(jù)、融資成分以及合同取得成本等各項(xiàng)內(nèi)容的披露要求進(jìn)行了明確，制定了更加合理的規(guī)范要求，提高了披露信息的有效性。因此零售企業(yè)需要重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行完善，保證會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性。在制度中明確會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容以及不同工作人員的職責(zé)，確保相關(guān)人員能夠主動(dòng)落實(shí)會(huì)計(jì)信息披露要求，提高會(huì)計(jì)信息披露全面性。通過(guò)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露提供重要指導(dǎo)，零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)控體系制定合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果，及時(shí)針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改進(jìn)，為會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的開(kāi)展?fàn)I造良好的工作氛圍，提供重要的基礎(chǔ)保障。

（三）重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)原有合同

在新收入準(zhǔn)則之下，針對(duì)合同成立條件制定了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，零售企業(yè)所簽訂的合同數(shù)量較多，為了能夠適應(yīng)新收入準(zhǔn)則產(chǎn)生的變化，零售企業(yè)需要對(duì)以往的合同進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。在必要的情況下，可以針對(duì)之前所簽訂的合同條款進(jìn)行調(diào)整，能夠提高合同的規(guī)范化水平，針對(duì)需要實(shí)施變更的合同條款內(nèi)容，零售企業(yè)可以和合作對(duì)象進(jìn)行討論，對(duì)利益關(guān)系進(jìn)行闡述，保證合作對(duì)象能夠積極配合合同條款的變更和調(diào)整，提升合同條款的嚴(yán)謹(jǐn)性。零售企業(yè)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的人員也需要針對(duì)不同業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施工作統(tǒng)籌規(guī)劃，針對(duì)受到新收入準(zhǔn)則影響較大的部門(mén)進(jìn)行管理模式改進(jìn)，可以讓業(yè)務(wù)活動(dòng)不受新收入準(zhǔn)則的過(guò)多影響。其他部門(mén)也需要重視新收入準(zhǔn)則所帶來(lái)的影響和變化，重點(diǎn)落實(shí)合同變更。例如零售企業(yè)中，銷(xiāo)售部門(mén)占有重要地位，該部門(mén)需要結(jié)合合同變化內(nèi)容分析，對(duì)商品銷(xiāo)售所帶來(lái)的影響，重點(diǎn)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)策略進(jìn)行優(yōu)化。零售企業(yè)內(nèi)的法務(wù)部門(mén)需要結(jié)合合同變更內(nèi)容，對(duì)后續(xù)合同的簽訂實(shí)施有效預(yù)判，確保之后所簽訂的合同內(nèi)容符合相關(guān)要求。

四、結(jié)語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則的變化為會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了重要影響，主要針對(duì)適用范圍、收入確認(rèn)、收入計(jì)量、項(xiàng)目區(qū)分以及計(jì)入當(dāng)期損益5個(gè)方面實(shí)施了調(diào)整和改進(jìn)，作為零售企業(yè)必須要正確認(rèn)識(shí)新收入準(zhǔn)則所產(chǎn)生的變化以及影響，構(gòu)建相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。通過(guò)對(duì)新收入準(zhǔn)則的變化進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)模型變化為會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一提供幫助，收入確認(rèn)條件變化有利于會(huì)計(jì)判斷，收入計(jì)量變化有利于會(huì)計(jì)處理，給特定交易活動(dòng)會(huì)計(jì)處理提供重要方向。零售企業(yè)為了能夠有效落實(shí)新收入準(zhǔn)則，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，企業(yè)需要加快業(yè)財(cái)融合速度，重點(diǎn)落實(shí)會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)原有合同進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

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（作者單位：濰坊市財(cái)信國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司）