高新技術(shù)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

翁淑丹

[摘 要]科學(xué)技術(shù)作為國(guó)家第一生產(chǎn)力，對(duì)于我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著關(guān)鍵作用。近年來(lái)，國(guó)家為了支持高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高新技術(shù)行業(yè)實(shí)行減稅降費(fèi)措施。在這一背景下，高新技術(shù)企業(yè)需要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)所得稅在經(jīng)營(yíng)成本中的占比，把握發(fā)展機(jī)遇，利用優(yōu)惠政策開展納稅籌劃，合理配比企業(yè)的收益與稅負(fù)，增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，并促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。文章以高新技術(shù)企業(yè)為例，分析企業(yè)所得稅籌劃方向與思路，為行業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員提供一些可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2022）04-0019-03

伴隨著我國(guó)稅收體系的不斷完善，納稅籌劃這一理論和實(shí)踐也得到了成熟發(fā)展。同時(shí)，我國(guó)各行各業(yè)的稅收活動(dòng)也受到了政策影響，企業(yè)作為納稅主體，必須要認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的重要意義。高新技術(shù)企業(yè)本身具有投資風(fēng)險(xiǎn)高、資金壓力大的特征，企業(yè)應(yīng)充分利用稅收籌劃的基本權(quán)利，借助相關(guān)優(yōu)惠政策，合法控制稅收成本，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（一）高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性和特殊性

從必要性角度來(lái)看，高新技術(shù)行業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，受其業(yè)務(wù)內(nèi)容的影響，一項(xiàng)新產(chǎn)品的發(fā)布需要經(jīng)歷較長(zhǎng)的研發(fā)周期。前期投入的資金成本較高，只有產(chǎn)品面向市場(chǎng)才能夠獲取收益和回報(bào)。也就是說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)的資金壓力較大，而稅負(fù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的重要組成部分，做好納稅籌劃有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金流，為企業(yè)的項(xiàng)目投資與運(yùn)行提供充足的資金支持；同時(shí)，國(guó)家實(shí)行科技興國(guó)戰(zhàn)略，在稅收政策方面，大力支持高新技術(shù)行業(yè)。但國(guó)家的稅收政策、適用稅率等會(huì)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不斷調(diào)整，這使得高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大加深。納稅籌劃可以實(shí)時(shí)關(guān)注政策變化趨勢(shì)，提前調(diào)整籌劃方案，滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求[1]。

從特殊性角度來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃與其他行業(yè)也有所不同，主要體現(xiàn)在：其一，不確定因素多，企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)大。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)和技術(shù)依賴程度較高，外部市場(chǎng)環(huán)境和核心技術(shù)轉(zhuǎn)化率也是企業(yè)納稅籌劃需要兼顧的要素。技術(shù)研發(fā)投入的不確定性在于產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)存在研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)；市場(chǎng)環(huán)境的不確定性在于企業(yè)無(wú)法提前預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求與產(chǎn)品生命周期。由于高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)大，相較于其他企業(yè)有諸多不確定性，更應(yīng)該積極開展納稅籌劃工作，降低企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。其二，對(duì)資金需求量大，成本消耗多。高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新環(huán)節(jié)需要投入大規(guī)模的資金，納稅籌劃工作可以充分利用國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策和相對(duì)寬松的稅收環(huán)境，選擇合理的會(huì)計(jì)處理政策，確保企業(yè)享受到應(yīng)有的優(yōu)惠待遇，有利于降低企業(yè)的稅務(wù)成本和資金壓力。

（二）高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃方法

高新技術(shù)企業(yè)為了降低所得稅成本，籌劃方式主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，稅基籌劃。稅基是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，從稅基入手開展籌劃活動(dòng)，可以從根本上縮小應(yīng)稅基礎(chǔ)。在所得稅稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的多少與計(jì)稅基礎(chǔ)的大小成正比，當(dāng)計(jì)稅基礎(chǔ)值越大，則企業(yè)需要繳納的所得稅稅額就越高，進(jìn)而納稅人的所得稅成本也就隨之升高。因此，企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，可以通過(guò)控制稅基的方式來(lái)降低所得稅成本。其二，稅率籌劃。所得稅的稅率高低也會(huì)直接影響到應(yīng)納稅額，也影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益。而稅務(wù)籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，確定最佳稅負(fù)點(diǎn)、尋求稅后利益最大化也成為所得稅籌劃的關(guān)鍵。但不同行業(yè)、不同地區(qū)的納稅人所適用的所得稅稅率也有所不同，因此，企業(yè)可以通過(guò)投資稅收優(yōu)惠行業(yè)、改變投資地區(qū)等方式，調(diào)整所得稅稅率，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其三，稅額籌劃。稅額籌劃主要是利用稅收優(yōu)惠政策，將減征、免征等政策應(yīng)用到實(shí)際業(yè)務(wù)當(dāng)中。具體籌劃方式包括綜合利用籌劃法、產(chǎn)品籌劃法、技術(shù)引進(jìn)法、調(diào)整組織機(jī)構(gòu)法等。例如，通過(guò)開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品、改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引入先進(jìn)設(shè)備、重組企業(yè)機(jī)構(gòu)等方式，可以滿足稅收優(yōu)惠政策的享受門檻，進(jìn)而降低所得稅稅負(fù)。其四，轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃就是納稅人通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格、降低供應(yīng)商品價(jià)格等方式，將企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到供應(yīng)鏈其他納稅人層面。轉(zhuǎn)嫁籌劃是一種經(jīng)濟(jì)行為，以調(diào)整商品價(jià)格為手段，對(duì)于國(guó)家財(cái)政稅收沒有影響，還能夠有效提高成本管理水平。

（一）對(duì)融資活動(dòng)的籌劃

對(duì)于大部分高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)成立初期負(fù)債融資的方式所能獲取的資金十分有限，納稅籌劃需要考慮到融資方式的選擇對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[2]。在市場(chǎng)機(jī)制的影響下，企業(yè)的融資方式一般包括金融機(jī)構(gòu)貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票等，不同融資方法對(duì)企業(yè)的稅務(wù)影響不同，也因此為企業(yè)帶來(lái)了融資環(huán)節(jié)的納稅籌劃空間。具體來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)選擇銀行貸款的方式，當(dāng)企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，可以在不影響關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的情況下，采取利潤(rùn)均攤的方式減輕稅負(fù)；或者，企業(yè)也可以利用優(yōu)惠政策，對(duì)借款利息進(jìn)行稅前扣除，有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)選擇發(fā)行債券的方式，建議企業(yè)盡量提高債券持有者數(shù)量，在分?jǐn)偲髽I(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，也能夠避免因利潤(rùn)集中而給企業(yè)帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)。發(fā)行股票的方式一般應(yīng)用于上市公司，雖然具備不用償還本金、債務(wù)壓力較小等優(yōu)勢(shì)，但發(fā)行股票所支付的股息與紅利屬于稅后利潤(rùn)，無(wú)法享受所得稅抵扣優(yōu)惠，因此，不建議企業(yè)采取這一融資方式。

（二）對(duì)企業(yè)收益的籌劃

對(duì)企業(yè)收益的籌劃需要注意銷售收入確認(rèn)時(shí)間和合同規(guī)定的付款日期等，對(duì)收入總額進(jìn)行調(diào)節(jié)，避免產(chǎn)生不必要的企業(yè)所得稅成本。例如，A公司于2019年向B公司銷售一批科技產(chǎn)品，雙方在簽訂合同時(shí)，約定的銷售金額為65萬(wàn)元，而這批產(chǎn)品的成本為35萬(wàn)元。截至2019年年底，B公司向A公司支付38萬(wàn)元，剩余27萬(wàn)元處于欠款狀態(tài)。

對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，在納稅籌劃之前，按照15%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，假設(shè)城建稅及教育附加分別為7%和3%，增值稅稅率為13%。應(yīng)繳納增值稅為：65*13%=8.45萬(wàn)元；城建稅及教育附加=8.45*（7%+3%）≈0.85萬(wàn)元；企業(yè)所得稅為：（65-35-0.85）*15%≈4.37萬(wàn)元，共需要繳納稅費(fèi)13.67萬(wàn)元。

在納稅籌劃以后，A公司與B公司在簽訂銷售合同時(shí)，明確在條款中注明于2019年年末，B公司需要向A公司支付銷售總額的70%，剩余款項(xiàng)可以在2020年6月底前支付（即分期收款銷售方式）。此時(shí)，A公司應(yīng)納增值稅=（65*70%）*13%≈5.92萬(wàn)元；城建稅及教育費(fèi)附加=5.92*（7%+3%）≈0.60萬(wàn)元；企業(yè)所得稅為：（45.5-35*70%-0.60）*15%=3.06萬(wàn)元，共需要繳納稅費(fèi)為10.12萬(wàn)元。

相較于納稅籌劃以前，為A企業(yè)節(jié)稅1.31萬(wàn)元。由此可知，在對(duì)企業(yè)收益進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)可以采取分期收款的方式，調(diào)節(jié)收入總額，減少稅務(wù)成本的壓力，也能夠?qū)⒏嗟默F(xiàn)金資源用于研發(fā)活動(dòng)[3]。

（三）對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出的籌劃

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的運(yùn)用

由于高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量與企業(yè)前期投入的研發(fā)費(fèi)用直接相關(guān)，且研發(fā)費(fèi)用投入可適用于加計(jì)扣除政策，在繳納所得稅前進(jìn)行合法扣除，對(duì)于控制企業(yè)所得稅成本具有重要意義。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)該優(yōu)惠政策的把控，加大研發(fā)費(fèi)用支出，降低計(jì)稅基礎(chǔ)。例如某高新技術(shù)企業(yè)在2020年將200萬(wàn)元投入了新項(xiàng)目的開發(fā)，基于稅收政策相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)目在研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，如果沒有形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。因此該公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額為：200*75%=150萬(wàn)元，可減少企業(yè)所得稅共計(jì)：150*15%=22.5萬(wàn)元。

2.研發(fā)設(shè)備加速折舊

高新技術(shù)企業(yè)可以采取研發(fā)設(shè)備加速折舊的方式，享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除。依據(jù)政策規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊金額屬于稅法規(guī)定的金額范疇，這部分加速折舊可適用于所得稅稅前加計(jì)扣除政策。例如A高新技術(shù)企業(yè)以往選擇的固定資產(chǎn)折舊方法為直線折舊法，因此，企業(yè)每期的資產(chǎn)折舊額基本一致。在后續(xù)改進(jìn)工作中，A公司選擇雙倍余額遞減法，對(duì)研發(fā)設(shè)備進(jìn)行了加速折舊。2019年12月，A公司采購(gòu)了一臺(tái)價(jià)值為600萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，符合國(guó)家加速折舊高消耗的標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)該設(shè)備的折舊年限為10年，設(shè)備預(yù)計(jì)殘值率為3%。經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)在2020年采取直線折舊法，該設(shè)備的折舊金額為：600*（1-3%）/10=58.2萬(wàn)元，企業(yè)可扣除的所得稅稅額為：58.2*15%=8.73萬(wàn)元；如果企業(yè)采取雙倍余額遞減法進(jìn)行加速折舊，則該設(shè)備的折舊金額為：600*2/10=120萬(wàn)元，則企業(yè)可扣除的所得稅稅額為：120*15%=18萬(wàn)元。由此可見，加速折舊的方法能夠?yàn)锳公司節(jié)稅9.27萬(wàn)元。通過(guò)改變固定資產(chǎn)折舊方法，可以確保在合法范圍內(nèi)，少繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)應(yīng)注意折舊方法的變更應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，且一經(jīng)確認(rèn)后不能隨意變更。

3.研發(fā)人員比例的設(shè)計(jì)

在高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)中，技術(shù)研發(fā)人員一般占比較高。在企業(yè)所得稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，增加企業(yè)核心技術(shù)人才的數(shù)量，保證技術(shù)研發(fā)人員占總員工人數(shù)的10%及以上，以達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的比例。同時(shí)，當(dāng)前的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，國(guó)家對(duì)企業(yè)的職工教育培訓(xùn)費(fèi)用可以享受8%的稅前扣除。因此，高新技術(shù)企業(yè)也可以采取后期培訓(xùn)的方式，對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，有針對(duì)性地提高研發(fā)專員的科研能力，為研發(fā)活動(dòng)配備高素質(zhì)人才團(tuán)隊(duì)，也能夠拓寬企業(yè)的所得稅扣除項(xiàng)目。

（四）對(duì)關(guān)聯(lián)交易的籌劃

對(duì)于部分規(guī)模較大、跨境經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)企業(yè)，在所得稅籌劃階段，可以結(jié)合所得稅稅率差進(jìn)行納稅籌劃。如果集團(tuán)中存在適用于低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移的方式，可以享受企業(yè)所得稅從低納稅的優(yōu)惠政策[4]。例如某集團(tuán)公司下有A和B兩個(gè)企業(yè)，其中，A公司為一般企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%；而B公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用于15%的所得稅稅率。2020年，A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為8000萬(wàn)元，而B公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為9000萬(wàn)元。也就是說(shuō)，A公司在2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：8000*25%=2000萬(wàn)元；B公司在2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為9000*15%=1350萬(wàn)元，該集團(tuán)公司共計(jì)所得稅納稅金額為3350萬(wàn)元。通過(guò)納稅籌劃和業(yè)務(wù)調(diào)整，該集團(tuán)公司將A企業(yè)的部分收益合理轉(zhuǎn)移到B公司，共計(jì)1000萬(wàn)元。此時(shí)，A公司在2020年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅額為：7000*25%=1750萬(wàn)元，而B公司2020年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為：10000*15%=1500萬(wàn)元，該集團(tuán)公司共計(jì)企業(yè)所得稅納稅金額為3250萬(wàn)元，可以少繳稅100萬(wàn)元。但要注意的是，在納稅實(shí)踐過(guò)程中，部分企業(yè)會(huì)故意在境內(nèi)或境外享受低稅率地區(qū)設(shè)置關(guān)聯(lián)企業(yè)，而關(guān)聯(lián)企業(yè)往往沒有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，或關(guān)聯(lián)的某一方存在長(zhǎng)期虧損、享受當(dāng)?shù)刎?cái)政返還政策等現(xiàn)象，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)明顯低于交易中的另一關(guān)聯(lián)方，采取利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的籌劃方式很容易引發(fā)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策時(shí)，要充分考慮關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性以及雙方的稅負(fù)情況，避免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，合理的納稅籌劃方案可以減輕高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅成本，為企業(yè)節(jié)約大量的資金，不僅可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置，還能夠增加企業(yè)的當(dāng)期收益。但高新技術(shù)企業(yè)要注意所得稅納稅籌劃環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)基于企業(yè)業(yè)務(wù)類型和管理模式確定籌劃方案，實(shí)時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，將納稅籌劃并入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃當(dāng)中，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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