建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究

周雪梅

摘要：隨著我國建筑業(yè)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，建筑業(yè)總產(chǎn)值持續(xù)增長，市場競爭日趨激烈，建筑資源越來越緊張。企業(yè)要提高自身獲利能力、業(yè)務(wù)競爭水平，就會不斷擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，必然增加企業(yè)的應(yīng)收賬款余額，給企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度帶來一定的影響。流動資金短缺、資金鏈斷裂等問題日趨暴露，嚴重影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。本文主要從建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性、應(yīng)收賬款目前存在的問題入手，并有針對性地提出解決問題的管理措施，能讓建筑企業(yè)將應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);應(yīng)收賬款;管理能力

國家統(tǒng)計局近期公布數(shù)據(jù)顯示，建筑企業(yè)總產(chǎn)值在我國持續(xù)增長，應(yīng)收賬款的金額加大現(xiàn)象不可避免。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，目前我國大部分建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例均已超過50%，而應(yīng)收賬款占流動資金的平均水平為40%，所以控制和降低應(yīng)收賬款占比在平均水平以內(nèi)是建筑企業(yè)的重要管理工作。建筑業(yè)施工項目建設(shè)周期長，一般一個項目動輒數(shù)年，甚至十余年，應(yīng)收賬款周期長;而施工項目的人工成本、建筑材料及機械使用費等相關(guān)成本不斷呈上漲趨勢，所以盈利水平越來越弱。如果應(yīng)收賬款的增幅過快過大，將嚴重影響企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)，甚至?xí)鹁薮筘攧?wù)風(fēng)險。現(xiàn)階段建筑企業(yè)在發(fā)展自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的同時，必須提高應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理能力。

一、建筑企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）有利于提升建筑企業(yè)資金使用率

建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款是指企業(yè)承包工程時向發(fā)包單位收取的工程進度款和計入收入的其他款項，以及銷售建筑材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。企業(yè)的流動資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存貨等，較高比重的應(yīng)收賬款不但影響建筑企業(yè)的有序生產(chǎn)經(jīng)營，由此還會增加因催收應(yīng)收賬款時發(fā)生的管理費用，如人工費、訴訟費、律師費等，如若再因企業(yè)資金短缺而向銀行借款，更會產(chǎn)生高額的財務(wù)費用。故建筑企業(yè)制定的應(yīng)收賬款管理制度完善，應(yīng)收賬款回收率就高，才能保證企業(yè)有序開展施工業(yè)務(wù)?？茖W(xué)有效的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，不但能夠提高建筑企業(yè)的資金使用率和有效降低企業(yè)的融資成本，還能有利于企業(yè)健康發(fā)展。

（二）有利于擴大企業(yè)的投資經(jīng)營

如果建筑企業(yè)在與發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算時，不能按照合同約定及時收回工程款和質(zhì)量保證金，那么企業(yè)的應(yīng)收賬款不能正常收回，可使用現(xiàn)金減少，就會直接損失對其他優(yōu)質(zhì)施工項目的投資機會。應(yīng)收賬款的占用而不得不放棄對項目的投資收益，建筑企業(yè)增加了自身的機會成本。企業(yè)的應(yīng)收賬款金額、收回時間與機會成本是成正比例增長，如建筑企業(yè)應(yīng)收賬款回收不佳而應(yīng)收賬款金額就會日趨增大且回收期限過長，那么建筑企業(yè)的機會成本也就越來越大，從而影響企業(yè)的利潤水平。建筑企業(yè)要加快回收應(yīng)收賬款，有利于對新項目的投資。

（三）助于改善財務(wù)報表，降低財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險

按照財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》的通知，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履約進度確認收入，合同履約進度是按產(chǎn)出法（形象進度法）確定。施工合同約定的付款周期一般按已完成工程產(chǎn)值（形象進度）的一定比例收取，在施工過程期間發(fā)生的收入大于收取的工程款，工程結(jié)算后期收入才會與收取的工程款一致，故在施工過程期間施工企業(yè)的資金使用狀況越發(fā)緊張。若施工企業(yè)在施工過程期間應(yīng)收賬款回收不力，一方面增加融資成本，另一方面很可能會給企業(yè)帶來壞賬損失，最終導(dǎo)致施工項目虧損的局面，影響企業(yè)的利潤水平，甚至引發(fā)較大的財務(wù)風(fēng)險。故加強應(yīng)收賬款的管理，提高貨幣資金占資產(chǎn)總額的比重，合理降低財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，有助于建筑企業(yè)經(jīng)營層更能有效通過財務(wù)報表了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）有利于加強企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和維護社會和諧

如果應(yīng)收賬款回收不力，長期掛賬，甚至引發(fā)壞賬損失，那么企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營將面臨資金困難和企業(yè)財務(wù)損失的風(fēng)險。若企業(yè)的資金嚴重困難，可使用資金較少，在施工項目作業(yè)過程中，根據(jù)專業(yè)分包合同約定要支付給供應(yīng)商的材料款、人工費、機械使用費等均會出現(xiàn)無力支付，影響很多行業(yè)的正常運行以及很多人的就業(yè)問題。因此，應(yīng)收賬款的管理力度要不斷加強和完善，提高建筑企業(yè)的資金回收力度，及時清理應(yīng)收賬款，有利于加強企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和維護社會和諧。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

（一）盲目簽訂合同導(dǎo)致施工項目墊資問題嚴重

建筑行業(yè)門檻低，經(jīng)營環(huán)境惡劣，施工企業(yè)為搶占市場份額而大力在行業(yè)中不斷承攬新的施工項目。由于市場經(jīng)營部未對建設(shè)單位進行綜合信用評價，忽視對建筑單位的合同履約能力，簽訂建筑施工合同的過程中尤為顯得被動，主要體現(xiàn)在付款節(jié)點偏少且條件苛刻，隨著項目承接不斷增加，應(yīng)收賬款金額也隨之不斷增加。施工項目業(yè)務(wù)復(fù)雜且工期較長，為保證建筑企業(yè)施工進度有序開展，如項目前期投標(biāo)保證金，中標(biāo)后履約保證金，合同簽訂后的勞務(wù)分包費、建筑材料費、機械使用費、周轉(zhuǎn)材料費及專業(yè)分包費用等款項支付均需要大量的資金，如果應(yīng)收賬款回收過程緩慢，墊資施工是建筑企業(yè)的普遍現(xiàn)象。

隨著應(yīng)收賬款逐漸增加，建筑企業(yè)的流動資金減少，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額就會出現(xiàn)紅字現(xiàn)象，嚴重情況下甚至?xí)绊懙焦镜恼＝?jīng)營業(yè)務(wù)。為解決現(xiàn)金流的缺口，建筑企業(yè)一般都會選擇向金融機構(gòu)融資或向股東單位融資，不但增加融資成本，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險也隨之增加。若應(yīng)收賬款無法收回，就會形成壞賬損失，一方面影響公司的經(jīng)營成果;另一方面影響公司的現(xiàn)金流入，威脅到公司對各供應(yīng)商工程款的支付履約能力，公司資金周轉(zhuǎn)能力減弱，影響了建筑企業(yè)的健康發(fā)展，給社會穩(wěn)定帶來重大隱患。

（二）施工項目管理技術(shù)水平低造成工程結(jié)算難度加大

施工項目周期長，施工技術(shù)復(fù)雜，若項目管理技術(shù)水平低，會導(dǎo)致工程進度緩慢、出現(xiàn)質(zhì)量和安全等問題，將會直接影響工程進度款的回收速度和金額。施工過程中的管理技術(shù)水平主要體現(xiàn)在：動態(tài)控制工作，工程質(zhì)量、施工進度;施工現(xiàn)場的管理，實際文明施工;履行施工合同約定，處理好內(nèi)部和建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位的關(guān)系，合同變更及索賠工作，做好記錄、協(xié)調(diào)、檢查、分析等工作能力。企業(yè)若在施工階段未處理好這一系列的工作，對收回建設(shè)單位的工程進度款帶來一定的困難，收回期也不能確定。

工程結(jié)束階段的驗收、交工與結(jié)算工作未做好，也會影響工程款和質(zhì)保金的收回。為節(jié)約人工成本，某些建筑企業(yè)在工程結(jié)束階段僅留少量現(xiàn)場管理人員辦理驗收結(jié)算工作，對后期項目成果總結(jié)、評價，收回建設(shè)單位應(yīng)收款等方面的管理工作不重視。人員調(diào)離崗位時未做好交接工作，缺少良好的溝通，導(dǎo)致結(jié)算資料缺失，建設(shè)單位為延遲支付工程款而不配合相關(guān)工作，對施工項目的交付手續(xù)和工程審計結(jié)算的時間無限增加，工程款和質(zhì)保金收回的不確定性，容易形成壞賬損失。

（三）建筑企業(yè)的財務(wù)部門監(jiān)督職能不到位

建筑企業(yè)的財務(wù)部門一般負責(zé)日常會計核算，正確、及時、完整地記錄和反映施工項目的經(jīng)濟活動、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況，并未有全面反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)的結(jié)余和變動情況。如未按施工項目、客戶設(shè)立應(yīng)收賬款臺賬，資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收賬款客商未進行詳細全面的分析報告，與項目經(jīng)理部及相關(guān)業(yè)務(wù)部門缺乏有效溝通，導(dǎo)致不能按約收回應(yīng)收賬款，甚至形成壞賬呆賬;未定期與建設(shè)單位核對應(yīng)收賬款的發(fā)生額和余額，容易出現(xiàn)與建設(shè)單位應(yīng)收應(yīng)付的金額不一致，加大應(yīng)收賬款回款的難度。

（四）應(yīng)收賬款制度不完善

盡管建筑企業(yè)都按照內(nèi)部控制的要求、結(jié)合實際經(jīng)營業(yè)務(wù)特點制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款制度，但是應(yīng)收賬款的實際收回過程仍然非常緩慢，資金不能完全和及時收回。主要原因有應(yīng)收賬款制度制訂不完善，如崗位職責(zé)劃分不明確、對應(yīng)收賬款的催收未能明確責(zé)任、以及嚴格考核機制和獎勵機制。建筑企業(yè)大多對項目管理人員的薪資與完成項目工程量、工程安全和工程質(zhì)量掛鉤，未考慮應(yīng)收賬款的回收效率。造成應(yīng)收賬款無人管理，甚至超過訴訟時效，使得部分應(yīng)收賬款成為壞賬，造成公司的資金短缺和利潤減少，影響公司的健康發(fā)展。

三、加強建筑企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理的措施

（一）加強對建設(shè)單位綜合信用評價，避免盲目墊資

建筑企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門首先要對擬投標(biāo)項目的建設(shè)單位經(jīng)營狀況、資金狀況、盈利能力、銀行信用等方面進行綜合調(diào)研，并全面系統(tǒng)分析評估。根據(jù)投標(biāo)信息進行測算，組織各職能部門討論確定競標(biāo)報價方案，杜絕盲目投標(biāo)。同時對建設(shè)單位綜合資信采用信息化方式，搭建專門信息處理平臺形成數(shù)據(jù)庫，對建設(shè)單位的經(jīng)營、資金等綜合情況進行動態(tài)實時更新管理。其次對建設(shè)單位進行科學(xué)的劃分，可以劃分為三個等級：綜合資信優(yōu)質(zhì)客戶、普通優(yōu)質(zhì)客戶和普通客戶，其中對綜合資信優(yōu)質(zhì)客戶的建設(shè)單位可適當(dāng)放寬商業(yè)信用，但要守好合同承攬底線，保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。同時要聘請專業(yè)的法律顧問單位，從投標(biāo)到項目實施全過程參與，確保風(fēng)險防范全覆蓋。

施工過程中，對確需要墊資項目，建筑企業(yè)要進行嚴格監(jiān)督，并對建設(shè)單位資信進行再詳細調(diào)查，結(jié)合公司現(xiàn)有資金狀況和融資情況，測算可墊資最大額度和評估墊資項目的風(fēng)險性。公司為了把應(yīng)收賬款風(fēng)險控制在最小范圍內(nèi)，必須建立資金管理相關(guān)制度，加強資金支付流程監(jiān)管力度，根據(jù)現(xiàn)金流實際狀況來控制資金支付規(guī)模，涉及“三重一大”嚴格按公司規(guī)定程序報批。施工過程中，項目部需按月編制資金計劃表報送公司財務(wù)部及公司領(lǐng)導(dǎo)層，以便建筑企業(yè)及時掌握項目的施工進度及未來資金需求，盡可能地降低墊資程度，規(guī)避風(fēng)險，避免盲目墊資。

（二）加強項目過程管理和工程結(jié)算管理

第一，在施工階段，項目部的終極目標(biāo)是完成建筑施工合同約定全部施工任務(wù)。建筑企業(yè)要提高在施工階段的項目管理技術(shù)水平尤為重要，慎重選擇具體施工方案，保證工期順利和工程質(zhì)量;各項目部的項目經(jīng)理系本項目應(yīng)收賬款收回的第一責(zé)任人，要及時組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門，按照建設(shè)工程施工合同條款的約定，向建設(shè)單位、監(jiān)理單位進行月度產(chǎn)值核定，申請撥付工程進度款。同時建筑企業(yè)與建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位保持良好溝通，杜絕出現(xiàn)壞賬損失。

第二，加強項目竣工驗收工程管理。建筑企業(yè)應(yīng)重視項目竣工驗收工作，保證資料的整理、歸集、全面完善等，上報建設(shè)單位，后期及時更正補足缺失資料，為辦理竣工結(jié)算手續(xù)順利完成提供保障。積極與建設(shè)單位聯(lián)系，防止竣工結(jié)算過程漫長，而工程尾款不能及時足額的收回。

第三，已通過竣工驗收的工程項目，建筑企業(yè)要與建設(shè)單位做好結(jié)算溝通工作，由項目部的項目經(jīng)理組織本項目的商務(wù)專員、造價管理人員，按照建設(shè)工程施工合同相關(guān)條款的約定，進行項目竣工結(jié)算編制及送審。積極并向建設(shè)單位申請撥付工程款款，按照合同約定及時收回應(yīng)收賬款、質(zhì)保金，加快企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)速度，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供有力保障。

（三）充分發(fā)揮建筑企業(yè)財務(wù)部門的監(jiān)督職能

建筑企業(yè)財務(wù)部門建立的應(yīng)收賬款臺賬明細表應(yīng)按照項目名稱、客商名稱逐一登記，詳細反映建設(shè)單位應(yīng)收賬款的性質(zhì)、增減變動、賬面余額、賬齡結(jié)構(gòu)及逾期情況等信息。資產(chǎn)負債表日，財務(wù)部門安排專人統(tǒng)計分析建設(shè)單位應(yīng)收賬款余額，并與之發(fā)生金額、應(yīng)收應(yīng)付款項核對一致，明確債權(quán)債務(wù)，并形成財務(wù)分析報告，以便公司經(jīng)營層了解財務(wù)狀況并作出相應(yīng)的財務(wù)對策。在清查應(yīng)收賬款同時，相對應(yīng)的應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)一并清查，對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)付該債務(wù)人的款項應(yīng)當(dāng)從應(yīng)收賬款中抵扣。

對到期的應(yīng)收賬款，項目部應(yīng)依約向建設(shè)單位出具付款申請函，說明付款內(nèi)容和期限，以便及時收回款項;對逾期的應(yīng)收賬款，項目部和相關(guān)業(yè)務(wù)部門要采用多種催收方式，如定期核對債權(quán)、通過電話、催收函、實地考察及短期暫停合作等多種手段予以催收;對重大逾期應(yīng)收賬款，通過訴訟方式解決。公司應(yīng)高度重視逾期債權(quán)管理工作，成立催討領(lǐng)導(dǎo)小組或?qū)ｉT工作機構(gòu)，逐月匯總分析每筆拖欠賬款的情況，研究催討方式和策略，落實責(zé)任人進行催討。每年年終對當(dāng)年的催討工作進行總結(jié)，對每筆尚被拖欠的款項要與拖欠方核對清楚并取得書面確認，以防債權(quán)流失和超過兩年的訴訟期效。

（四）加強應(yīng)收賬款管理制度及績效考核

落實應(yīng)收賬款責(zé)任制，確定項目負責(zé)人對應(yīng)收賬款的責(zé)任終身制。制定和完善應(yīng)收賬款管理制度，如保障企業(yè)流動資金安全，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，明確管權(quán)利，避免因責(zé)任不清，相互推諉影響應(yīng)收賬款回收，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

建立科學(xué)合理的考核體系，績效考核制度不僅要把應(yīng)收賬款收回金額、收回率、收回期限予以明確，更要與薪酬績效緊密聯(lián)系。企業(yè)每年年初要下達清欠考核目標(biāo)，嚴格實施獎罰的考核制度，與項目經(jīng)理和相關(guān)責(zé)任人的年終績效掛鉤。年終執(zhí)行考核制度時，要獎罰分明，對完成或超額完成清欠考核目標(biāo)的清收人和責(zé)任人，獎勵比例按其責(zé)任和貢獻大小分配，反之對造成應(yīng)收賬款損失的做出相應(yīng)的罰款，以此充分調(diào)動項目經(jīng)理和相關(guān)業(yè)務(wù)部門對收款工作的積極性和主動性，防止管理制度形式化。

（五）盤活應(yīng)收賬款

隨著我國金融行業(yè)發(fā)展的多樣化，建筑企業(yè)應(yīng)積極探索研究，尋找合適自身經(jīng)營需要的融資渠道和融資方式，如應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓或質(zhì)押業(yè)務(wù)，供應(yīng)鏈融資等方式，以此拓寬公司融資渠道。該渠道在運作過程中優(yōu)勢有自有資金占用較小，融資費用較低，融資期限一般是1年，有效加強應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，減少資金占用并獲取一定收益，保障公司持續(xù)穩(wěn)定的健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

總之，對應(yīng)收賬款有效管理是建筑企業(yè)的一項重要工作，將兩金占比控制在行業(yè)平均值以內(nèi)是省國資委“兩金”壓降任務(wù)要求。建筑企業(yè)建立客戶信息系統(tǒng)，加強項目過程管理和工程結(jié)算管理，有效發(fā)揮建筑企業(yè)財務(wù)部門的監(jiān)督職能，加強應(yīng)收賬款管理制度及績效考核以及應(yīng)收賬款推進保理業(yè)務(wù)等方法，維護公司合法利益，避免公司資產(chǎn)發(fā)生損失，為建筑企業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。

參考文獻：

[1]時波.加強建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施[J].納稅，2020 （30）：153-154.

[2]李靜丹.建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理控制研究——以G建筑企業(yè)為例[J].中國總會計師，2020 （12）：28-31.

[3]鄭麗蓉.建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對策研究[J].大眾投資指南，2021 （22）：87-89.

[4]李紅.建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及改進對策探討[J].企業(yè)改革與管理，2021 （23）：196-197.

[5]吳宏才.施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及優(yōu)化措施[J].企業(yè)改革與管理，2020 （23）：172-173.