內(nèi)部審計在高校EPC建設(shè)項目中如何有效發(fā)揮作用

唐玉華

[摘要]基于成本、工期、質(zhì)量等方面優(yōu)勢，高校基建項目管理廣泛采用EPC模式，如何根據(jù)EPC建設(shè)項目特點(diǎn)有效發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警和監(jiān)督作用值得思考。筆者結(jié)合實際工作，從項目設(shè)計、招投標(biāo)、上控價、實施、結(jié)算審計等五個關(guān)鍵階段提出審計要點(diǎn)和注意事項，探索內(nèi)部審計在EPC模式項目建設(shè)中發(fā)揮的作用，促進(jìn)高校建設(shè)項目順利實施。

[關(guān)鍵詞]高校? ?內(nèi)部審計? ?EPC建設(shè)項目

一、EPC管理模式的概念

EPC是20世紀(jì)80年代由國外傳入我國的一種先進(jìn)的工程管理模式。EPC（Engineering Procurement Construction），即工程建設(shè)單位作為業(yè)主（本文指高校）將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個建設(shè)工程全過程（包括設(shè)計、采購、施工等），并對工程的造價、質(zhì)量、進(jìn)度、安全等全面負(fù)責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個全部驗收合格的建設(shè)工程承包模式，也被稱為“交鑰匙”工程。與傳統(tǒng)工程管理模式相比，EPC模式在造價、質(zhì)量、進(jìn)度、安全等方面更加先進(jìn)，得到國內(nèi)外的一致認(rèn)可。

二、廣西某高校EPC建設(shè)項目概況

本文以廣西某高校新建校區(qū)一期工程總承包項目（以下簡稱本項目）為例，深入分析EPC模式在實際運(yùn)用中的優(yōu)勢及存在問題，對EPC模式進(jìn)行內(nèi)部審計過程中遇到的難點(diǎn)進(jìn)行歸納，旨在探索如何發(fā)揮內(nèi)部審計在EPC模式項目建設(shè)中的作用。

（一）項目概況

該項目采用EPC建設(shè)模式，分二期建設(shè)和總承包招標(biāo)。在學(xué)校完成可研和方案設(shè)計后，對項目的勘察、設(shè)計（包括初步設(shè)計和施工圖設(shè)計）、采購、施工直至竣工驗收及整體移交、工程保修期內(nèi)缺陷修復(fù)和保修工程等進(jìn)行總承包招標(biāo)。項目具體情況如表1所示。

（二）EPC模式對該高校新校區(qū)建設(shè)的積極作用

本項目建筑規(guī)模大，品質(zhì)要求高，但工期緊張，該高校已按計劃完成了該項目一期總承包招標(biāo)和建設(shè)，并已安排部分師生入駐新校區(qū)，實現(xiàn)該高校擴(kuò)招計劃的同時，校區(qū)建設(shè)獲得了多位自治區(qū)領(lǐng)導(dǎo)的肯定。能夠取得這樣的成績，EPC模式功不可沒。從該項目一期總承包建設(shè)看，實行EPC模式和傳統(tǒng)模式相比優(yōu)勢明顯，主要表現(xiàn)如表2所示。

（三）EPC模式在該高校新校區(qū)建設(shè)過程中存在的問題

雖然EPC模式的優(yōu)勢十分明顯，但在項目實施過程中也出現(xiàn)了一些問題：

1.合同管理難度大。由于勘探、設(shè)計、施工、材料采購等階段和幾個單體工程項目都包含在一個總承包合同里，合同簽訂和關(guān)系變得簡單明了，但合同涵蓋的內(nèi)容多、信息量大，難免存在概念責(zé)任不夠明晰或界定不清的情況，再加上基建部門工作慣性，容易忽視合同約定的其他事項如造價控制、材料進(jìn)場審定、設(shè)計審核等情況，造成合同管理難度增大。

2.工程質(zhì)量管理跟不上。EPC總承包項目一般都有總造價大、單體建筑數(shù)量多的特點(diǎn)，在勘探、設(shè)計、施工、材料采購一條龍的情況下，如果發(fā)包人把關(guān)不嚴(yán)，總承包方會盡量降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和材料檔次;同時，在多個單體項目同時開展施工的情況下，基建部門往往因為工程專業(yè)管理人員數(shù)量有限，造成一兩個管理人員同時管控多個單體工程項目，對施工過程的質(zhì)量問題無法進(jìn)行緊密跟蹤，導(dǎo)致項目完工后在使用過程中出現(xiàn)工程質(zhì)量問題，如天棚漏水、地板磚鋪貼不平整、廣場地面漆顏色不均等。

3.承包總價難以控制。由于合同中存在允許調(diào)整突破總價的政策條款，如政策性調(diào)整、發(fā)包人原因變更等，故在施工過程中由于人工費(fèi)和材料費(fèi)上漲、單體項目使用功能變動、發(fā)包人事前審圖不仔細(xì)事后變更等原因，造成整個總承包項目難以控制在合同價范圍內(nèi)。

三、內(nèi)部審計介入該EPC建設(shè)項目取得的成效及遇到的困難

（一）具體情況

該項目作為政府統(tǒng)籌推進(jìn)的重大工程，該高校內(nèi)部審計部門在僅有六名審計人員（含正副職兩名部門領(lǐng)導(dǎo)）的情況下，派出一名部門領(lǐng)導(dǎo)和一名審計人員專門負(fù)責(zé)項目建設(shè)過程跟蹤審計工作。從投資估算開始介入，對項目的整個流程到具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。在總承包單位招標(biāo)的同時，也進(jìn)行了EPC項目跟蹤審計單位的招標(biāo)，配合內(nèi)部審計部門的跟蹤審計工作。對總承包項目實施的全過程，跟蹤審計單位進(jìn)行了緊密跟蹤，如參加施工例會、隱蔽工程收方的見證、對上控價的審核、對進(jìn)度款的審核、對工程材料的采購和施工過程進(jìn)行監(jiān)督、配合發(fā)包人提供咨詢服務(wù)等，并將發(fā)現(xiàn)問題及時向?qū)W校審計部門進(jìn)行反映。具體流程如圖1所示。

（二）取得的成效

該高校非常重視EPC項目的審計工作，對EPC項目進(jìn)行了緊密的全過程跟蹤審計，確保建設(shè)項目按計劃順利進(jìn)行，嚴(yán)格控制項目造價，同時防范了可預(yù)見的風(fēng)險。

1.對EPC項目建設(shè)造價進(jìn)行嚴(yán)格把控，節(jié)約建設(shè)成本。估算價作為招標(biāo)文件控制價，是決定EPC項目合同價和最終結(jié)算價的關(guān)鍵。該高校內(nèi)部審計部門通過委托社會有經(jīng)驗和有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對估算價進(jìn)行審計，把估算價控制在合理范圍，為該EPC建設(shè)項目今后的造價控制打下基礎(chǔ)。此外，通過該高校內(nèi)部審計部門對EPC項目上控價和材料價格、結(jié)算價進(jìn)行審計，嚴(yán)格把控建設(shè)造價，為學(xué)校節(jié)約建設(shè)成本。

2.對EPC建設(shè)項目合同的制訂和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督審計，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。建設(shè)項目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、時間、質(zhì)量、造價等在合同中都有約定，由于初次接觸EPC模式建設(shè)項目，該高校內(nèi)部審計部門相當(dāng)謹(jǐn)慎，通過反復(fù)斟酌合同條款、向已開展EPC項目的高校同行咨詢經(jīng)驗教訓(xùn)、與校內(nèi)其他部門溝通交流等方式，對合同細(xì)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān);簽訂合同后，在審計過程中對合同的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，要求嚴(yán)格按合同執(zhí)行，如合同有遺漏或有爭議的，要求簽訂補(bǔ)充協(xié)議解決，避免出現(xiàn)不合規(guī)行為。

3.對項目建設(shè)全過程實施跟蹤審計，確保項目順利進(jìn)行。該高校在內(nèi)部審計部門介入EPC項目審計的同時，還委托有資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)對EPC項目進(jìn)行全過程跟蹤審計，提供及時的咨詢服務(wù)，包括對造價、進(jìn)度款進(jìn)行審核，對建設(shè)過程材料進(jìn)場進(jìn)行監(jiān)督見證，對建設(shè)過程隱蔽工程進(jìn)行監(jiān)督見證，對施工過程發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行反映。通過中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)協(xié)助，內(nèi)部審計部門對EPC項目的審計事項能夠及時得到處理，確保EPC項目順利進(jìn)行。

（三）遇到的困難

1.工程管理經(jīng)驗不足影響造價審計時效。一是上控價審計效率低。一方面由于勘探、設(shè)計、施工都是總包單位做的，發(fā)包人經(jīng)常催促總包單位加快工程進(jìn)度，因此總包單位會邊設(shè)計出圖邊施工，而發(fā)包人因趕工期導(dǎo)致審圖等前期工作未細(xì)致展開，造成總包單位邊施工邊根據(jù)發(fā)包人要求進(jìn)行修改，最后實際施工內(nèi)容和初始圖紙就有很大差別，上控價資料的收集和上報就會比較困難，上控價遲遲無法報審。另一方面，與傳統(tǒng)項目管理模式用中標(biāo)價作為固定單價不同，EPC總承包模式是總價控制，并以審核后的上控價和中標(biāo)價孰低作為固定合同價，因此總包單位希望上控價接近投標(biāo)總價，同時又希望利潤最大化，故在材料選用方面會考慮使用市場上不常用的品牌，導(dǎo)致審計很難詢到真正的材料價，且上控價的審核過程也是雙方博弈的過程，因此上控價遲遲定不下來，審計效率不高。二是進(jìn)度款審計需要補(bǔ)充依據(jù)。進(jìn)度款是否足額支付，影響總承包單位人員和材料的投入，進(jìn)而影響工期和工程質(zhì)量，及發(fā)包人的預(yù)算執(zhí)行情況。根據(jù)總承包合同的約定，工程項目進(jìn)度款的支付主要依據(jù)審定后的上控價執(zhí)行，而上控價確定不及時，只能另簽補(bǔ)充協(xié)議約定進(jìn)度款暫時根據(jù)中標(biāo)價支付。而EPC總承包項目是在可研和方案設(shè)計完成后以估算價進(jìn)行招標(biāo)的，在總承包單位具體進(jìn)行施工圖設(shè)計時會根據(jù)實際情況和發(fā)包人要求進(jìn)行修改，這樣就會出現(xiàn)根據(jù)施工圖編制出來的上控價與中標(biāo)價不一致情況，有些差異甚至非常大。尤其在建筑的基礎(chǔ)部分，是依據(jù)中標(biāo)價還是根據(jù)實際設(shè)計和施工計算進(jìn)度款就存在相當(dāng)大的爭議，因此在上控價審定前，對進(jìn)度款審計存在較大爭議，進(jìn)而影響審計時效。

2.審計沿襲傳統(tǒng)管理模式。在傳統(tǒng)管理模式下，工程建設(shè)和管理都是順次完成，工程管理方面的問題不突出，內(nèi)部審計工作的重心都放在造價控制上，如上控價審計、竣工結(jié)算審計等。EPC模式與傳統(tǒng)模式最大的差別就是工程建設(shè)管理的責(zé)任轉(zhuǎn)移，發(fā)包方管理重點(diǎn)主要在前期工作和總承包合同上。由于EPC模式在我國實施時間不長，內(nèi)部審計部門經(jīng)驗不足，加上人力精力有限，審計思維很難從傳統(tǒng)模式中轉(zhuǎn)換過來，審計方式方法存在較大的局限性，存在一定審計風(fēng)險。

四、EPC 模式下高校內(nèi)部審計的重點(diǎn)

根據(jù)廣西某高校EPC項目審計經(jīng)驗，內(nèi)部審計部門對EPC模式的監(jiān)督要把有限的人力和精力放在核心問題上，從項目前期的設(shè)計論證，到招投標(biāo)、上控價審核、項目實施以及最終的結(jié)算審計等各個關(guān)鍵階段開展過程跟蹤審計，保證EPC項目的實施效果，為提升高校工程建設(shè)項目質(zhì)量保駕護(hù)航。

（一）注重項目設(shè)計階段審計

這一階段高校內(nèi)部審計部門主要看估算價格是否合理，估算價里的主要工作內(nèi)容描述是否全面、到位、準(zhǔn)確，是否滿足學(xué)校要求。估算價格都是按單體項目里細(xì)分到基礎(chǔ)、建筑、裝飾等的大類進(jìn)行估算的，沒有細(xì)致到分部分項，因此對估算價里包含的工作內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)要求的描述就顯得十分重要，不僅影響招投標(biāo)，更影響施工圖設(shè)計和上控價的確定。此外，審計還需注意施工圖是否經(jīng)過嚴(yán)格審圖。以造價審計為例，工程設(shè)計階段對項目造價的影響可達(dá)到總投資的70%—80%，EPC項目設(shè)計方案、建設(shè)技術(shù)需求所影響的項目造價金額有時占到項目總投資的70%。因此在實施跟蹤審計過程中，高校審計部門在設(shè)計方案階段應(yīng)積極參與，要求工程管理部門落實管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計和功能需求管理，全面審計總承包單位提供的可研報告和主要參與建設(shè)單位的資質(zhì)等，對項目的設(shè)計深度、廣度進(jìn)行周密細(xì)致分析，為EPC招投標(biāo)和總包價款的合理性提供準(zhǔn)確判斷依據(jù)。

（二）強(qiáng)化項目招投標(biāo)審計

招投標(biāo)階段，合同的制訂是最重要的。EPC項目所有的工作內(nèi)容和階段都是依據(jù)總承包合同進(jìn)行約定的，這就要求總承包合同要考慮全面，責(zé)任清晰，載明如何對合同總價進(jìn)行控制、在上控價確定前如何支付進(jìn)度款、如何對材料和設(shè)備采購進(jìn)行控制、如何盡快上報和確定上控價等條款，盡量減少歧義，這樣才能真正地避免扯皮，促進(jìn)總承包項目順利進(jìn)行。因此高校內(nèi)審部門應(yīng)在招投標(biāo)前督促有關(guān)部門對合同條款進(jìn)行反復(fù)斟酌，對以上關(guān)注方面進(jìn)行重點(diǎn)審計。

（三）嚴(yán)格上控價審核工作

EPC總承包合同簽訂的只是暫定合同價，實際合同價是施工圖設(shè)計出來后編制的上控價經(jīng)審計后與暫定合同價二者相比的較低者。除非合同另有約定，一般情況下實際合同價是不予調(diào)整的，即如果總承包單位實際實施過程中的設(shè)計超過原來標(biāo)準(zhǔn)，或由于材料采購價格、其他價格管理不到位導(dǎo)致結(jié)算總價超過實際合同價，工程項目將仍會按實際合同價來結(jié)算。內(nèi)部審計人員進(jìn)行上控價審計時應(yīng)根據(jù)實際設(shè)計施工圖進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注施工圖設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)是否與合同要求一致，材料和設(shè)備是否達(dá)到招標(biāo)檔次要求，材料價格若在當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)管理部門造價信息系統(tǒng)未能查詢到參考價格時應(yīng)如何詢價等方面。

（四）規(guī)范施工階段審計監(jiān)督

高校內(nèi)部審計部門對EPC項目的監(jiān)督重點(diǎn)在于基建部門對合同的管理，如設(shè)計圖紙是否按估算價描述來設(shè)計，總承包單位是否按合同約定在材料和設(shè)備采購前報發(fā)包人審批品牌、規(guī)格和單價，設(shè)計圖、上控價是否按合同約定時間上報，進(jìn)度款是否按合同約定支付，基建部門是否按合同約定管理總承包單位現(xiàn)場施工的人員、機(jī)械設(shè)備、進(jìn)度和工程質(zhì)量，監(jiān)理是否盡責(zé)盡職，對工程的質(zhì)量及進(jìn)度管理是否到位等。

（五）重視結(jié)算審核工作

EPC總承包模式主要工作是在前期，包括合同簽訂、上控價審核和合同管理。到結(jié)算審核階段，高校內(nèi)部審計應(yīng)重點(diǎn)考慮如下方面：一是核查總承包單位的工程實際完工情況是否達(dá)到合同要求。二是判斷合同價款的調(diào)整，在合同約定調(diào)整條件比較清晰的情況下容易判斷是否可以調(diào)整，如果合同約定比較模糊則會引起爭議，解決爭議是結(jié)算審計的重點(diǎn)。三是總承包單位違約的成因及罰款，需要監(jiān)理單位出具罰款意見。四是工期延誤的賠償，如果基建部門沒有簽署工期延長簽證，就必須嚴(yán)格按照合同約定在結(jié)算價中扣除賠償金，嚴(yán)格控制不合理費(fèi)用，為高校降低工程成本。

綜上，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)EPC項目特點(diǎn)確定審計重點(diǎn)，實施審計程序，實現(xiàn)審計目的，探索內(nèi)部審計在EPC工程總承包模式中發(fā)揮應(yīng)有作用的途徑。

（作者單位：南寧師范大學(xué)，郵政編碼：530001，電子郵箱：214695555@qq.com）

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