中期財務報告信息質量研究

摘要：

財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的書面文件，是管理者及利益相關者獲取企業(yè)財務信息的重要渠道?，F(xiàn)今準則下要有效利用中期財務報告的信息需要合理編制中期財務報告。如何有效利用其信息，在于報告本身的信息質量。從現(xiàn)階段中期財務報告披露的現(xiàn)狀，提出財務報告存在的問題，并對財務報告存在問題給出相應解決對策。要提高中期報告的信息質量，需要從多方面入手，而內部控制制度是企業(yè)的重要管理制度，在影響能否合理編制中期財務報告，以及合理使用中期報告的眾多因素中起著關鍵作用。

關鍵詞：中期財務報告;信息質量;內部控制

0 引言

根據現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)是一組由相關主體組成的契約組合。各投資主體向企業(yè)投入自己的資源——資本、技能或信息，作為回報，允許每個主體從企業(yè)取得資源。財務報告通過組合和傳遞會計信息從而滿足會計信息使用者的需要。關于如何提高中期財務報告的信息質量，國內外學者和會計人員進行了各方面的研究和探討。編制中期財務報告主要是為了決策有用[1]，而會計信息質量所要求的相關性和可靠性，也就成為決策有用的會計信息必須具備的兩項重點。會計信息具有質量要求，具體包括可靠性、相關性、實質重于形式等。無論是年度財務報告還是中期財務報告，其所傳遞的會計信息的意義，在于信息具有較高質量，反映受托責任和對決策有用。

1 中期財務報告的定義與特點

中期，指短于一個完整會計年度的報告期間。中期財務報告，指以中期為基礎編制的財務報告。中期財務報告包括月度財務報告、季度財務報告、半年度財務報告。中期財務報告是相對年度財務報告而言的，其與年度財務報告共同組成企業(yè)對外信息披露的財務報告，具有以下特點：

（1）資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財務報告至少應當編制的法定內容，而其他財務報表或者相關信息，如中期財務報告的所有者權益（或股東權益）變動表等，企業(yè)可以根據需要自行決定。

（2）企業(yè)所提供的中期資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整的財務報告，其格式和內容應當與中期財務報告的上年度財務報告相一致。如果法律、行政法規(guī)或者規(guī)章對當年度財務報表的格式和內容進行了修改，則應按照修改后的報表格式和內容編制，同時，對中期財務報告中提供的上年度比較財務報表的格式和內容也應作相應調整。

（3）中期財務報告中的附注相對年度財務報告中的附注而言可以適當簡化。中期財務報告附注的編制應遵循重要性會計信息質量要求，但至少應在中期財務報告附注中披露中期財務報告準則規(guī)定的信息。

2 我國中期財務報告披露現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 我國中期財務報告披露的現(xiàn)狀

21世紀，人類步入信息時代，會計信息是現(xiàn)代社會的重要資源，會計信息的重要質量特征之一是及時性，企業(yè)許多現(xiàn)有和潛在的投資者、債權人及其他相關利益主體都非常關心企業(yè)的最新信息。以年度為基礎對外披露的財務報告信息相對滯后，無法滿足會計信息使用者的需求，而中期財務報告可以在很大程度上彌補年度報告時間間隔過長的缺陷。

“安然事件”是指2001年發(fā)生在美國的安然公司破產案及相關丑聞。安然公司曾經是世界上最大的能源、商品和服務公司之一，曾名列《財富》雜志美國500強的第7名，自稱全球領先企業(yè)。然而，2001年12月2日，安然公司突然申請破產保護，成為美國歷史上第二大企業(yè)破產案，重創(chuàng)了投資者和社會公眾的信心，引起美國政府的高度重視。

“安然事件”中會計信息質量問題突出。安然公司會計利潤的增加是由于金融創(chuàng)新，而這些利潤是隱藏且不確定的。安信達作為當時國際會計師事務所“五大”之一，在審計安然公司的過程中因各方利益沖突而削弱了審計的獨立性。據了解，安然公司財務部門工作由安達信前合伙人主持，安然公司的許多高級執(zhí)行官也都來自安達信，這種人員上的密切聯(lián)系有損安達信形式上的獨立性。會計信息及會計所確認的經濟活動應當是客觀的、真實的及可靠的，且要求會計確認計量記錄的報告過程應當是可以驗證的。試想，假如為安然公司提供咨詢、服務和審計服務的是2家會計師事務所，是否還會出現(xiàn)這么大的財務造假丑聞？

2.2 現(xiàn)階段我國中期財務報告存在的問題

影響中期財務報告編制準確性的因素主要有以下3個：

2.2.1 對未來事項和交易的估計和判斷

在會計的實際工作中，會計人員以會計客觀證據為基礎，如實地反映企業(yè)的經營成果和財務狀況。但很多時候，為使中期報告涵蓋的會計信息更具會計相關性和對會計報告使用者的實用性，需要對尚未確定數據的項目進行有效和合理的估計。

2.2.2 會計分期導致未完成事項和交易增加

會計主體的生產經營活動是持續(xù)不斷的過程，要進行會計分期，就很可能會在期末出現(xiàn)許多未完成的事項和交易。而這些未完成的事項和交易為企業(yè)帶來的收入及費用是要按會計配比原則在不同期間內加以分配的，這就需要使用許多特殊的會計處理方法。劃分年中會計期間的結果造成需確定更多未完成交易和事項，尤其是超過1個中期卻短于1年的事項和交易。

2.2.3 實際工作中的波動因素

會計主體的持續(xù)不斷的經營活動是一個不均衡的過程，往往由于各種各樣社會因素及自然因素而產生一些正?；蛘叻钦５牟▌?。有觀點認為，會計主體的波動指期間內的收入、費用的相應變動。這是有價值的觀點。

3 解決現(xiàn)階段中期財務報告存在問題的措施

提高中期財務報告信息質量的方法主要包括：加強單位內部控制，規(guī)范會計信息的加工處理;加強對財務報告事后監(jiān)管，促進會計信息的披露;加強外部鑒證，提高中期財務報告信息的可靠性[2]。

3.1 加強單位內部控制，規(guī)范會計信息的加工處理

我國會計相關法律有《會計法》和《注冊會計師法》，行政法規(guī)包含《企業(yè)財務會計報告條例》和《總會計師條例》，部門規(guī)章包含《企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計準則》《事業(yè)單位會計準則》和《政府會計準則》。會計行業(yè)方面的法律法規(guī)規(guī)定，保護本單位資產的完整性，以及保證企業(yè)財務資料的合法性，是被審計單位應有的責任。這些目標都是以建立健全內部控制制度為基礎。這也是眾多被審計單位必須履行的責任和義務。內部控制制度可以規(guī)范單位的會計行為，進而保證會計資料的真實性和完整性，及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務錯誤和舞弊行為。

3.1.1 內部控制制度可以有效防止會計信息失真

從主觀因素方面看，會計主體信息失真的因素包括故意和非故意2類。故意的主觀因素是指會計人員在管理層內部的授意，或威逼利誘下不嚴格執(zhí)行會計制度和會計準則，提供虛假會計信息，或者按照過去準則的規(guī)定處理會計信息。非故意的主觀因素即會計人員素質不夠硬及業(yè)務不夠熟練，造成使用準則不當或判斷不夠準確合理，從而經過其處理的會計信息不夠真實，不能準確反映單位的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量，這樣的情況同樣也不利于期末的績效評估。建立健全單位的內部會計控制制度可以做到有效保證和大幅提高會計信息的可靠性，這一點毋庸置疑。

3.1.2 控制環(huán)境對中期財務報告信息質量的影響

決定單位內部控制制度有效執(zhí)行和貫徹實施的因素還包括單位的內部控制環(huán)境，它是影響財務報告信息及會計信息的首要因素。員工的勝任能力、道德素質，會計人員的職業(yè)道德規(guī)范，管理層的科學管理，單位的一系列管理制度及績效評估方法等，都是內部控制環(huán)境的影響因素。

1.企業(yè)管理層的管理方式

科學的管理方式能盡可能降低虛假的會計處理，因其從上而下保證了公允可觀的信息披露，從而提高信息質量。同時，良好的管理方式可以提高會計人員的職業(yè)操守，從而形成單位內部良好的正能量氛圍，這樣是可以整體提高企業(yè)的信譽和市場價值的，也有利于中期財務報告信息質量的提高。可以看出，高層管理人員的作風對企業(yè)環(huán)境的影響很大，大部分會計造假都是基于管理層的主觀態(tài)度和非主觀因素。

2.股權失衡現(xiàn)象

隨著改革開放的深入，很多民營企業(yè)發(fā)展壯大，但隨之而來的卻是股權的失衡，一股獨大現(xiàn)象更比比皆是[3]。家族企業(yè)的管理方式過于落后，不利于企業(yè)長足發(fā)展。股權結構的不合理就會導致大股東操控單位的內部控制，使其失去獨立性，導致中期財務報告的信息質量有待商榷。大股東的主觀意見使管理層很難做到客觀公允地編制財務報告，信息質量無從談起。股東會、監(jiān)事會和董事會的職責不分[6]，單位監(jiān)事會的作用很難發(fā)揮，企業(yè)缺乏內部控制觀念。在這樣的外部環(huán)境之下，大股東和大股東授意的管理層會操控企業(yè)的對外信息披露，從而降低企業(yè)的財務報告信息質量。

3.缺乏明確的控制標準

我國的內部控制規(guī)范不很完善，缺乏明確的控制標準[4]，這就給大股東和管理層有較大的主觀空間，就算建立了內部控制制度，但如果不符合實際，也不算是完善有效的內部控制，達不到內部控制制度預期目標，無法提高會計信息質量。內部控制制度要從實際出發(fā)，不能流于形式，而要發(fā)揮其作用，制約會計業(yè)務中的違法違規(guī)行為，從而提高財務報告的信息質量。

3.2 加強財務報告事后監(jiān)管，促進會計信息的披露

財務報告的事后監(jiān)管是專門針對非正常情況下的會計信息披露進行的監(jiān)管，主要通過對會計信息的披露進行核查從而對會計信息處理的違規(guī)違法行為進行監(jiān)督，有助于提高財務報告信息質量，可用于檢驗審計鑒證的有效性。它是一個綜合型系統(tǒng)，不是簡單的審查審核，涉及財政部、證監(jiān)會、注冊會計師事務所，以及相關投資者甚至媒體等眾多機構，是一個復雜和有效的監(jiān)管體系。目前，對中期報告的審計范圍尚有待擴大，需要對中期報告的信息質量進行全面審計，以提高信息的相關性和可靠性，避免過于片面和缺乏相關性[5]。同時，財務分析師在事后監(jiān)管的作用也不容小覷。財務分析師可以針對中期報告會計信息披露的情況對會計主體做出分析，通過對被審計的會計信息進行進一步加工處理，提高信息的可靠性。

3.3 加強外部鑒證，提高中期財務報告信息的可靠性

中期財務報告編制過程中所用的假設和職業(yè)判斷較多，這是因為中期財務報告涵蓋的會計期間較短，而具體的會計處理業(yè)務往往是跨期間的，加上中期報告編制人員精力有限，可能導致可靠性大打折扣，這就需要注冊會計師的加入。注冊會計師是會計信息質量公允和可靠的鑒證者，注冊會計師的外部鑒證可以有效提高中期財務報告的信息質量。注冊會計師對企業(yè)年度財務報告和中期財務報告的審計鑒證可以幫助會計主體進一步提高財務報告的信息質量，同時幫助會計信息使用者對信息本身做出質量問題的判斷。注冊會計師可以對財務報告信息進行獨立審計，從而促使報告的編制單位和個人努力提高編制工作質量，把錯誤降到最低。

4 結語

一家公司或單位披露的會計信息質量很大程度上體現(xiàn)在中期財務報告中，要提高綜合會計信息的質量，就必須重視中期財務報告的質量?？蓮亩鄠€方面入手，包括企業(yè)自身的內部控制、財務報告的事后監(jiān)管，以及企業(yè)財務報告的外部鑒證即注冊會計師審計等。良好的內部控制決定了從源頭到結果的信息質量的提高，通過對內部人員進行有效監(jiān)督，有效保證會計信息的質量。對財務報告的事后監(jiān)管也非常重要，加強財務報告的事后監(jiān)管可以進一步彌補和提高財務報告信息質量，其中注冊會計師的外部審計也必不可少。

當今社會是互聯(lián)網時代，也是媒體行業(yè)充分發(fā)展壯大的時代，媒體的強大力量有目共睹，在提高中期財務報告的信息質量方面，證券媒體的作用巨大。政府也應盡可能改善會計外部環(huán)境，以輔助企業(yè)提高會計信息質量。各方面都應充分重視中期財務報告的信息質量對資本市場的作用，多管齊下，形成合力，從而達到提高中期財務報告信息質量的目的。

參考文獻

[1]郝淑君，趙宴萍.會計信息質量的評價及其影響因素分析[J].時代金融，2014（6）：188-189

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[5]房強.提高我國上市公司會計信息質量的相關對策探研[J].經濟研究導刊，2013（4）：104-105.

[6]龔家鳳.我國上市公司會計信息質量問題研究[J].財務天地，2009（14）：90-91.

收稿日期：2021-12-28

作者簡介：

伏立國，男，1979年生，本科，會計師，主要研究方向：集團財務管理和集團財務研究。