AL 化妝品有限責任公司消費稅納稅籌劃

王萍 胡艷梅 李文靜

一、引言

在過去一段時間里，稅收籌劃在公司經(jīng)營管理中越來越重要，它的重要性正在被人們逐漸認識到。稅務籌劃在法律層面是被認可的、合理的，它是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)是必然的，是一種政府鼓勵和支持的行為。所謂納稅籌劃概念就是這樣一種行為，即納稅人在稅法再分配的前提下，在財政政策法規(guī)的引導下，提前選擇稅負最小的方案。納稅籌劃也是企業(yè)財務管理的重要組成部分，是保證企業(yè)有效經(jīng)營管理、提高市場地位的重要組成部分。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，它不僅僅要求達到稅負最輕，還需要做到稅后利潤最大化并且企業(yè)價值最大化。隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，居民生活水平不斷提高，每個家庭不管男女老少，生活質(zhì)量都有很大改變，高檔化妝品成為生活必不可少的一部分，這樣化妝品市場發(fā)展迅速。國家財政部決定自2016年10月1日起，對普通化妝品不再征收消費稅，取消了國內(nèi)普通化妝品和進口普通化妝品的消費稅，由原來的30%降到不在對其征收消費稅，只對高檔產(chǎn)品征收。中國龐大的消費人口和良好的購買力吸引了許多外國品牌化妝品、美容和皮革護理產(chǎn)品，中國市場迅速成為全球僅次于美國和日本的第三大化妝品市場。面對國外和國內(nèi)優(yōu)秀化妝品企業(yè)挑戰(zhàn)，在規(guī)劃中國未來化妝品企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時，稅負是必須考慮的因素。

二、AL化妝品有限責任公司概況

AL化妝品有限責任公司，是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、貿(mào)易于一體的民營化妝品公司。該公司成立于2010年6月，注冊資本1000萬元。AL化妝品有限責任公司占地總面積5600平方米，擁有3個生產(chǎn)實驗室和6條美容技術生產(chǎn)線，總資本2400萬元。公司自成立以來，秉承優(yōu)質(zhì)配方、高品質(zhì)生產(chǎn)、高品質(zhì)品牌的商業(yè)理念，不斷開辟新的分銷渠道，產(chǎn)品已遠銷全國多個省市。

本文通過對該公司調(diào)查研究，收集整理了公司近幾年的經(jīng)營情況和各項財務指標、消費稅稅制結構和繳納的消費稅金，在此基礎上，分析了我國機構消費稅籌劃的現(xiàn)狀和稅收籌劃面臨的問題。隨后，根據(jù)公司預算、銷售、運營和化妝品產(chǎn)品的結構屬性，分別規(guī)劃消費稅籌劃，單獨規(guī)劃公司化妝品消費稅，并根據(jù)公司銷售部門預期銷售板塊組織互惠消費稅方案。公司的稅務和稅收風險有待加強和完善，更好實施化妝品消費稅籌劃方案的若干保障措施。

該公司所有個人化妝品中，除部分成分簡單、成本較低的平價產(chǎn)品外，大多數(shù)明星產(chǎn)品被歸類為高檔化妝品，因為它的原材料和生產(chǎn)工藝相對復雜，所以生產(chǎn)成本較高，價格也比較高，必須繳納消費稅。AL化妝品有限責任公司，近幾年的套裝產(chǎn)品組合共有六大系列。由于以盒裝為主的產(chǎn)品更注重質(zhì)量提升，包裝相對精致，所以相比較于其他產(chǎn)品，生產(chǎn)費用和成本都比較高。

三、AL化妝品有限公司納稅籌劃方案

1.高檔化妝品消費稅稅務籌劃分析。①銷售環(huán)節(jié)稅務籌劃。如果公司直接按照市場價格銷售優(yōu)質(zhì)化妝品，就增加了公司銷售稅負。如果公司成立一個獨立核算的銷售機構，公司將以稅務部門允許的最低價格將高質(zhì)量的化妝品銷售給銷售機構，銷售就會水到渠成。如果不是獨立核算組織，稅法不承認制造公司的銷售額，而是根據(jù)組織銷售的銷售量繳稅，因此不能起到籌劃的作用。②分別核算成套化妝品。成套化妝品的價格與單一產(chǎn)品組合的價格相比低出許多，因此消費者并不喜歡購買單一的化妝品，他們覺得不劃算，所以更愿意購買成套化妝品。對于企業(yè)，如果成套化妝品不屬于最終化妝品，承諾方應單獨代理;如果沒有單獨核算，仍將對所有銷售征收15%的消費稅。③采用合理的結算方式。不同結算方式的繳稅次數(shù)不同，利用不同的交易方式達到間接降低消費稅的目的。合同中一般會規(guī)定消費品的結算方式和銷售付款時間，所以銷售人員可以結合自身情況選擇最遲在簽訂合同時即可納稅的結算方式。④優(yōu)化生產(chǎn)工藝、簡化包裝、降低生產(chǎn)成本。對于一些剛剛超標的化妝品，如果超標幅度不大，生產(chǎn)工藝可以考慮改進，提高生產(chǎn)效率，降低人工成本，簡化包裝，最終生產(chǎn)成本降到“高端”標準，可以有效避免對這類產(chǎn)品消費稅征稅。但是我們必須注意到越來越多的消費者開始喜歡購買中高檔品牌。過去一年時間，高檔化妝品在中國的銷量增長了8%，這表明高檔化妝品的市場份額正在逐步增加。因此，沒有必要把化妝品降到“高精尖”標準以下，也沒有必要簡化包裝，應該對終端用戶采取差異化策略和高體驗度作為檢查方法。

2.不同生產(chǎn)方式下的化妝品消費稅計算及分析。該公司計劃將一批價值100萬元的原材料轉化為化妝品B進行銷售，根據(jù)估價，明確其銷售價是700萬元。涉及的企業(yè)稅率為：化妝品消費稅稅率為15%，城建稅和教育費附加稅率分別為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

方案1，該公司采用全部委托加工方式

該公司委托一家工廠對原料進行改造，支付了280萬元加工費，改造成了“B化妝品”。建成后，該公司將向外界銷售化妝品。

（1）該公司應該向加工廠支付的代收代繳消費稅為：應交消費稅稅額=（100+280）/（1-15%）×15%=67.06萬元

應該向加工廠支付的代收代繳城建稅及教育費附加為：應交城建稅及教育費附加稅額=67.06×（7%+3%）=6.71萬元

（2）根據(jù)相關稅法規(guī)定，該公司在銷售化妝品的過程中不再需要繳納消費稅，因此稅后利潤為：（700-100-280-67.06-6.71）×（1-25%）=184.67萬元

方案2，該公司采取部分委托加工方式

該公司先委托一家工廠初步加工原材料，支付加工費80萬元，然后再由該公司進行深加工，將其加工成B化妝品。該公司付出的加工成本共計120萬元。

（1）該公司應該向加工廠支付的代收代繳消費稅為：應交消費稅稅額=（100+80）/（1-15%）×15%=31.76萬元

應該向加工廠支付的城建稅及教育費附加為：應交城建稅及教育費附加稅額=31.76×（7%+3%）=3.176萬元

（2）根據(jù)相關稅法規(guī)定，該公司在銷售B化妝品時需要繳納消費稅及城建稅、教育費附加，共計：700/（1-15%）×15%×（1+7%+3%）-31.76-3.176=100.95萬元

其稅后利潤為：（700-100-80-120-31.76-3.176-100.95）×（1-25%）=198.09萬元

方案3，該公司采取自行加工方式

該公司擁有自己的加工能力，可將原料轉化為化妝品銷售，總加工成本160萬元。

（1）該公司應該交納的消費稅及城建稅及教育費附加總額為：

應交消費稅及城建稅及教育費附加稅額=700/（1-15%）×15%×（1+7%+3%）=135.88萬元

（2）該公司的稅后利潤為：（700-100-160-135.88）×（1-25%）=228.09萬元

通過比較三個方案可以看出，采取自行加工方案比采取全部委托加工和部分委托加工產(chǎn)生的稅后利潤要高，這是因為采用自行加工的費用要比全部委托加工方式和部分委托加工委托的加工費用低得多所以方案3更好。

在化妝品銷售企業(yè)的稅收籌劃中，消費稅籌劃在交易之間的關聯(lián)性非常重要，可以對營業(yè)利潤產(chǎn)生重大影響。因此，企業(yè)在籌劃化妝品消費稅過程中，一方面要考慮如何將消費稅負降至最低;另一方面要考慮加工費的高低，外部加工費不宜太高。這樣才能制定出合理的稅務籌劃方案，實現(xiàn)稅后利潤最大化。

四、小結

根據(jù)化妝品存在的狀態(tài)進行科學分類，劃分出不同的稅收標準。化妝品的狀態(tài)主要分為液體和固體，液體化妝品可以以毫升為單位測量，固體化妝品以克為單位測量，并在此基礎上建立合理的稅收標準。這種分工的原因如下：首先，它有利于不同化妝品公司的稅收公平和稅收公平原則的實施。其次，為了降低稅收成本，稅收征管部門和管理部門沒有必要花費大量的資金和資源進行再分配，有效地提高了收集和管理的效率。在我國稅收中，消費稅的地位不可撼動，所以，發(fā)展的洪流在社會中奮勇向前，經(jīng)濟的進步，增強稅收主體與納稅人之間的納稅共識，完善當前消費稅制度，對促進國家財稅體系的進一步完善顯得尤為重要。[【基金項目】陜西省教育廳項目（項目編號：20JK0001）項目名稱：產(chǎn)業(yè)融合視域下陜南康養(yǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式研究;安康市科技局項目（項目編號：AK2020—RKZC—02）項目名稱：基于蠶農(nóng)增收的陜南蠶桑全產(chǎn)業(yè)鏈運行機制創(chuàng)新研究。基金項目：安康學院2019年度雙師課程試點項目]

（作者單位：安康學院經(jīng)濟與管理學院? ?安康市安運運輸集團汽車運輸有限公司）