教育費(fèi)附加制度改革探討

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，教育事業(yè)在國家發(fā)展中起著越來越重要的作用。加強(qiáng)教育事業(yè)建設(shè)是實(shí)現(xiàn)民族振興、社會進(jìn)步的根本保障。但是當(dāng)前我國教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比還相對較低，再加上減稅降費(fèi)等政策的實(shí)施，使教育投入受到一定程度的影響。當(dāng)前，如何合理配置教育資源、促進(jìn)教育費(fèi)附加制度改革已成為我國教育事業(yè)發(fā)展需要思考的重要問題。本文對教育費(fèi)附加制度改革進(jìn)行探討，論述了教育費(fèi)附加制度在管理環(huán)節(jié)存在的問題及具體改進(jìn)策略，對教育費(fèi)附加制度建設(shè)具有一定的參考意義。

教育事業(yè)是提高全民科技文化水平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和進(jìn)步的基礎(chǔ)性事業(yè)。當(dāng)前我國教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比重遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國家，教育經(jīng)費(fèi)投入相對不足。教育費(fèi)附加是除公共財(cái)政預(yù)算教育經(jīng)費(fèi)之外重要的國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的來源，在教育事業(yè)發(fā)展中起著基礎(chǔ)性作用。但是當(dāng)前教育費(fèi)附加在管理環(huán)節(jié)還存在一定薄弱之處，包括教育費(fèi)附加穩(wěn)定性不足、管理模式不合理等問題，這些問題嚴(yán)重影響了資金的籌集及有序使用。在當(dāng)前有必要加強(qiáng)教育費(fèi)附加的管理，通過提升征管質(zhì)量，有效解決資金管理環(huán)節(jié)存在的各類問題，從而促進(jìn)我國現(xiàn)代化教育體系的建設(shè)。

一、教育費(fèi)附加的發(fā)展現(xiàn)狀

1986年教育費(fèi)附加由政府負(fù)責(zé)統(tǒng)一征收，具有一定的稅收性質(zhì)，同稅收一并進(jìn)行管理，但實(shí)質(zhì)上教育費(fèi)附加并非稅種，而是以政府性基金形式存在。隨著我國稅收法律體系的不斷完善，我國相繼出臺了一系列對教育費(fèi)附加體系進(jìn)行改革的政策。自2018年國地稅合并之后，稅費(fèi)申報(bào)系統(tǒng)逐步統(tǒng)一數(shù)據(jù)并全面同步，教育費(fèi)附加管理效率也進(jìn)一步提高。與此同時(shí)，部分地方政府出臺了更加細(xì)化的教育費(fèi)附加征收辦法，但是由于教育費(fèi)附加征管環(huán)節(jié)一并適用《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，教育費(fèi)附加在征管環(huán)節(jié)還沒有完善的舉措，再加上部分地方的征管力量相對較為薄弱，導(dǎo)致當(dāng)前教育費(fèi)附加制度存在管理粗放的問題。

二、教育費(fèi)附加制度存在的問題

第一，改革思路不夠明確。我國在進(jìn)行教育費(fèi)附加制度改革中，改革思路還相對不明確，主要原因是教育費(fèi)附加的收入相對較少，且我國對教育費(fèi)附加重視不足，影響了教育費(fèi)附加制度的進(jìn)一步改革與發(fā)展。

第二，教育費(fèi)附加制度不夠完善。在教育費(fèi)附加制度建設(shè)過程中，要加強(qiáng)法治化建設(shè)，通過完善相關(guān)法律框架來改進(jìn)管理體系。但是當(dāng)前我國對教育費(fèi)附加的法律體系建設(shè)不到位，缺乏完善的制度對各項(xiàng)工作進(jìn)行規(guī)范，很可能由于制度建設(shè)不到位等問題導(dǎo)致部分工作無法可依，給教育費(fèi)附加工作正常開展帶來負(fù)面影響。

第三，教育費(fèi)改稅存在明顯爭議。在教育費(fèi)附加改革環(huán)節(jié)，教育費(fèi)改稅主要是通過讓教育費(fèi)附加轉(zhuǎn)變?yōu)榻逃惖姆绞絹韺?shí)現(xiàn)。但是當(dāng)前教育費(fèi)改稅存在的爭議還沒有得到解決，且改革方向相對較為模糊。

第四，配套措施不完善。在教育費(fèi)附加改革環(huán)節(jié)中，要進(jìn)一步完善相關(guān)法律體系和配套措施，各級人員要認(rèn)識到教育費(fèi)附加的價(jià)值并采取完善的管理措施。當(dāng)前在教育費(fèi)附加管理中，各項(xiàng)配套措施還不完善，關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)監(jiān)管還不到位，工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)很可能影響教育費(fèi)附加工作的正常開展。

三、教育費(fèi)附加制度改革建議

（一）合理確定改革思路

教育費(fèi)附加的征收在我國有著重要意義，對保障教育民生起著重要作用。通過建立對教育費(fèi)附加的約束機(jī)制，有助于穩(wěn)定教育經(jīng)費(fèi)資金來源，補(bǔ)齊教育短板，持續(xù)提高教育治理能力。教育費(fèi)附加在當(dāng)前規(guī)模還不大，教育費(fèi)附加管理模式還未實(shí)現(xiàn)根本轉(zhuǎn)型，主要原因是教育費(fèi)附加在征收之初主要是為了促進(jìn)地區(qū)教育事業(yè)的發(fā)展。但是教育費(fèi)附加征收也會影響地方利益以及政策的平衡，牽涉主體較多，在教育費(fèi)附加改革環(huán)節(jié)存在一定阻力和難度，部分問題短時(shí)期內(nèi)難以得到解決。再加上教育費(fèi)附加作為地方財(cái)政收入的重要部分，征收教育費(fèi)附加也是調(diào)節(jié)中央和地方財(cái)權(quán)的重要舉措，教育費(fèi)附加征收要與地方財(cái)稅體系配套。當(dāng)前我國地方稅的改革還未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，教育費(fèi)附加的改革還處于較為遲緩的狀態(tài)，但應(yīng)該認(rèn)識到，教育費(fèi)附加作為促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展的重要保障，在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展及社會轉(zhuǎn)型的背景下，有必要加強(qiáng)對教育費(fèi)附加的管理，充分凸顯教育費(fèi)附加的意義，促進(jìn)我國加大對教育事業(yè)的投入及教育經(jīng)費(fèi)的管理。通過實(shí)施教育費(fèi)附加改革，拓寬教育經(jīng)費(fèi)來源，以此解決教育經(jīng)費(fèi)不足以及緩解財(cái)力和事權(quán)不匹配的問題。在教育費(fèi)附加改革中，要破除各方面的阻礙，通過將教育費(fèi)附加稅改費(fèi)的方式，在性質(zhì)不變情況下，對教育費(fèi)附加制度進(jìn)行優(yōu)化，并將教育費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)榻逃惖男问?，使教育費(fèi)附加制度更具有強(qiáng)制力，提高我國整體教育費(fèi)附加征管能力。

（二）完善教育費(fèi)附加制度

第一，堅(jiān)持非稅收入法定原則。稅收法律體系的建設(shè)強(qiáng)調(diào)法治化，在建設(shè)過程中要堅(jiān)持權(quán)力制約的原則，并在稅收征管過程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)工作要求，確保稅收依法進(jìn)行。在稅收管理環(huán)節(jié)，要明確財(cái)政收入的法定權(quán)限，將教育費(fèi)附加征管作為政府財(cái)政管理的重要組成部分，解決教育費(fèi)附加管理環(huán)節(jié)中遇到的各類難點(diǎn)問題。在教育費(fèi)附加法制化管理環(huán)節(jié)，要強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)肅性和規(guī)范性，避免隨意性，維護(hù)法律權(quán)威，形成高效規(guī)范的教育費(fèi)附加征管體系。

第二，優(yōu)化教育費(fèi)附加征管機(jī)制。在教育費(fèi)附加制度改革過程中，要結(jié)合當(dāng)前教育費(fèi)附加征管機(jī)制中存在的問題以及實(shí)際情況，采取有針對性的措施。教育費(fèi)附加復(fù)雜性相對較高，監(jiān)管難度相對較大，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。教育費(fèi)附加征管環(huán)節(jié)，應(yīng)建立完善的配套措施及信息共享機(jī)制。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)定期向財(cái)政、教育行政主管部門提供教育費(fèi)附加的申報(bào)納稅情況及收支信息，結(jié)合各地方教育費(fèi)附加范圍和劃分標(biāo)準(zhǔn)，制定完善的管理策略，以此提高教育費(fèi)附加管理質(zhì)量和效率，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和各部門之間建立起聯(lián)動的信息互通機(jī)制及共享平臺，提升征收工作協(xié)調(diào)性、一致性，以此確保教育費(fèi)附加征管工作更加規(guī)范、科學(xué)。與此同時(shí)，在教育費(fèi)附加征管環(huán)節(jié)要充分重視規(guī)范性的要求，協(xié)調(diào)教育費(fèi)附加管理環(huán)節(jié)各基層主體權(quán)責(zé)，充分反映社會公眾教育需求。在教育費(fèi)附加分配方面，要進(jìn)一步保障教育費(fèi)附加支出標(biāo)準(zhǔn)化、法制化，以此實(shí)現(xiàn)對各環(huán)節(jié)的科學(xué)管理，做到對教育費(fèi)附加的統(tǒng)一征收、統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排，建立起多層次、全方位的監(jiān)管體系。

第三，完善教育費(fèi)附加監(jiān)管機(jī)制。在對教育費(fèi)附加監(jiān)管環(huán)節(jié)，要按照稅收要求，對教育費(fèi)附加進(jìn)行統(tǒng)一征收、統(tǒng)籌管理，并在管理環(huán)節(jié)做到違法必究。對于教育費(fèi)附加管理中存在的濫用、浪費(fèi)等違法行為要予以嚴(yán)肅處理，以此充分落實(shí)教育費(fèi)附加管理法制化要求。

（三）實(shí)現(xiàn)教育費(fèi)改稅

第一，教育費(fèi)改稅是解決教育費(fèi)附加問題的路徑。在全國范圍內(nèi)停止征收教育費(fèi)附加，這一部分非稅收入由一般性稅收收入補(bǔ)足。近年來教育費(fèi)附加的收入占財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)比重很低，再加上我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)及財(cái)稅體系不斷完善，教育費(fèi)附加比重可能會進(jìn)一步降低，未來很可能會逐步取消。再加上我國稅收收入中教育費(fèi)附加收入規(guī)模僅在1%左右，因此，對教育經(jīng)費(fèi)的缺口由一般性稅收收入補(bǔ)足具有較高的可行性。在減稅降費(fèi)政策以及一系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的背景下，持續(xù)減免教育費(fèi)附加往往被作為減稅降費(fèi)的突破口。例如，部分地區(qū)會對小規(guī)模納稅人給予教育費(fèi)附加的減免，這也體現(xiàn)了政府對教育費(fèi)附加重視度不斷降低。在未來減稅降費(fèi)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大后，教育費(fèi)附加消失的可能性加大。再加上當(dāng)前教育費(fèi)附加全面上繳地方財(cái)政，作為地方的收入?？梢詫⒔逃M(fèi)附加與其他稅種匯總合并，重新開通一項(xiàng)地方稅稅種作為新的稅種具有可行性。但是取消教育費(fèi)附加也存在一定不確定性，主要原因是教育費(fèi)附加承擔(dān)著一定的社會職能，能夠保障社會教育的發(fā)展，若取消，很可能會使地方教育支出靈活性下降，影響地方緊迫性、臨時(shí)性的教育支出，難以確保各類資金迅速落實(shí)到位。再加上教育費(fèi)附加在當(dāng)前認(rèn)可度較高，取消之后很可能會影響教育事業(yè)的發(fā)展以及社會的發(fā)展?；谏鲜鲇懻?，本文認(rèn)為，教育費(fèi)附加應(yīng)該予以持續(xù)保留。通過對教育費(fèi)附加進(jìn)行改革，將教育費(fèi)附加直接改革為教育稅，確保其可行性以及合理性，以此緩解地方財(cái)政收支矛盾增大以及地方對教育缺乏投入動力的問題。

第二，明確教育費(fèi)改稅思路。教育稅應(yīng)該堅(jiān)持專款專用的原則，作為教育資金的重要來源。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，教育稅是教育經(jīng)費(fèi)的重要來源。通過教育稅的形式來調(diào)整教育支出，進(jìn)行統(tǒng)籌改革，加強(qiáng)各類經(jīng)費(fèi)的管理。從構(gòu)建地方稅系的視角來看，可以通過教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行整合，建立單項(xiàng)稅種。同時(shí)可以將教育費(fèi)附加作為一種單一的稅種，在經(jīng)費(fèi)支出環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅的平穩(wěn)過渡。

（四）健全配套措施

第一，樹立教育費(fèi)附加管理的法治化理念。法治化管理是現(xiàn)代國家治理的根本，在教育費(fèi)附加管理過程中，要將教育費(fèi)附加管理納入法制化管理，強(qiáng)化各級主體的管理意識。首先，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的法治觀念。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員要樹立正確的工作理念，認(rèn)識到教育費(fèi)附加管理工作的重要價(jià)值，通過強(qiáng)化征收力度以及防控稅源流失，確保教育費(fèi)附加得到規(guī)范合理征收。在教育費(fèi)附加征收環(huán)節(jié)，各級人員要轉(zhuǎn)變征收理念以及行為規(guī)范；其次，在全社會范圍內(nèi)樹立重視教育費(fèi)附加的理念，推進(jìn)教育費(fèi)附加制度的建設(shè)，建立有利于教育費(fèi)附加建設(shè)的管理模式和工作機(jī)制，鼓勵群眾參與到教育費(fèi)附加改革工作中。借助各類媒介加強(qiáng)對群眾關(guān)于教育費(fèi)附加管理工作的宣傳，并通過建立完善的征管體系，在全社會范圍內(nèi)營造重視教育費(fèi)附加的管理氛圍。在宣傳環(huán)節(jié)，要重視對教育費(fèi)附加政治意義和社會意義的宣傳，讓群眾認(rèn)識到教育費(fèi)附加對促進(jìn)我國教育事業(yè)的重要意義。教育費(fèi)附加工作是否能夠得到有序監(jiān)管，在很大程度上決定我國社會教育的公平性。

第二，健全教育財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。近年來，我國中央財(cái)政教育轉(zhuǎn)移支付的金額不斷增加，在資金分配方面向貧困地區(qū)傾斜，有力保障了我國教育事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。在未來教育費(fèi)附加管理環(huán)節(jié)，要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)社會公平正義；在教育費(fèi)附加體制改革環(huán)節(jié)，通過推進(jìn)轉(zhuǎn)移支付制度，實(shí)現(xiàn)教育費(fèi)附加體制的進(jìn)一步改革。在具體轉(zhuǎn)移支付的過程中，要合理計(jì)算轉(zhuǎn)移支付的數(shù)據(jù)和口徑，并進(jìn)一步完善財(cái)政分配機(jī)制，提高中央的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。

結(jié)語：

隨著我國教育事業(yè)不斷發(fā)展，在當(dāng)前，教育費(fèi)附加問題成為了社會研究的重點(diǎn)主題。通過加強(qiáng)教育費(fèi)附加制度改革，有助于促進(jìn)我國實(shí)現(xiàn)教育公平，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。在教育費(fèi)附加管理環(huán)節(jié)，要樹立法治理念，充分發(fā)揮教育費(fèi)附加對我國教育體系建設(shè)的指導(dǎo)作用。本文探討了教育費(fèi)附加現(xiàn)狀以及所存在的問題和未來改革方向，對教育費(fèi)附加體制改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展具有參考價(jià)值。