構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)機(jī)制研究

劉麗花 楊盛然 葉敏

摘 要：內(nèi)部審計(jì)存在整改難的問(wèn)題，但國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督越來(lái)越重視，審計(jì)署出臺(tái)了相關(guān)制度為內(nèi)部審計(jì)整改提供了良好的外部環(huán)境。文章從審計(jì)整改的必要性出發(fā)，重點(diǎn)闡述了審計(jì)整改中審計(jì)整改閉環(huán)機(jī)制的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防控措施，提出通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果。

關(guān)鍵詞：審計(jì)整改 廉政建設(shè) 整改機(jī)制 防控措施

中圖分類號(hào)：F239? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2022）04-125-03

隨著國(guó)家反腐倡廉意識(shí)的加強(qiáng)，國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督的重視程度越來(lái)越強(qiáng)，出臺(tái)了一系列政策制度來(lái)督促經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的實(shí)施，為審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督提供了有效的指導(dǎo)和依據(jù)。

一、單位建立內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制的意義和必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)整改是新形勢(shì)新政策的要求

2018年3月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）第18條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書(shū)面告知內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！睂徲?jì)整改不僅是深化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)，還是評(píng)價(jià)審計(jì)工作成效的一個(gè)重要標(biāo)尺。

（二）審計(jì)整改是促進(jìn)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)和治理水平的重要方式

審計(jì)整改不僅能夠預(yù)防舞弊的發(fā)生，促進(jìn)黨風(fēng)廉政工作的有效開(kāi)展，而且能夠促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的完善，加強(qiáng)合規(guī)管理，促進(jìn)單位管理水平的提高。

（三）審計(jì)整改目前已成為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的瓶頸

目前，越來(lái)越多的單位出現(xiàn)“重審計(jì)、輕整改”的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在審計(jì)整改率低;整改問(wèn)題屢審屢犯。內(nèi)部審計(jì)整改難已成為制約審計(jì)工作發(fā)展的主要瓶頸。

二、內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制的含義和特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制是審計(jì)部門(mén)針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所作出的處理決定或提出的建議，所采取的一系列糾正和改進(jìn)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)整改工作涉及單位諸多環(huán)節(jié)、諸多部門(mén)及人員，是一個(gè)系統(tǒng)工程。

審計(jì)整改是審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，針對(duì)審計(jì)問(wèn)題提出的解決措施及一系列方法。2019年7月新發(fā)布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定中將審計(jì)整改作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一條重要的內(nèi)容。2017年新發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定中單獨(dú)列出的一項(xiàng)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定中對(duì)審計(jì)整改內(nèi)容給予高度重視，將其單獨(dú)作為一個(gè)規(guī)定條款出現(xiàn)，并規(guī)定審計(jì)整改與整改結(jié)果運(yùn)用有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度規(guī)定與內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定的有效結(jié)合。兩者的另一個(gè)結(jié)合點(diǎn)為新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度中規(guī)定，建議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在日常工作中開(kāi)展，而非待離任時(shí)再進(jìn)行。可見(jiàn)審計(jì)整改的重要性。

為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制呢？有效的方法是實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改的閉環(huán)管理。

審計(jì)整改閉環(huán)管理，即收到審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)報(bào)告中列示的問(wèn)題進(jìn)行梳理逐條整改，并形成整改報(bào)告后，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，對(duì)前期為整改的問(wèn)題，進(jìn)一步反映在下一次的審計(jì)報(bào)告問(wèn)題中，繼續(xù)整改，以此類推形成循環(huán)。

審計(jì)報(bào)告是開(kāi)展審計(jì)工作的成果文件，審計(jì)報(bào)告分四種類型：無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。針對(duì)審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題進(jìn)行整改。審計(jì)整改結(jié)果是反映單位管理情況的一個(gè)重要依據(jù)。一個(gè)好的整改結(jié)果需要單位多部門(mén)協(xié)調(diào)以及領(lǐng)導(dǎo)的支持，這就要求審計(jì)人員有充分的溝通能力以及專業(yè)能力。首先，審計(jì)人員需要判斷審計(jì)問(wèn)題涉及的部門(mén)以及整改建議，并和整改部門(mén)溝通整改問(wèn)題，制定具體的整改措施。整改過(guò)程中需要協(xié)調(diào)合作，共同為整改目標(biāo)而努力。最終根據(jù)各部門(mén)整改的結(jié)果進(jìn)行匯總，形成整改報(bào)告。整改報(bào)告報(bào)單位最高決策機(jī)關(guān)，最高決策機(jī)關(guān)對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行認(rèn)可。整改問(wèn)題分已整改問(wèn)題和未整改問(wèn)題。已整改問(wèn)題，在下一次審計(jì)報(bào)告中將不再體現(xiàn)，未整改問(wèn)題將進(jìn)入下一輪后續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)，是指針對(duì)往年審出的問(wèn)題進(jìn)行二次審計(jì)，既對(duì)已審計(jì)的業(yè)務(wù)也對(duì)新發(fā)生的業(yè)務(wù)，如果本次審計(jì)中出現(xiàn)已發(fā)生的業(yè)務(wù)仍存在往年審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，則在新一年度審計(jì)報(bào)告中仍會(huì)體現(xiàn)現(xiàn)有審計(jì)問(wèn)題，作往年未整改問(wèn)題繼續(xù)整改。以此循環(huán)，直至問(wèn)題全部整改。

（一）充分利用后續(xù)審計(jì)的方式

閉環(huán)整改機(jī)制充分利用后續(xù)審計(jì)方式，上次審計(jì)整改與下次審計(jì)報(bào)告的有效銜接。上次未整改的問(wèn)題將進(jìn)入下一次的審計(jì)報(bào)告中，不給審計(jì)問(wèn)題留下空白，直至問(wèn)題徹底整改。

（二）本次整改問(wèn)題作為下一次審計(jì)的問(wèn)題指引

從本次審計(jì)整改問(wèn)題來(lái)歸納被審計(jì)單位普遍存在的問(wèn)題，作為下一次審計(jì)的基礎(chǔ)?？梢詾橄乱淮螌徲?jì)做更好的指引作用，也可以使下一次審計(jì)減少工作量。

（三）審計(jì)整改循環(huán)進(jìn)行大大加強(qiáng)審計(jì)整改力度

審計(jì)整改循環(huán)進(jìn)行的益處在于：未整改的審計(jì)問(wèn)題始終得到關(guān)注。循環(huán)審計(jì)整改未整改問(wèn)題始終在進(jìn)行中，使審計(jì)整改有效性和力度大大加強(qiáng)。

（四）對(duì)審計(jì)整改問(wèn)題的難易度進(jìn)行有效劃分

綜合各單位的情況，審計(jì)整改問(wèn)題分為短期可整改問(wèn)題和長(zhǎng)期可整改問(wèn)題;一次可整改問(wèn)題和多次可整改問(wèn)題;可整改問(wèn)題和不可整改問(wèn)題。根據(jù)整改問(wèn)題的類型，可以采取不同的措施進(jìn)行整改。

三、閉環(huán)整改機(jī)制應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施

在實(shí)施閉環(huán)整改機(jī)制的過(guò)程中應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)控制。首先識(shí)別整改過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制的措施。審計(jì)整改過(guò)程中可能面臨以下風(fēng)險(xiǎn)。

（一）思想認(rèn)識(shí)不到位風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

在審計(jì)過(guò)程中，可能面臨有部分人員對(duì)審計(jì)整改意識(shí)不強(qiáng)。整改部門(mén)主要負(fù)責(zé)人，不親自抓審計(jì)整改工作，如果內(nèi)部整改人員又不認(rèn)真或敷衍了事，分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)分管范圍內(nèi)的整改工作又缺乏監(jiān)督指導(dǎo)，這樣就會(huì)導(dǎo)致整改流于形式。

消除思想認(rèn)識(shí)不到位風(fēng)險(xiǎn)，需要制定審計(jì)整改責(zé)任制。明確整改職責(zé)，即制定從單位責(zé)任人、分管領(lǐng)導(dǎo)到部門(mén)負(fù)責(zé)人到內(nèi)部執(zhí)行人員的分層職責(zé)，壓實(shí)責(zé)任，才能使整改責(zé)任得到落實(shí)。

（二）審計(jì)整改前期準(zhǔn)備不足風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

審計(jì)整改前期準(zhǔn)備不足風(fēng)險(xiǎn)，主要是指對(duì)審計(jì)整改問(wèn)題的嚴(yán)重程度認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有進(jìn)行明確的劃分;另一方面，是對(duì)于審計(jì)整改沒(méi)有制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃，以至于整改無(wú)法有效執(zhí)行。

防控的具體措施是建立審計(jì)整改難度評(píng)估機(jī)制。對(duì)審計(jì)整改問(wèn)題進(jìn)行難度劃分，對(duì)難度比較高的審計(jì)整改問(wèn)題制定詳細(xì)的整改解決辦法，而且期限比較長(zhǎng);對(duì)整改問(wèn)題比較容易的制定簡(jiǎn)單的審計(jì)整改計(jì)劃，并在有限的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)整改。

（三）審計(jì)整改跟蹤檢查風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

如果沒(méi)有有效的跟蹤機(jī)制可能會(huì)導(dǎo)致整改問(wèn)題在實(shí)施過(guò)程中斷，而整改檢查人員并不知曉的情況，因此需要有專人對(duì)審計(jì)整改問(wèn)題實(shí)行跟蹤檢查，督促審計(jì)問(wèn)題整改的實(shí)施，而且有利于在審計(jì)整改過(guò)程中遇到特殊的情況，通過(guò)審計(jì)部門(mén)與被整改部門(mén)積極協(xié)商，提出解決的途徑。

（四）審計(jì)整改驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

審計(jì)整改驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)整改結(jié)果不進(jìn)行有效的驗(yàn)收，導(dǎo)致部分人員整改動(dòng)力不足、不重視整改、意識(shí)不到位、整改責(zé)任不落實(shí)等現(xiàn)象的發(fā)生，因此需要建立審計(jì)整改考核機(jī)制。

審計(jì)整改驗(yàn)收機(jī)制主要是指派專門(mén)的檢查人員，對(duì)審計(jì)整改的實(shí)施時(shí)間和整改效果進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，檢查審計(jì)整改是否按期完成、并檢查相關(guān)的證據(jù)資料是否充足，不符合整改要求的重新整改。

（五）審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，主要是指對(duì)審計(jì)整改結(jié)果沒(méi)有進(jìn)行共享的公開(kāi)機(jī)制。導(dǎo)致相關(guān)部門(mén)不能有效地運(yùn)用整改結(jié)果。因此，需要建立審計(jì)整改信息公開(kāi)辦法，使審計(jì)整改結(jié)果在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)給予公開(kāi)，并制定相應(yīng)的職責(zé)與流程?？梢酝ㄟ^(guò)建立審計(jì)信息平臺(tái)的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)。

明確審計(jì)整改結(jié)果公開(kāi)的方式和途徑是在黨管干部、紀(jì)檢監(jiān)管的方面將審計(jì)整改結(jié)果納入干部考核、任免、獎(jiǎng)懲、黨風(fēng)廉潔等考核內(nèi)容。

四、審計(jì)整改閉環(huán)機(jī)制的內(nèi)部控制管理

為了提高內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)機(jī)制的構(gòu)建，保障審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，包括以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)整改過(guò)程需明確各部門(mén)的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離

審計(jì)整改過(guò)程中，涉及到的職責(zé)部門(mén)主要有：被審計(jì)部門(mén)整改人員整改責(zé)任人，分管領(lǐng)導(dǎo);整改過(guò)程中的檢查，督促人員;單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人，主要負(fù)責(zé)審計(jì)整改的部署;被審計(jì)整改部門(mén)主要負(fù)責(zé)審計(jì)問(wèn)題的具體整改實(shí)施;檢查主要負(fù)責(zé)審計(jì)整改的督促執(zhí)行驗(yàn)收考核。如果以上人員職責(zé)劃分不清楚就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題得不到有效整改，而不能有效地反饋給單位負(fù)責(zé)人，以至于審計(jì)問(wèn)題不能有效地實(shí)施。

（二）審計(jì)整改需要建立審計(jì)整改制度

只有建立長(zhǎng)期有效的審計(jì)整改機(jī)制，才能使審計(jì)整改得到有效地實(shí)施。制度化是審計(jì)整改落實(shí)、實(shí)施常態(tài)化的有效的途徑和辦法。

（三）審計(jì)整改閉環(huán)機(jī)制需要建立審計(jì)整改流程

審計(jì)整改流程能夠明確審計(jì)整改過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并按照整改流程有效地實(shí)施整改，促進(jìn)審計(jì)整改，提高效率。

五、結(jié)論

通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)機(jī)制，可以讓各單位能夠重視審計(jì)整改，將審計(jì)整改工作作為促進(jìn)單位完善管理的重要手段和方式，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)健有效運(yùn)行，減少執(zhí)政廉政風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所 云南昆明 650000）（責(zé)編：呂尚）