淺議國有企業(yè)全面預算管理存在的問題及應對措施

盧英杰

摘 要：國有企業(yè)全面預算管理是指財務部門根據(jù)國有企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標，通過設置一些預算指標，來對國有企業(yè)投資、融資等經(jīng)營活動進行控制，并通過定期對預算執(zhí)行情況進行分析，幫助國有企業(yè)不斷改進經(jīng)營管理流程及降低運營成本，最終確保國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。本文通過對國有企業(yè)全面預算管理重要性及存在的問題進行分析的基礎上，提出強化國有企業(yè)全面預算管理工作的具體措施。

關鍵詞：國有企業(yè);全面預算管理;意義;問題;措施

全面預算管理是涉及企業(yè)所有部門及所有經(jīng)營流程的一項綜合性管理工作，它主要包括對生產經(jīng)濟流程、資金收支及項目建設進行預算管理。目前，多數(shù)的國有企業(yè)開始關注全面預算管理工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，通過將戰(zhàn)略目標與預算管理方案進行結合，將管理層預算總體指標層層地下達到各個生產車間、管理部門，通過對預算指標的考核、監(jiān)控，為國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)貢獻力量。

全面預算管理是國有企業(yè)管理會計中的重要內容，它已經(jīng)在國有企業(yè)財務管理、內部控制工作中發(fā)揮重要的作用。全面預算管理可以反映國有企業(yè)一個會計期間內，從采購、生產、銷售、售后一系列活動的開支計劃與實際支出情況，通過預算指標幫助國有企業(yè)管理層控制成本支出規(guī)模，實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營目標。國有企業(yè)的全面預算管理工作具有以下幾方面的特點：一是幫助企業(yè)實現(xiàn)最終的經(jīng)濟效益最大化目標;二是它能夠根據(jù)市場外部環(huán)境變化作出調整;三是它可以幫助企業(yè)管理層合理地預測經(jīng)濟業(yè)務活動未來價格波動;四是它具有一定的綜合性，需要得到國有企業(yè)內部各業(yè)務部門的積極配合方可發(fā)揮作用。由于國有企業(yè)既是獨立的盈利組織，需要在擴大銷售、降低成本方面不斷強化，還需要承擔一定的社會職責，其經(jīng)營目標必須符合國家宏觀政策要求。因此，國有企業(yè)開展全面預算對確保經(jīng)營目標、社會職責實現(xiàn)將作出積極的貢獻。

從全面預算管理工作開展的流程方面看，它已經(jīng)貫穿于企業(yè)生產經(jīng)營全部流程當中，首先，全面預算管理工作的開展幫助了國有企業(yè)管理層實現(xiàn)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標。其次，全面預算管理工作可以幫助國有企業(yè)管理層實現(xiàn)短期降低經(jīng)營成本的目標。全面預算管理的開展需要得到企業(yè)各業(yè)務部門及下屬各分支機構的密切配合，通過全面預算管理幫助國有企業(yè)管理層實施內部控制制度。目前，隨著我國國有企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、跨國、跨行業(yè)業(yè)務的頻繁發(fā)生，國有企業(yè)預算管理模式正在面臨著極大的挑戰(zhàn)，企業(yè)管理層應真正認識到預算管理工作的意義。

一、國有企業(yè)開展全面預算管理工作的意義

（一）全面預算管理幫助國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標得以落實

國有企業(yè)的全面預算管理工作可以真實地體現(xiàn)企業(yè)管理層的經(jīng)營戰(zhàn)略方向與目標，預算管理制度在編制前已經(jīng)對國有企業(yè)所有經(jīng)營流程進行了詳細的分析，因此，全面預算管理目標通過層層分解后，可實現(xiàn)對國有企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務的全面監(jiān)控，及時地發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞及經(jīng)營風險，確保戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。

（二）預算管理提高了國有企業(yè)整體的行政管理水平

面對競爭激烈的市場環(huán)境中，國有企業(yè)只有從自身不斷強化管理，提升市場競爭能力，才能確保市場地位的穩(wěn)固及經(jīng)營目標的實現(xiàn)。通過開展全面預算管理工作，國有企業(yè)實現(xiàn)了對有限的資源進行優(yōu)化，通過科學設置機構及配備人員，再結合大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化手段，實現(xiàn)了國有企業(yè)內部全員參與提高經(jīng)營管理水平的工作中，不斷地優(yōu)化了國有企業(yè)采購、生產、銷售等鏈條，提高了國有企業(yè)資產的使用效率，為國有企業(yè)提升市場地位提供了基礎。

（三）預算管理使國有企業(yè)收益與風險得以平衡

國有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，將會受到外界各種因素的影響，這些因素均會使國有企業(yè)面臨著極大的經(jīng)營風險，國有企業(yè)唯有不斷提高自身的經(jīng)營管理能力及市場競爭能力，才能使經(jīng)營風險得以最終的控制。國有企業(yè)通過開展全面預算管理工作，將通過對各種預算指標的設定及執(zhí)行結果進行分析，幫助企業(yè)管理層及時地發(fā)現(xiàn)各部門在經(jīng)濟活動中面臨的潛在風險，通過將收益與風險進行評估，使國有企業(yè)在獲得一定經(jīng)濟利益的同時，降低企業(yè)經(jīng)營風險。

（四）全面預算管理可以提高國有企業(yè)內部的凝聚力

國有企業(yè)在全面預算管理工作中引入績效考核機制，可以促使各個業(yè)務部門認真地遵守預算管理制度，還可以通過獎懲，調動全體員工參與全面預算管理工作的積極性。例如，財務人員一般會在年末對各個業(yè)務部門、下屬公司、分支機構全年經(jīng)營情況、盈利情況及資產周轉情況進行考核，考核的重要指標就量年初制定完的收入、成本及利潤等預算指標。順利或超額完成預算指標的部門或員工將受到物質、精神方面的獎勵，這樣將使各個業(yè)務部門之間為了完成共同的考核任務而強化溝通與配合，使企業(yè)整體的經(jīng)營管理效率得到有效的提升。

二、國有企業(yè)在開展全面預算管理中遇到的問題

（一）國有企業(yè)缺少必要的全面預算管理觀念

國有企業(yè)多數(shù)的管理層將主要工作精力放在了完成國資委對收入、利潤方面的考核中，未能對全面預算管理工作給予必要的重視，國有企業(yè)內部缺少必要的預算管理意識。正是由于管理層對預算管理的漠視，造成各業(yè)務部門及職工未能參與到預算管理工作中來，錯誤地認為預算管理全部是財務部門的職責，使財務部門在缺少正確、及時的基礎業(yè)務數(shù)據(jù)基礎上編制預算指標與考核預算結果，這樣將造成國有企業(yè)全面預算管理工作形同虛設。

（二）預算管理機構設置不科學

多數(shù)的預算管理工作被安排到財務部門負責，一般情況下由財務部門的某位工作人員兼任，平時財務人員在處理繁重的財務管理工作后，只有抽時間去負責預算編制、預算考核工作，這樣的機構設置與人員分工，無法保證全面預算管理工作作用的發(fā)揮。

（三）預算管理體系不規(guī)范

全面預算管理工作的具體內容主要包括預算方案的編寫、預算上報與審批、預算執(zhí)行監(jiān)管與績效評估，它需要國有企業(yè)建立科學、完善的全面預算管理制度予以規(guī)范、保障。而在國有企業(yè)實際工作中，多數(shù)的企業(yè)沒有針對本企業(yè)獨有的經(jīng)營特點及生產工藝制定有效的預算管理制度，造成財務人員在編制預算過程中存在一定的隨意性、主觀性，并沒有任何措施對預算執(zhí)行進行約束，造成全面預算管理工作失效。

（四）未對全面預算管理進行公平的考核

多數(shù)國有企業(yè)管理者在開展全面預算管理工作中，直接命令某個業(yè)務部門追加預算支出，這樣將使預算指標的約束力下降。同時，財務部門在開展預算績效考核時，由于個人經(jīng)驗、理論水平的限制，加之，財務人員受到情感影響，在考核中缺少必要的公平性，使預算管理考核工作失去意義。

（五）預算管理信息化目標未實現(xiàn)

國有企業(yè)全面預算管理工作是一項需要大量的數(shù)據(jù)支持的系統(tǒng)工程，它需要對大量的數(shù)據(jù)進行分析、計算、甄別后才能保證預算方案的科學性。而目前，一些國有企業(yè)只使用簡單的EXCEL表錄入、收集預算管理相關數(shù)據(jù)信息，這種簡單的軟件操作并沒有充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢，各部門之間的業(yè)務數(shù)據(jù)與財務部門無法實現(xiàn)共享，不僅造成預算編制出現(xiàn)差錯，也不利于提高預算管理工作的效率，增加了企業(yè)人工成本。

（六）預算編制水平有待提高

目前，多數(shù)的國有企業(yè)在編制預算指標時，往往傾向于傳統(tǒng)的財務報表數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)直接由賬簿某個會計科目直接獲取。而這些數(shù)據(jù)多由財務部門直接獲得，沒有經(jīng)過各個業(yè)務部門的認證，造成財務部門與業(yè)務部門之間信息溝通不暢，預算編制的方法缺少必要的創(chuàng)新，未能對預算數(shù)據(jù)進行深入地分析，使預算分析報表使用人無法準確地理解預算分析結果，不利于各業(yè)務部門對預算執(zhí)行進行整改，也使預算考核工作出現(xiàn)偏差，使預算管理目標與戰(zhàn)略目標相脫節(jié)，未能給予企業(yè)內部形成良好的預算管理氛圍。

三、解決國有企業(yè)全面預算管理問題的對策

（一）根據(jù)戰(zhàn)略目標設計、建立預算管理目標

國有企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標需要通過全面預算管理工作給予必要的配合，財務人員在編制預算管理目標時應結合戰(zhàn)略目標內容，使預算管理工作與企業(yè)年度計劃、發(fā)展規(guī)劃實現(xiàn)統(tǒng)一，并通過預算執(zhí)行分析來督促各業(yè)務部門經(jīng)濟業(yè)務活動要與企業(yè)戰(zhàn)略目標相一致。首先，對預算管理進行科學的規(guī)劃。國有企業(yè)財務人員在編制預算方案前，可通過大數(shù)據(jù)等信息化手段收集影響預算管理的相關數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)整理、匯總、分析總結出最終的影響因素，在向管理層匯報后，作為調整預算指標的重要參考依據(jù)。其次，制定系統(tǒng)的預算管理目標。國有企業(yè)財務人員應根據(jù)國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，并結合外界各項影響因素及內部管理需要，將戰(zhàn)略目標分解至不同業(yè)務部門、工作人員。在全面預算管理工作中，財務人員應確保各個預算指標體系之間具有一定的邏輯性、銜接性，并通過橫向、縱向對比來發(fā)現(xiàn)指標體系是否具有可操作性。

（二）為國有企業(yè)全面預算管理配備健全的機構

為了保證國有企業(yè)全面預算管理工作的順利開展，企業(yè)應在內部設立獨立的預算管理機構，由其專門負責預算編制、預算執(zhí)行與考核等工作。同時，通過制定全面預算管理制度，將預算管理機構的職責與工作流程予以明確，并強調各個業(yè)務部門應給予預算管理工作必要的配合與支持，確保全面預算管理目標的實現(xiàn)。

（三）國有企業(yè)應建立科學、健全的全面預算管理制度

全面預算管理工作的順利開展，離不開科學、健全與完善的管理制度，對國有企業(yè)預算管理流程加以規(guī)范。國有企業(yè)應建立包括預算管理制度、編制制度、執(zhí)行制度、預算分析與調整、預算執(zhí)行考核等體系，并在財務管理、財務核算、內部控制等方面，為全面預算管理工作提供配套的制度保障，使國有企業(yè)全面預算管理工作能夠順利地開展，并發(fā)揮應用的規(guī)范作用。

（四）對全面預算管理工作進行監(jiān)控

全面預算管理方案在得到國有企業(yè)管理層集體審批后，就可按照預算指標對經(jīng)濟業(yè)務活動進行全方位的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務部門在管理中的漏洞，通過差異分析及時幫助管理層改進經(jīng)營管理活動，并對未按照預算指標執(zhí)行的業(yè)務部門、工作人員給予一定的懲罰，并及時對預算偏差督導其及時地整改。國有企業(yè)還應該根據(jù)內部控制制度對超預算事宜進行嚴格的審批，以此來規(guī)范特殊事項審批流程，避免因決策失誤而造成國有資產的流失。

（五）實現(xiàn)國有企業(yè)全面預算信息化目標

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術可以有效地降低預算管理工作人員收集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)及預算匯總的工作量，同時，也可避免因工作人員專業(yè)性與獨立性方面限制而出現(xiàn)差錯的幾率，提高企業(yè)全面預算管理的整體工作效率。因此，國有企業(yè)應建立ERP綜合性的管理系統(tǒng)，將預算管理模塊與財務核算、內部控制等管理會計內容相結合，通過系統(tǒng)將預算指標層層下達到各業(yè)務部門，并通過內部控制程序使會計信息質量得以保證，這樣才能使財務人員編制的預算指標建立在正確的數(shù)據(jù)基礎之上，并通過對預算數(shù)據(jù)進行分析、匯總，使企業(yè)財務人員可以了解預算管理中存在的漏洞，并通過大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)信息化技術實現(xiàn)數(shù)據(jù)的內部共享，方便國有企業(yè)管理層實時地對預算管理工作進行監(jiān)控，充分發(fā)揮信息化技術優(yōu)勢，實現(xiàn)預算信息化管理目標。

（六）對國有企業(yè)財務人員進行業(yè)務培訓

國有企業(yè)全面預算管理工作是一項工作量大且需要專業(yè)性強的綜合性工作，它不但要求預算管理工作人員具備一定的專業(yè)勝任能力，還需要其擁有一定的職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，國有企業(yè)應督促預算管理工作人員深入到企業(yè)生產車間一線，深入地了解企業(yè)生產經(jīng)營流程與工藝，使其制定的預算指標更加規(guī)范、更加具有可操作性。

（七）為全面預算管理運行提供良好的環(huán)境

國有企業(yè)財務人員應以銷售收入為編制基礎，特殊事項預算、財務預算相結合的預算編制體系，并督促各業(yè)務部門積極地給予財務人員一定的配合。財務人員在編制完預算管理目標后，應對各業(yè)務部門具體預算指標進行規(guī)劃，通過反復論證、反饋，提高預算指標可行性，財務部門可根據(jù)現(xiàn)金流動情況，并考慮國有企業(yè)自身生產經(jīng)營流程、信息化水平、數(shù)據(jù)真實性，采用科學的預算編制方法，為企業(yè)管理層編制出投資、融資、生產與銷售方面的現(xiàn)金預算方案，幫助企業(yè)管理層分析現(xiàn)金保有量及融資結構的確定。

（八）建立全面預算績效激勵機制

國有企業(yè)能否建立起科學、高效的預算管理績效考核體系，是確保全面預算管理工作順利開展并發(fā)揮作用的關鍵因素。國有企業(yè)應在建立考核體系的基礎上，明確預算管理考核內容、流程、獎懲機制，定期對預算關鍵點執(zhí)行情況開展績效考核工作，對于在全面預算管理工作中嚴格執(zhí)行預算指標的部門或工作人員給予一定的獎勵，調動其參與全面預算管理工作的熱情與積極性。

（九）對外界市場經(jīng)濟環(huán)境進行廣泛的調研，不斷對已有的預算編制方法進行修訂

首先，國有企業(yè)選擇的預算編制方法應符合客觀經(jīng)濟規(guī)律，并保證其與戰(zhàn)略目標相符，使預算管理工作服務于企業(yè)中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標，并根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展階段選擇適合的預算編制方法。其次，國有企業(yè)財務人員在編制具體的部門、項目預算指標時，應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變化及政策影響，深入市場對經(jīng)營行情、競爭情況進行調查，并對企業(yè)內部經(jīng)營管理情況進行分析，保證編制的預算指標具有可行性，使編制的全面預算管理方案完全符合市場經(jīng)營規(guī)律及戰(zhàn)略發(fā)展目標。再次，國有企業(yè)在利用上年決算、預算數(shù)據(jù)時，不應一味地照搬、照抄，應組織財務人員對歷史數(shù)據(jù)形成的原因、產生的背景進行廣泛的論證與調查，通過綜合性的分析后，選擇那些具有客觀性的數(shù)據(jù)作為編制下一年度全面預算管理指標的依據(jù)，以確保不同歷史期間的數(shù)據(jù)具有可比性。

最后，國有企業(yè)在確定最終的預算編制方法時，不可直接利用同行業(yè)預算編制模式，應對不同的預算編制方法進行分析、研判，并針對企業(yè)不同業(yè)務類型選擇適當?shù)念A算編制方法。例如，在編制支出預算時，應采用零基預算方法，對每個成本支出項目進行分析后編制。在編制投資預算時則無法使用固定比例預算編制方法，應采用單獨項目預算編制的方法。因此，國有企業(yè)在選擇預算編制方法時，應盡量保證預算編制方法與企業(yè)實際情況相符。

（十）國有企業(yè)管理層應提高對預算管理工作的重視程度

國有企業(yè)全面預算管理工作涉及到企業(yè)所有生產經(jīng)營流程，并幫助著國有企業(yè)管理層實現(xiàn)經(jīng)濟利益目標。因此，國有企業(yè)管理層應從自身出發(fā)重視、執(zhí)行預算管理制度，督促各業(yè)務部門認真按照預算管理指標開展經(jīng)濟業(yè)務活動，確保國有企業(yè)全面預算管理制度得以真正實施。同時，國有企業(yè)管理層應在內部宣傳全面預算管理工作的作用，取得各個業(yè)務部門的認可，督促其積極給予財務部門開展工作配合，把全面預算管理的責、權普及到企業(yè)當中的每一個員工，而并不將其視為企業(yè)管理部門的責任。因為全面預算管理的實行必須得靠企業(yè)整體的積極配合，這樣才能使全面預算管理的作用及有效性能夠最大限度的發(fā)揮出來。

四、結語

綜上所述，國有企業(yè)應提高對全面預算管理工作的重視程度，認真地梳理預算管理中的問題，并通過采取人才培訓、制度建設與績效考核等措施，調動國有企業(yè)全體員工參與全面預算管理工作的積極性，確保國有企業(yè)最終經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。

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