區(qū)塊鏈技術在審計的應用

李毅昕

摘 要：近年來公司財務造假事件頻頻被曝出，造假問題損害了投資者的利益，更使資本市場缺乏可信度。造成財務造假沒有被及時發(fā)現(xiàn)的原因之一是傳統(tǒng)審計方法時間上的滯后性，審計中數(shù)據(jù)的安全過度依賴被審計單位的內控，而區(qū)塊鏈技術其本身有著如下特征：去中介化、不可篡改、可追溯、公開透明，這彌補了傳統(tǒng)審計的不足，讓財務信息更加真實可靠。本文通過對德勤Rubix平臺進行分析，探尋區(qū)塊鏈技術在審計領域具體應用，保障審計服務質量和效率提升。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;審計;Rubix平臺

一、引言

新時代的背景下，審計的地位不言而喻，受到市場環(huán)境的影響審計職能的發(fā)展發(fā)生了明顯的變化。一方面，審計需要從長遠發(fā)展和全面的角度考慮被審計單位的問題并且提出解決措施，提高資源的使用效率和協(xié)調各部門進行有效地合作;另一方面，不斷地為被審計單位增加價值創(chuàng)造和改善其經(jīng)營模式。因此新時代下的審計應該同時起到監(jiān)督和完善的作用，積極地參與到被審計單位的價值創(chuàng)造的過程中，突出服務和監(jiān)督同樣重要。但是因為傳統(tǒng)審計是對已經(jīng)發(fā)生的交易是否按照會計準則處理進行監(jiān)督、檢查和報告，所以時間上存在滯后性，被審計單位舞弊會計記錄、會計憑證和財務報表的行為導致會計信息失真，而注冊會計師需要投入大量的人力和成本，這就導致不符合成本效益原則，帶來資金的浪費。并且傳統(tǒng)審計過度依賴被審計單位的內部控制，如果被審計單位的內控設置不合理，審計的風險將會增加，同時注冊會計師審計失敗的可能性也會增加。伴隨著區(qū)塊鏈技術的不斷發(fā)展，被記錄的經(jīng)濟交易和事項的載體實現(xiàn)了紙質媒介到數(shù)字化的轉變，有著去中介化、不可篡改、可追溯、公開透明特征的區(qū)塊鏈技術彌補了傳統(tǒng)審計的不足，讓財務信息更加真實可靠。本文基于區(qū)塊鏈的視角下，通過對德勤Rubix平臺進行分析，探尋區(qū)塊鏈技術在審計領域如何具體應用，為今后提高審計服務的質量和降低審計服務的風險提供一定的觀點和看法。

二、區(qū)塊鏈的概述和重要意義

（一）區(qū)塊鏈的概述

區(qū)塊鏈技術實質上是一個共享數(shù)據(jù)庫，儲于其中的會計信息具有去中介化、不可篡改、可追溯、公開透明的特征。這些區(qū)塊鏈技術的特征為其之后的應用創(chuàng)造了信任的基礎，企業(yè)之間的合作也變得更加可靠，前景十分的廣闊。

去中介化特征。每筆經(jīng)濟交易在區(qū)塊鏈技術下不再需要第三方中介機構的介入，所有經(jīng)濟交易都是參與者直接進行，這些會計信息記錄存儲在參與交易雙方的電腦里，因為區(qū)塊鏈系統(tǒng)各個節(jié)點的信息可以進行自我檢驗、傳輸和監(jiān)管，所以沒有了中心化管理模式。從這個方面可以發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈技術可以繞開中介機構展開交易，防止了信息被泄露和丟失的風險。

可追溯和不可篡改特征。每一筆經(jīng)濟交易和事項發(fā)生的時間形成了一個數(shù)據(jù)塊，這些數(shù)據(jù)塊被進行加密處理，最后再以時間先后的順序串聯(lián)在一起，而這就是可追溯和不可篡改技術的原理。也就是說，所有參與者進行的所有經(jīng)濟交易和事項都會被記錄在案，如果整個流程中的某個交易環(huán)節(jié)出現(xiàn)財務造假情況，應用區(qū)塊鏈條進行精準識別，對已經(jīng)發(fā)生的交易進行查找追溯，從而保證交易的真實可靠性。

信息的共享和透明特征。這主要是區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的所有人都能看到所有的會計信息，數(shù)據(jù)賬本能夠共享，即使某個數(shù)據(jù)塊出現(xiàn)問題，但不會造成所有會計信息遭到破壞。因此，基于區(qū)塊鏈公開透明的特征，交易雙方之間可以建立起信任從而簡化交易流程，促成更加高效、迅速、透明、簡潔的工作體制。

（二）區(qū)塊鏈發(fā)展的重要意義

1.區(qū)塊鏈技術對傳統(tǒng)會計的顛覆

傳統(tǒng)財務會計最主要的弊端就是其中心化的特點，第三方中介機構的參與會導致企業(yè)很難保持成本效益原則，財務成本隨之提高，而具有去中介化特點的區(qū)塊鏈技術不再需要中介結構的參與，不僅節(jié)約了企業(yè)財務運行的成本，還可以通過讓員工積極的參與工作中來，提高各個成員之間的溝通效率，進一步節(jié)約了財務成本。企業(yè)之間由于信息的不對稱性會導致會計信息的真實可靠性受到懷疑，而區(qū)塊鏈技術的應用恰好解決了會計信息不可靠的問題，增強了投資者的信任度降低了各個利益相關者的損失，緩解委托代理矛盾，能夠實現(xiàn)點對點交易，自動結算和更新賬本，并且雙方之間的交易可以直接進行，這避免了發(fā)生第三方交易需要支付的傭金和手續(xù)費，財務部門的交易流程和所需要的時間被極大程度地縮短了，交易產(chǎn)生的會計信息的真實準確性也得到了保障。區(qū)塊鏈的公開透明和不可篡改性的分布式賬戶結構，能夠保障會計監(jiān)督質量。其中不可篡改性能夠預防舞弊的發(fā)生，有效保證交易數(shù)據(jù)的真實性、唯一性，使得人為的對歷史信息進行虛構和篡改不在可能發(fā)生，會計信息質量被提高，會計信息的準確性、及時性和可靠性有了保障，有效加強了對企業(yè)行為的監(jiān)管并且抑制財務造假的行為。

2.區(qū)塊鏈技術對審計的影響

傳統(tǒng)審計工作中，對應收賬款進行函證是十分重要的步驟，因為第三方獲得的數(shù)據(jù)比在被審計單位獲得的數(shù)據(jù)更值得信任，注冊會計師更加信任第三方函證獲得的審計證據(jù)，這在收集審計證據(jù)過程中起到了關鍵作用，但是過度依賴函證或者僅僅使用函證這一種審計程序會對注冊會計司對財務報告出具審計意見造成巨大的危害。區(qū)塊鏈技術產(chǎn)生的的影響可能會弱化函證程序的作用，因為會計信息變得透明可靠不再需要第三方機構的參與，這得益于區(qū)塊鏈的去中介化及可追溯的特征。舉例而言，如果企業(yè)發(fā)生采購業(yè)務，通過區(qū)塊鏈可以追查到產(chǎn)品從生產(chǎn)到流通所有環(huán)節(jié)的過程，發(fā)生在這個過程的任何一個相互驗證的數(shù)據(jù)都不可篡改，這種全過程被監(jiān)管的數(shù)據(jù)比第三方機構的回函更加真實可靠，更具有說服力。

傳統(tǒng)審計進行的審計抽樣不能對被審計單位的會計信息進行全面的檢測，會有錯報遺漏的可能性，因此存在固有的局限性，而通過當下大數(shù)據(jù)技術的運行，為實現(xiàn)大量審計證據(jù)信息的檢查打下了基礎，同時，區(qū)塊鏈審計技術的產(chǎn)生又為審計證據(jù)的真實性、可靠性提供了有效保證。

三、傳統(tǒng)審計的問題

傳統(tǒng)財務審計是一項以過去為導向的活動，以便在特定的時期發(fā)表正確的審計意見，

但是傳統(tǒng)審計存在諸多弊端，以下列舉主要存在的問題：

（一）工作范圍的局限性

傳統(tǒng)審計工作的內容受到審計目標的影響太過于局限對財務報表進行審計，并且審計程序還要受到時間、地點的約束。新時代下“互聯(lián)網(wǎng)+”模式已經(jīng)被應用到很多行業(yè)當中，如果注冊會計師仍然把審計財務報表的數(shù)字視作重心，而不注重整個企業(yè)的運營模式、運營風險、內部控制等其它方面，這會增加審計工過程的整體難度，得出審計報告的結果也會在科學性、準確性上存在問題。此外，傳統(tǒng)的審計方式不注重實地盤查。比如2020年上半年瑞幸咖啡事件，其作為一家將運營模式與互聯(lián)網(wǎng)相結合、線上線下渠道相結合消費模式的咖啡企業(yè)，它審計失敗的原因是由于缺乏實地盤查而未能發(fā)現(xiàn)舞弊行為，這起造假事件充分暴露出傳統(tǒng)審計模式的弊端。

（二）工作強度大且繁瑣

我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，增加了大量的經(jīng)濟活動，會計主體之間的關系、發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項變得越來越復雜多樣，企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模不斷地擴大，這不僅在獲取審計證據(jù)的數(shù)量上增加了注冊會計師的任務，并且參與到審計工作的勞動強度也在顯著提高，執(zhí)行審計程序需要投入更多的資源。在需要更多的注冊會計師和增加的勞動強度下，審計工作若仍沿用傳統(tǒng)的審計方式，大多數(shù)的審計底稿仍需要相關的審計人員進行大批量的編制與匯總，這不僅不會降低工作的繁瑣性，還會增加審核報表犯錯的概率。

（三）人員素質局限性

其次，傳統(tǒng)審計模式里進行的審計工作主要是對財務報表進行賬目分析和驗證是否符合標準，相關的注冊會計師也就只需要具備一定的財務儲備、掌握相關的辦公軟件就行。而對于具有更大審計風險的生產(chǎn)運營流程、軟件設計技術等領域，相關的審計人員并無相關的專業(yè)性，在這些風險上未能識別重大錯報的風險的可能性也就越大。例如，針對被審計單位的會計估計，如果注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力將會很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊行為，導致審計失敗的可能性。

四、基于德勤Rubix平臺提高審計質量的策略

近年來公司財務造假事件頻頻被曝出，造假問題損害了投資者的利益，更使資本市場缺乏可信度。面對這種困境，擁有去中介化、不可篡改、可以追溯、公開透明特征的區(qū)塊鏈技術保證了審計證據(jù)的真實可靠性，它的可編程性也為審計智能化打下了堅實的基礎。

2014年德勤推出了“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺”Rubix，其中的Deloitte’s Perma Rec是德勤的Rubix平臺的一個重要項目，這是一個全球性分布式賬本，注冊會計師可實時訪問該平臺上的所有數(shù)據(jù)，沒有審計抽樣造成錯誤數(shù)據(jù)遺漏的可能性，全面的檢測被審計單位的會計信息，使企業(yè)經(jīng)營活動的過程變得更加透明，使得企業(yè)和會計師事務所同時受益。德勤Rubix平臺的應用解決了傳統(tǒng)審計工作有著工作量大、整體耗時較長、財務風險較高的問題，這對區(qū)塊鏈技術應用前景來說是個絕佳的證明。目前，德勤Rubix平臺可以滿足一個企業(yè)的眾多需要，提供了支持傳統(tǒng)企業(yè)的工作機制、強大的數(shù)據(jù)處理能力、高度的隱私保護措施和權限控制模式，企業(yè)相關交易的會計信息在完整性、可靠性方面都有所保證，這為之后的審計工作帶來了巨大的便捷，以下將從三點闡述區(qū)塊鏈技術提高審計質量的策略。

（一）基于區(qū)塊鏈技術的智能審計

區(qū)塊鏈技術是一種分布式交易數(shù)據(jù)庫，通過一種算法對會計信息進行記錄和檢驗，每一個已完成的經(jīng)濟交易和事項的記錄都可以使用字符識別，并能夠快速傳播到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的各個角落，其中的每個節(jié)點早已被儲存了一份，這種運行模式節(jié)省計算機運行的巨大成本與維護費，更主要的是該運行模式為數(shù)據(jù)的完整性和安全性帶來了巨大的保障。審計測試自動化在區(qū)塊鏈技術的支持下成為了可能，大大優(yōu)化了審計流程，提高了審計的效率，注冊會計師能夠隨時訪問被審計單位和區(qū)塊鏈的其他利益相關者產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，而且這些區(qū)塊鏈里包含的數(shù)據(jù)又是透明可靠的、可共享的和可追溯的，這就意味著傳統(tǒng)的審計模式可以發(fā)生改變。例如逆查法來驗證審計證據(jù)的存在性認定判斷是否高估，順查法來驗證審計證據(jù)的完整性認定判斷是否低估等方法將會減少使用甚至不復存在，因為經(jīng)濟交易和事項的可追蹤性和連續(xù)監(jiān)控都能得到有效保證，無需審計職業(yè)判斷的相關任務就會消失。

（二）基于區(qū)塊鏈技術審計效率的提高

區(qū)塊鏈技術的可編程性可以運用代碼將會計信息記錄下來，在其他信息技術的幫助下，實現(xiàn)經(jīng)濟交易的自由匹配和自動完成與之相關的操作，整個過程的安全程度非常的高。傳統(tǒng)審計模式下必須需要第三方機構介入，這一模式導致了審計過程中監(jiān)督審核的重要性被降低，而在區(qū)塊鏈技術下，會計師事務所可以直接運用這一審計平臺對財務信息的真實性、完整性和有效性進行全面的自動化檢驗，這不僅減少審計工作被人為干涉的情況還大大降低了注冊會計師的勞動量，保持審計的獨立性等基本原則，還實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)利用的有效提高。

（三）基于區(qū)塊鏈技術實時化審計

區(qū)塊鏈可以保障被審計單位數(shù)據(jù)的不可篡改性、完整性、實時性，注冊會計師開展效率更高的實時審計工作，不再像傳統(tǒng)審計工作那樣需要被審計單位完成了交易才能進行。除此之外，被審計單位的財務信息可以實時的與會計師事務所進行對接，這樣事務所能有實時監(jiān)控和認證被審計單位的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況以及現(xiàn)金流量，實時的發(fā)現(xiàn)會計業(yè)務的疑點和線索，使審計工作的展開不再有滯后性，同時也使審計證據(jù)的采集和審計報告的出具更具有實時性。同時，銀保監(jiān)機構和其他利益相關者也都可以實時監(jiān)控公司賬簿，實時的開展審計程序進行追蹤。

現(xiàn)在，德勤Rubix平臺已經(jīng)得到很多公司的信任并被積極地使用，許多企業(yè)在Rubix平臺上已經(jīng)建立了自己的區(qū)塊鏈財務系統(tǒng)，形成了自己的分布式賬本，這些企業(yè)的會計記錄、數(shù)據(jù)存儲和審計業(yè)務等方面都受到重大影響，徹底改變了傳統(tǒng)財務信息處理的模式，顯著降低了財務成本和提高員工的工作效率，使得企業(yè)在未來市場上具有強大的競爭實力。因此區(qū)塊鏈技術應用到審計工作中，可以很大程度上防止財務數(shù)據(jù)造假更改，使得數(shù)據(jù)真實可靠性有了保障，更使數(shù)據(jù)透明化了，這使傳統(tǒng)審計的風險降低，提高審計效率。

五、總結

全面推動區(qū)塊鏈技術的發(fā)展，使得審計人員能夠實現(xiàn)實時審計和戰(zhàn)略性分析，不僅解決了傳統(tǒng)審計的弊端，使開展審計工作更加靈活自如，比如只需要通過實時訪問區(qū)塊鏈即可開展審計工作，而且還能夠提出更加具有戰(zhàn)略性的審計報告?？傊虑赗ubix的應用是審計領域創(chuàng)新的產(chǎn)物，將區(qū)塊鏈技術和審計工作相結合既能實現(xiàn)成本效益原則，又能提高審計工作的效率，還能降低審計風險，實時地監(jiān)控網(wǎng)絡中的所有節(jié)點，這一特點也滿足了當下眾多行業(yè)、企業(yè)的需求。隨著迭代加速的信息技術的不斷發(fā)展及完善，傳統(tǒng)審計模式轉向為區(qū)塊鏈技術下的審計，大幅度提升審計的效果和質量，不斷優(yōu)化審計流程，進一步降低風險的發(fā)生。本文探討了區(qū)塊鏈技術對審計活動的重要影響和轉變，就德勤Rubix平臺進行分析，并闡述具體應用為提高審計質量提出策略。

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