探索企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化

包海娜

摘 要：受新冠肺炎疫情的影響，全球經(jīng)濟(jì)受到前所未有的沖擊，隨著“后疫情時(shí)代”的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)逐步復(fù)蘇，企業(yè)面對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中拔得頭籌，就必須提升自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)、把握新機(jī)遇，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得尤為重要。文章試圖從內(nèi)部控制角度出發(fā)，分析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，助力企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）07-0176-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.176

1 內(nèi)部控制

COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。

2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

2.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，是基于控制論，為達(dá)到企業(yè)預(yù)定財(cái)務(wù)目標(biāo)，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)各種財(cái)務(wù)手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)規(guī)范的管理、控制、評(píng)價(jià)等一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種綜合性的價(jià)值控制，通過(guò)經(jīng)營(yíng)績(jī)效來(lái)檢驗(yàn)、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)制的效果。

2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的獨(dú)特性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是隸屬于內(nèi)部控制重要且不可分割的一部分，與內(nèi)部控制相比，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有以下特點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用，目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高運(yùn)營(yíng)效率，最終為企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施提供財(cái)務(wù)保障;二是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是規(guī)章制度，還是控制論在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本因這種控制被有效地減少，控制權(quán)是公司治理的基礎(chǔ)，公司治理是控制權(quán)的實(shí)現(xiàn)，由此可見(jiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和公司治理有著密切的關(guān)系;三是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一種連續(xù)性且變化的控制行為，隨著日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化，隨著外部環(huán)境發(fā)生的變化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制會(huì)做出應(yīng)對(duì)調(diào)整。

2.3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)象內(nèi)容

（1）貨幣資金控制。現(xiàn)金流是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要前提，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的首要任務(wù)就是對(duì)貨幣收入與支出為主的貨幣資金的有效控制，高效的資金管理為公司重大決策實(shí)施提供充足的資金保障，抵御不確定性帶來(lái)資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）籌資、投資控制。對(duì)籌資活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制，不僅有助于企業(yè)順利籌得資本，還能降低籌資成本及籌資風(fēng)險(xiǎn)。投資是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的直接表現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)投資的控制，有助于企業(yè)理性選擇投資項(xiàng)目、投資規(guī)模，獲得最大的收益。

（3）預(yù)算控制。企業(yè)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)精準(zhǔn)化管理的重要方式，也是財(cái)務(wù)管理的重要手段，財(cái)務(wù)預(yù)算控制關(guān)系到企業(yè)的各層面，在企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用，必須要足夠的重視，必須將公司的一切活動(dòng)納入其中，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全面、全額和全員。

（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)往往與機(jī)遇并存，如何控制風(fēng)險(xiǎn)贏得機(jī)遇成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的思考題。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接與經(jīng)濟(jì)掛鉤，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最低，且經(jīng)濟(jì)效益最佳，便成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范追求的目標(biāo)。

3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的突出問(wèn)題

3.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

利潤(rùn)最大化是企業(yè)追求的最終目標(biāo)，企業(yè)管理層往往更多關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等業(yè)務(wù)部門(mén)更被重視，由于對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)發(fā)展作用不顯著，甚至有部門(mén)認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度成為他們提高工作效率的絆腳石，因此雖然制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但得不到有效的執(zhí)行，一旦財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)發(fā)生沖突，往往以財(cái)務(wù)讓步，業(yè)務(wù)先行，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)完成后倒補(bǔ)手續(xù)，而不是按照內(nèi)部控制流程去做，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理流于形式。

3.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

一個(gè)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系應(yīng)該由各類(lèi)內(nèi)部控制制度組成，覆蓋企業(yè)每個(gè)領(lǐng)域、每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中，各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度相互聯(lián)系、相互區(qū)別，既有完整的操作規(guī)范制度，又有完善的考核體系。而實(shí)際操作中，各類(lèi)制度各成一體、內(nèi)容片面，相互之間缺乏連貫性和系統(tǒng)性，不利于公司管理向科學(xué)化和制度化發(fā)展，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3 預(yù)算控制存在問(wèn)題

（1）預(yù)算控制缺乏全面性。公司預(yù)算基調(diào)應(yīng)該從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，避免企業(yè)財(cái)務(wù)管理的隨意性。預(yù)算不僅要有費(fèi)用的預(yù)算，也要有目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)算，但很多時(shí)候在預(yù)算的編制過(guò)程中，不通盤(pán)考慮問(wèn)題，大部分是從業(yè)務(wù)部門(mén)各自需求出發(fā)，有的僅把費(fèi)用支出列入了預(yù)算控制領(lǐng)域，對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)未在預(yù)算中進(jìn)行明確。

（2）預(yù)算整體與局部關(guān)系處理不當(dāng)。在預(yù)算的實(shí)際操作過(guò)程中，過(guò)于重視整體而忽視局部，只求整體不超，局部調(diào)整較為隨意。

（3）預(yù)算缺乏考核機(jī)制。只下發(fā)預(yù)算目標(biāo)，而沒(méi)有具體的預(yù)算考核指標(biāo)，缺乏必要的考核、激勵(lì)措施，導(dǎo)致各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行力度不足，預(yù)算制度形同虛設(shè)。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制制度流程設(shè)計(jì)有效性的評(píng)價(jià)及流程執(zhí)行規(guī)范性的監(jiān)督。財(cái)務(wù)問(wèn)題是公司管理的關(guān)鍵性問(wèn)題，直接影響到公司長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由此可見(jiàn)，為提高財(cái)務(wù)管理水平，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建強(qiáng)大的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是必要也是必需的。但仍有許多公司內(nèi)部監(jiān)督體系不完善：崗位職責(zé)沒(méi)有精細(xì)化的分工，不相容崗位尚未分離，授權(quán)審批與實(shí)際操作仍為同一人;內(nèi)部審計(jì)或是缺位，或是獨(dú)立性不強(qiáng)，有的內(nèi)審職能隸屬財(cái)務(wù)部門(mén)。

3.5 風(fēng)險(xiǎn)防范能力弱

企業(yè)的目的是“實(shí)現(xiàn)價(jià)值”，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，企業(yè)管理者有時(shí)僅看到了創(chuàng)造收益的機(jī)會(huì)，而忽視機(jī)會(huì)中的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)本身。企業(yè)為了提升競(jìng)爭(zhēng)力不斷壯大投資，卻忽視了對(duì)于突發(fā)事件的資金控制，在突發(fā)事件發(fā)生時(shí)，潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)估，應(yīng)對(duì)措施不完備，導(dǎo)致企業(yè)面臨許多問(wèn)題，財(cái)務(wù)活動(dòng)偏離正軌。

4 優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方案

4.1 構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的原則

（1）合法性原則。合法性是企業(yè)制定各項(xiàng)制度的首要原則，企業(yè)制定財(cái)務(wù)制度時(shí)要以《公司法》《稅法》《民法典》等相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在制度內(nèi)容、制定程序、監(jiān)督執(zhí)行等各個(gè)方面均要合法合規(guī)。

（2）全面性原則。公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是需要公司各部門(mén)通力合作才能實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)決策通常也是多數(shù)針對(duì)公司其他部門(mén)制定的，因此內(nèi)部控制制度制定不能僅從財(cái)務(wù)部門(mén)的意愿出發(fā)，而要站在宏觀角度，從全局出發(fā)，集中反映各個(gè)部門(mén)的智慧。圍繞達(dá)到預(yù)期財(cái)務(wù)管理目的，為其他業(yè)務(wù)部門(mén)提供服務(wù)，一方面財(cái)務(wù)管理制度要注意與其他制度既保持一致形成合力，又相互制約相互包容，避免內(nèi)部控制流程間的矛盾和沖突;另一方面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要考慮財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)全面的覆蓋，貫穿經(jīng)濟(jì)交易各環(huán)節(jié)，不留控制盲點(diǎn)空白，防范財(cái)務(wù)失控。

（3）適應(yīng)性原則。清晰分辨國(guó)內(nèi)、外經(jīng)濟(jì)大環(huán)境及公司自身發(fā)展過(guò)程中所處的不同階段，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，制定與之相適宜的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)、容易出錯(cuò)的地方的關(guān)注，同時(shí)在監(jiān)督內(nèi)部管理制度的執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)企業(yè)發(fā)展變化，不斷優(yōu)化調(diào)整、修編完善，在與時(shí)俱進(jìn)的基礎(chǔ)上服務(wù)于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為企業(yè)賦能增效。

（4）實(shí)用性原則。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否產(chǎn)生的效果，首先要看的是其執(zhí)行程度，而制度的實(shí)用性、可操作性是影響制度執(zhí)行度的關(guān)鍵因素，所以一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度要從日常工作出發(fā)，因地制宜地規(guī)范條例，不僅要有操作指引，還要有衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（5）風(fēng)險(xiǎn)控制原則。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)日常運(yùn)作的各個(gè)流程中，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存，不能因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)而放棄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相反，風(fēng)險(xiǎn)越大，往往收益越大。因此在制定制度時(shí)要注重識(shí)別、評(píng)估、防范風(fēng)險(xiǎn)，排查主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，掌握關(guān)鍵控制點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)公司預(yù)期目標(biāo)提供保障。

4.2 優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的具體措施

（1）通過(guò)企業(yè)文化增加財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。公司高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作得以順利開(kāi)展的必要前提。通過(guò)聘請(qǐng)權(quán)威專(zhuān)業(yè)人士授課，加強(qiáng)宣傳力度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，提升員工特別是企業(yè)高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知。不同的企業(yè)文化產(chǎn)生差異化的內(nèi)部控制活動(dòng)，將內(nèi)部控制意識(shí)融入企業(yè)文化，通過(guò)企業(yè)文化改善內(nèi)部控制環(huán)境。

（2）加強(qiáng)制度建設(shè)，健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，各業(yè)務(wù)部門(mén)共同參與，就企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程、各項(xiàng)內(nèi)部控制制度及財(cái)務(wù)操作流程開(kāi)展討論，共同探討建立適合公司實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，一方面要保持各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的一致性，另一方面要保持財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與其他相關(guān)內(nèi)部控制制度既相關(guān)聯(lián)又相互監(jiān)督。同時(shí)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程，查找并補(bǔ)全制度空白。實(shí)施制度的廢改立，對(duì)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不相符或運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)缺陷的制度，及時(shí)修編完善或者廢止重新擬定。

（3）強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能。通過(guò)組織機(jī)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，不相容崗位相分離，確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，保證內(nèi)部審計(jì)可以獨(dú)立、客觀地提供確認(rèn)、咨詢服務(wù)，增加企業(yè)的價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)加快轉(zhuǎn)型由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)互相合作、補(bǔ)充，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。

（4）提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。風(fēng)險(xiǎn)防范并不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的事情，事實(shí)上業(yè)務(wù)部門(mén)才是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的“第一道防線”，是風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道關(guān)卡，所以要從提高全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)著手，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)防御能力。風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)梳理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)分類(lèi)，識(shí)別可接受的風(fēng)險(xiǎn)和必須控制的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用信息技術(shù)化動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

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