數(shù)據(jù)稅：理論基礎(chǔ)與制度設(shè)計*

路文成 魏 建 賀新宇

引 言

在平臺經(jīng)濟與大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動下，數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟實現(xiàn)深度融合，數(shù)據(jù)要素市場化與數(shù)字經(jīng)濟全球化成為大勢所趨。數(shù)字經(jīng)濟正在成為重組全球要素資源、重塑全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、改變?nèi)蚋偁幐窬值年P(guān)鍵力量，健全的數(shù)據(jù)要素稅收制度則是數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展的重要制度保障?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》提出“要建立健全數(shù)據(jù)要素市場規(guī)則”。2021年10月18日，中共中央政治局就推動我國數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展進行第三十四次集體學(xué)習(xí)，習(xí)近平總書記強調(diào)指出：“要規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，堅持促進發(fā)展和監(jiān)管規(guī)范兩手抓、兩手都要硬，……要加強稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查。”

數(shù)據(jù)要素的產(chǎn)權(quán)制度供給是數(shù)據(jù)主體開展交易、優(yōu)化數(shù)據(jù)資源配置的基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)的分配制度會影響數(shù)據(jù)資源配置效率以及收入分配的合理性。消費者的身份信息、行為信息等數(shù)據(jù)在被用來提高經(jīng)營效益的同時，也增加了消費者的數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險，而產(chǎn)權(quán)制度缺位使得消費者面臨的風(fēng)險與收益并不匹配。數(shù)據(jù)的壟斷經(jīng)營使平臺型企業(yè)壟斷了大部分的數(shù)字經(jīng)濟紅利，數(shù)據(jù)要素的產(chǎn)權(quán)與收益分配規(guī)則成為新的制度“盲區(qū)”。在數(shù)字經(jīng)濟中，消費者作為數(shù)據(jù)主體之一，其消費數(shù)據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)的過程也是價值創(chuàng)造的過程。(1)李蕊、李水軍：《數(shù)字經(jīng)濟：中國稅收制度何以回應(yīng)》，《稅務(wù)研究》2020年第3期。消費者雖然已經(jīng)從被動接受產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c價值共創(chuàng)，但其并未參與到價值分配的環(huán)節(jié)中，(2)曹明星：《OECD數(shù)字稅改方案述評：理論闡釋、權(quán)益衡平與規(guī)則建構(gòu)》，《稅務(wù)研究》2021年第6期。數(shù)據(jù)要素作為數(shù)據(jù)資源產(chǎn)生的“租金”被平臺企業(yè)壟斷。(3)Wei C., Hashimzade N., “The Digital Services Tax as a Tax on Location-Specific Rent”，CESifo Working Paper Series, No.7737, 2019.

在數(shù)字經(jīng)濟的全球化發(fā)展過程中，數(shù)字經(jīng)濟與傳統(tǒng)的稅收制度之間出現(xiàn)錯位，跨境服務(wù)的交易形式造成利潤征稅地點與價值創(chuàng)造地點的不匹配，成為各國之間利潤分配新的矛盾點。對此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)提出將數(shù)字服務(wù)稅(Digital Service Tax,DST)作為一項針對數(shù)據(jù)服務(wù)企業(yè)的稅收制度，用以解決大型跨國公司在利用數(shù)字經(jīng)濟的跨地域特點進行避稅時造成的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。OECD認為，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使得數(shù)據(jù)具有了更大價值，但數(shù)據(jù)在產(chǎn)生和使用環(huán)節(jié)并未發(fā)生對價償付，(4)OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy-Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two): Inclusive Framework on BEPS, 2021.所以要對此征稅。但現(xiàn)有研究則認為，這種由少數(shù)國家發(fā)起的稅收在稅基、稅收對象、稅收范圍等方面缺乏全球性的制度設(shè)計與合作，極具針對性的稅收政策不符合經(jīng)濟學(xué)原理，且雙重征稅行為會增加企業(yè)負擔(dān)和法律不確定性，(5)Olbert, Marcel, and Christoph Spengel, “International Tax Action in the Digital Economy: Challenge Accepted?” World Tax Journal， Vol.9, No.1, 2017，p.3；Walker E., “Cost Implications of Digital Services Tax”， Accountancy, 2019, pp.1-4.尤其是只針對域外企業(yè)或特定國家企業(yè)的稅收制度是一種稅收歧視，助長了保護主義之風(fēng)。(6)茅孝軍：《從臨時措施到貿(mào)易保護:歐盟“數(shù)字稅”的興起、演化與省思》，《歐洲研究》2019年第6期。對于發(fā)展中國家而言，發(fā)達國家的稅收報復(fù)只會降低數(shù)字服務(wù)的質(zhì)量，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(7)Richter W.F.，“The Economics of the Digital Services Tax”，CESifo Working Paper Series, No.7863, 2019.

數(shù)據(jù)作為一種新的生產(chǎn)要素，是否征稅以及如何征稅已經(jīng)成為數(shù)字經(jīng)濟時代的重要問題。不同于部分歐盟國家實施的數(shù)字服務(wù)稅，我們強調(diào)明晰、合理的產(chǎn)權(quán)分配制度是數(shù)據(jù)稅經(jīng)濟學(xué)邏輯分析的起點，提出要將“租”理論作為數(shù)據(jù)稅的理論基礎(chǔ)，并對數(shù)據(jù)稅的制度構(gòu)成進行設(shè)計。本文將數(shù)據(jù)要素的確權(quán)制度與稅收制度相結(jié)合，以數(shù)據(jù)稅(Data Tax)替代數(shù)字服務(wù)稅展開分析。數(shù)據(jù)稅將數(shù)據(jù)要素作為立稅對象，更加突出數(shù)據(jù)資源的生產(chǎn)要素屬性。

數(shù)據(jù)稅的前提：數(shù)據(jù)要素分類與確權(quán)

(一)數(shù)據(jù)要素分類

大數(shù)據(jù)時代，任何信息都可以以數(shù)據(jù)的形式存在，但只有符合“大數(shù)據(jù)”要求且經(jīng)過初步技術(shù)處理的數(shù)據(jù)資源才具有價值。為保證研究的縝密性，做以下假設(shè)與限定。首先，數(shù)據(jù)要素是指符合“大數(shù)據(jù)”標準的原始數(shù)據(jù)，如消費者身份信息數(shù)據(jù)是指消費者群體的身份信息數(shù)據(jù)而非單個消費者的身份信息。其次，將社會主體歸納為數(shù)據(jù)經(jīng)營企業(yè)(如互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè))、政府、消費者(包含普通企業(yè))。數(shù)據(jù)經(jīng)營企業(yè)通過收集、處理數(shù)據(jù)，形成大數(shù)據(jù)成果，并通過自用(如定向廣告業(yè)務(wù))或出售而獲利。政府是公共數(shù)據(jù)的免費提供者與稅收獲得者，并為數(shù)字經(jīng)濟市場提供產(chǎn)權(quán)保護和其他制度保障。消費者選擇平臺服務(wù)，并允許平臺通過“知情同意原則”讀取其個人數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)，同時也是搜索廣告的被動接收者。

數(shù)據(jù)要素的來源不同，確權(quán)安排也應(yīng)不同。根據(jù)數(shù)據(jù)來源不同，可將數(shù)據(jù)要素分為個體數(shù)據(jù)、公共數(shù)據(jù)、行為交互數(shù)據(jù)三大類型。個體數(shù)據(jù)是指姓名、出生日期、身份證件號碼、住址、電話號碼等可以識別消費者身份的數(shù)據(jù)(企業(yè)的商業(yè)秘密除外)。公共數(shù)據(jù)是指社會公共數(shù)據(jù)、自然公共數(shù)據(jù)等可以公開免費收集的數(shù)據(jù)，平臺企業(yè)可以通過政府公開信息獲取數(shù)據(jù)，也可以通過記錄、合法爬取等手段獲取數(shù)據(jù)。行為交互數(shù)據(jù)是指由平臺企業(yè)記錄的消費者與平臺互動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，如消費者在平臺上的搜索、交易、社交群體等數(shù)據(jù)。

傳統(tǒng)生產(chǎn)要素通常具有排他性與競爭性等特點。排他性是指要素的所有者擁有排除他人使用的能力；競爭性是指要素的使用會限制其他個體使用。與傳統(tǒng)要素不同，數(shù)據(jù)要素可以無限復(fù)制使用而不損害其價值，但產(chǎn)權(quán)所有者可以通過外部制度(如《個人信息保護法》)限制其他主體獲得、使用數(shù)據(jù)。在外部制度的約束下，個體數(shù)據(jù)具有排他性與非競爭性。個體數(shù)據(jù)的排他性是指消費者作為個體數(shù)據(jù)所有者，擁有排除平臺企業(yè)使用其個體數(shù)據(jù)的權(quán)利，且獲得使用權(quán)的平臺企業(yè)也無權(quán)繼續(xù)轉(zhuǎn)讓、出售該數(shù)據(jù)的使用權(quán)；個體數(shù)據(jù)的非競爭性是指一個或多個平臺獲得了消費者個體數(shù)據(jù)的使用權(quán)，并不影響消費者繼續(xù)出讓給其他平臺。公共數(shù)據(jù)具有非排他性與非競爭性，即數(shù)據(jù)所有者或使用者無權(quán)排除其他平臺企業(yè)合法使用該數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)被使用的次數(shù)也不影響其他平臺的使用成本或使用效率。行為交互數(shù)據(jù)具有排他性與有限競爭性。排他性是指行為交互數(shù)據(jù)由特定平臺企業(yè)收集、處理，其他平臺難以獲取，且收集數(shù)據(jù)的平臺企業(yè)有能力排除其他平臺使用該數(shù)據(jù)；有限競爭性是指該數(shù)據(jù)被使用的次數(shù)在短期內(nèi)不影響其使用成本或效率，但由于此類數(shù)據(jù)通常具有時效性，且只能被少數(shù)平臺企業(yè)使用，若大范圍使用會減少數(shù)據(jù)的邊際使用價值，因此是有限競爭的。

表1 數(shù)據(jù)要素類型、特點與產(chǎn)權(quán)屬性

(二)數(shù)據(jù)要素確權(quán)

數(shù)據(jù)確權(quán)是對數(shù)據(jù)權(quán)內(nèi)容、權(quán)屬、權(quán)利體系和治理機制等作出規(guī)范的過程，是數(shù)據(jù)要素市場化交易的基礎(chǔ)。眾多研究將確權(quán)簡單地等同于產(chǎn)權(quán)分配，而忽略了數(shù)據(jù)作為信息的載體所承載的隱私屬性和財產(chǎn)屬性。在數(shù)據(jù)確權(quán)過程中，應(yīng)從不同類型數(shù)據(jù)的所有權(quán)與實際控制權(quán)特征出發(fā)，兼顧公平和效率。

1.個體數(shù)據(jù)確權(quán)。個體數(shù)據(jù)是消費者的隱私而非財產(chǎn)，消費者擁有其所有權(quán)，且所有權(quán)不可轉(zhuǎn)讓。首先，在平臺企業(yè)擁有技術(shù)優(yōu)勢以及數(shù)據(jù)實際控制能力的情況下，消費者依然擁有其個體數(shù)據(jù)的所有權(quán)，平臺對個體數(shù)據(jù)的采集、處理、披露等行為都必須經(jīng)過消費者知情同意，且消費者在退出平臺之后，有權(quán)要求平臺刪除其個體數(shù)據(jù)。其次，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，個體數(shù)據(jù)的所有權(quán)與使用權(quán)可以分離，平臺可以在制度約束下獲得個體數(shù)據(jù)的使用權(quán)，以提高平臺服務(wù)水平。最后，數(shù)據(jù)要素的可復(fù)制性使得平臺擁有處理數(shù)據(jù)的主動權(quán)，為保證個體數(shù)據(jù)的合規(guī)使用，個體數(shù)據(jù)確權(quán)需要通過《個人信息保護法》等法律制度實現(xiàn)。

2.公共數(shù)據(jù)確權(quán)。公共數(shù)據(jù)是以公共產(chǎn)品的形式由政府直接提供或社會部門依政府規(guī)定披露，其產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸政府所有。(8)趙加兵：《公共數(shù)據(jù)歸屬政府的合理性及法律意義》，《河南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》2021年第1期。平臺企業(yè)在不影響其他參與者使用的情況下，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對公共數(shù)據(jù)進行處理，并通過風(fēng)險預(yù)測、精準銷售等策略提高經(jīng)營效率。政府對公共數(shù)據(jù)的所有權(quán)體現(xiàn)在政府擁有公共數(shù)據(jù)的提供形式、種類、準確性等方面的解釋權(quán)。政府還可以通過政企合作的形式，允許企業(yè)自行采集公共數(shù)據(jù)，如交通數(shù)據(jù)等。

3.交互數(shù)據(jù)確權(quán)。交互數(shù)據(jù)是在消費者與平臺企業(yè)互動中產(chǎn)生的，由平臺收集、存儲的消費者的行為數(shù)據(jù)，按照公平原則，交互數(shù)據(jù)應(yīng)由消費者與平臺企業(yè)共同擁有產(chǎn)權(quán)。交互數(shù)據(jù)生成于消費者搜索(評價等)行為與平臺記錄行為同時發(fā)生時，消費者是數(shù)據(jù)產(chǎn)生主體，平臺是記錄主體與需求主體，因此只有共有產(chǎn)權(quán)分配才符合公平原則。消費者作為共有產(chǎn)權(quán)的所有者之一，有權(quán)要求平臺存儲數(shù)據(jù)的完整性和真實性，有權(quán)查看或要求披露部分數(shù)據(jù)，平臺企業(yè)沒有權(quán)力單方面刪除、更改數(shù)據(jù)。平臺是數(shù)據(jù)要素的實際控制者與共有產(chǎn)權(quán)的所有者之一，消費者沒有能力或權(quán)力要求平臺刪除數(shù)據(jù)。在此過程中，平臺作為數(shù)據(jù)的采集者與儲存者，依然有實際控制優(yōu)勢，因此應(yīng)以“第三方監(jiān)管存儲”等制度約束平臺對交互數(shù)據(jù)的管理。

4.數(shù)據(jù)要素確權(quán)的公平與效率分析。數(shù)據(jù)要素并不適用占有原則，即不能簡單將數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)賦予占有數(shù)據(jù)的主體(平臺企業(yè))，消費者作為數(shù)據(jù)記錄的主體卻沒有數(shù)據(jù)的實際控制能力，在數(shù)字經(jīng)濟活動博弈中處于劣勢，消費者的合理權(quán)利(數(shù)據(jù)的安全性、完整性等)得不到保證。法律制度的存在不僅僅是為了追求效率，(9)魏建：《法經(jīng)濟學(xué):效率對正義的替代及其批評》，《甘肅社會科學(xué)》2002年第1期。數(shù)據(jù)要素確權(quán)制度應(yīng)在保護消費者權(quán)利的基礎(chǔ)上，充分激發(fā)數(shù)據(jù)要素市場效率。首先，個體數(shù)據(jù)按隱私權(quán)分配可以以最高標準保護消費者個體數(shù)據(jù)不被泄露，同時為立法保護提供法理依據(jù)。在這樣的制度安排下所有權(quán)與使用權(quán)分離并沒有阻止平臺使用個體數(shù)據(jù)，反而通過提高數(shù)據(jù)獲取門檻淘汰了一批生產(chǎn)效率低的平臺企業(yè)，降低了數(shù)據(jù)濫用和泄露風(fēng)險，因此從社會整體來看是有效率的。其次，公共數(shù)據(jù)屬于公共產(chǎn)品，政府擁有產(chǎn)權(quán)符合公平與效率要求。政府通過加大公共數(shù)據(jù)要素供給，提高數(shù)據(jù)企業(yè)對數(shù)據(jù)要素的利用率，推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。最后，交互數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)根據(jù)參與主體進行分配，符合公平原則。通過第三方監(jiān)管數(shù)據(jù)安全可以保護消費者合理利益，同時給予了平臺企業(yè)充分的數(shù)據(jù)經(jīng)營自主權(quán)，提高了市場經(jīng)營效率。

數(shù)據(jù)稅的理論基礎(chǔ)

(一)數(shù)據(jù)租理論

地租理論為土地、礦產(chǎn)等資源的稅收制度提供了理論支撐。威廉·配第將地租看作“土地上生產(chǎn)的農(nóng)作物的收獲量減去生產(chǎn)費用所得的剩余部分”。(10)[英]威廉·配第：《賦稅論》，馬妍譯，中國社會科學(xué)出版社2010年版，第41頁。馬克思認為地租是土地所有者憑借其所有權(quán)而所得的部分剩余價值，是土地所有權(quán)借以實現(xiàn)的經(jīng)濟形式。(11)《資本論》第3卷，人民出版社2004年版，第696頁。從這一角度出發(fā)，資源稅實現(xiàn)了“資源租”的功能，即國家作為土地、礦產(chǎn)等資源的所有者，以稅收的形式實現(xiàn)對該類資源剩余價值的索取權(quán)，體現(xiàn)了國家的財產(chǎn)權(quán)利而非行政權(quán)力。(12)邵學(xué)峰、梁志元：《資源租理論與資源稅研究——基于馬克思主義經(jīng)濟學(xué)視角》，《當(dāng)代經(jīng)濟研究》2016年第11期。

與土地要素類似，數(shù)據(jù)要素確權(quán)分別賦予消費者和政府部分數(shù)據(jù)的所有權(quán)，不僅限制了平臺對數(shù)據(jù)要素的濫采濫用，而且為“數(shù)據(jù)租”提供了產(chǎn)權(quán)支撐。

“數(shù)據(jù)租”是消費者和政府作為數(shù)據(jù)要素的所有者(或共同所有者之一)因出讓數(shù)據(jù)要素的使用權(quán)而應(yīng)得的合理收益。根據(jù)地租理論，可以將“數(shù)據(jù)租”定義為數(shù)據(jù)要素產(chǎn)生的經(jīng)濟收益減去生產(chǎn)費用之后的剩余部分。與地租可分為絕對地租、級差地租、壟斷地租不同，數(shù)據(jù)租雖然表現(xiàn)為數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)所有者向使用者收取的租金，但由于消費者、政府等產(chǎn)權(quán)所有者通常不具備對數(shù)據(jù)的實際控制權(quán)和交易定價權(quán)，因此數(shù)據(jù)租通常只表現(xiàn)為單一的“數(shù)據(jù)使用費”。

數(shù)據(jù)租在理論上可以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)要素紅利的再分配，但在實踐中，數(shù)據(jù)租卻難以通過市場交易機制實現(xiàn)，市場交易難以保障消費者和政府的合理利益。一方面，數(shù)據(jù)具有可復(fù)制性和易存儲性，數(shù)據(jù)要素一旦被平臺獲取，其產(chǎn)權(quán)所有者便不再擁有對數(shù)據(jù)的實際控制權(quán)，進而失去定價權(quán)。另一方面，數(shù)據(jù)要素參與“生產(chǎn)”的成本與收益難以衡量，數(shù)據(jù)要素參與企業(yè)經(jīng)營的環(huán)節(jié)及貢獻程度存在明顯異質(zhì)性，且大數(shù)據(jù)技術(shù)、云儲存技術(shù)的科研成本難以計算，政府監(jiān)督定價也不具備效率優(yōu)勢。

因此，在“數(shù)據(jù)租”意義重大但卻難以實現(xiàn)的情況下，可以通過對收集數(shù)據(jù)要素的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)據(jù)稅以實現(xiàn)數(shù)據(jù)租功能。通過稅收方式，消費者和政府分別作為個體數(shù)據(jù)與公共數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)所有者，因出讓數(shù)據(jù)要素使用權(quán)而獲得數(shù)據(jù)租金。

(二)資源稅：數(shù)據(jù)稅的定性

1.數(shù)據(jù)稅是針對數(shù)據(jù)要素設(shè)立的資源稅

隨著云端、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，數(shù)據(jù)資源成為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)生產(chǎn)要素。數(shù)據(jù)要素是指被互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)企業(yè)收集并進入或準備進入數(shù)據(jù)市場的未經(jīng)過深入加工的原始數(shù)據(jù)，被稱為數(shù)字經(jīng)濟時代的“石油”。企業(yè)對采集來的數(shù)據(jù)資源進行清洗、分析，為自身產(chǎn)品提供信息指導(dǎo)或出售數(shù)據(jù)服務(wù)，以數(shù)據(jù)要素為課稅對象與資源稅的邏輯相同。因此，可將數(shù)據(jù)稅定性為資源稅，即納稅人因使用國內(nèi)數(shù)據(jù)資源而向國家支付的租金，且參考資源稅制度建立數(shù)據(jù)稅制度有助于政府更好履行公共管理者職能。

數(shù)據(jù)本身并不具有經(jīng)濟價值，但可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)充分挖掘出其背后隱藏的經(jīng)濟活動規(guī)律。個體數(shù)據(jù)作為隱私權(quán)或人格權(quán)客體，通過所有權(quán)與使用權(quán)分離發(fā)揮其經(jīng)濟價值，平臺企業(yè)利用個體數(shù)據(jù)多維度確定消費者的身份信息以提高服務(wù)質(zhì)量，提升了企業(yè)競爭力。交互數(shù)據(jù)的價值在于其記錄的消費者的偏好信息和需求信息，平臺通過分析、預(yù)測消費者的偏好建立消費者用戶畫像，為其提供精準服務(wù)或推送定向廣告，提高匹配效率。公共數(shù)據(jù)則在智慧城市、風(fēng)險防控等領(lǐng)域起到至關(guān)重要的作用。大體量的數(shù)據(jù)經(jīng)過清洗、分析、挖掘，不僅有助于提高搜索引擎、電子商務(wù)等企業(yè)的經(jīng)營效率，而且可以為智能制造、智慧城市、金融風(fēng)險防控等提供及時有效的信息指導(dǎo)。

但是，任何數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、采集、儲存、分析等均離不開政府的公共管理服務(wù)，政府發(fā)揮公共管理職能對數(shù)據(jù)要素征收“資源稅”，既可以規(guī)范數(shù)據(jù)市場，又可以使全社會分享數(shù)據(jù)紅利。與“數(shù)字服務(wù)稅”不同，數(shù)據(jù)稅是以數(shù)據(jù)要素為立稅對象，針對數(shù)據(jù)要素收集企業(yè)設(shè)立的一項稅收，突出了數(shù)據(jù)的生產(chǎn)要素屬性和資源屬性，強化了對數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管，更符合經(jīng)濟學(xué)邏輯。

2.以資源稅定性數(shù)據(jù)稅的優(yōu)勢

以資源稅的形式設(shè)立數(shù)據(jù)稅不僅能緩解數(shù)據(jù)濫用、稅基侵蝕等問題，還可以優(yōu)化數(shù)據(jù)要素結(jié)構(gòu)，提高數(shù)據(jù)要素的使用效率。一方面，數(shù)據(jù)稅提高了數(shù)據(jù)要素的收集成本，市場競爭使得互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)加大對數(shù)據(jù)要素的分析挖掘力度，提高單位數(shù)據(jù)要素的利用價值。另一方面，對于數(shù)據(jù)收集企業(yè)而言，成本的提升倒逼其對要收集的數(shù)據(jù)要素進行篩選，避免了無效數(shù)據(jù)進入市場，優(yōu)化了數(shù)據(jù)要素結(jié)構(gòu)。數(shù)據(jù)要素成本的提升加速了數(shù)據(jù)服務(wù)、數(shù)據(jù)成果的市場流通速度，提高了單位時間內(nèi)的數(shù)據(jù)價值。

更重要的是，通過數(shù)據(jù)稅有助于實現(xiàn)對數(shù)據(jù)要素全產(chǎn)業(yè)鏈的監(jiān)管。當(dāng)前，數(shù)據(jù)的采集、存儲成本較低而監(jiān)管成本較高，平臺對數(shù)據(jù)的采集行為幾乎不受規(guī)則限制，尤其是交互數(shù)據(jù)根據(jù)占有原則被平臺企業(yè)控制，嚴重損害了消費者的隱私和經(jīng)濟利益。盡管我國頒布了《APP違法違規(guī)收集使用個人信息行為認定方法》《網(wǎng)絡(luò)安全法》等分別對數(shù)據(jù)的采集、流通等環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，但針對數(shù)據(jù)要素全產(chǎn)業(yè)鏈的跟蹤監(jiān)管依然存在不足。與現(xiàn)有單一的監(jiān)管政策不同，數(shù)據(jù)稅通過分析數(shù)據(jù)要素在數(shù)據(jù)市場的流通過程，可以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的連貫性。一方面，數(shù)據(jù)的采集過程受到數(shù)據(jù)稅監(jiān)管，數(shù)據(jù)的采集過程即數(shù)據(jù)要素進入數(shù)據(jù)市場的過程，進入市場后的數(shù)據(jù)要素便具有了生產(chǎn)資源屬性，而數(shù)據(jù)稅是以具有生產(chǎn)要素屬性的數(shù)據(jù)為課稅對象的稅收，因此可以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)采集過程的有效監(jiān)管。另一方面，數(shù)據(jù)要素具有非排他性，可以被多次使用或交易，為避免參與交易的數(shù)據(jù)被重復(fù)征稅，數(shù)據(jù)企業(yè)會對數(shù)據(jù)要素的來源及交易過程進行報備，進而實現(xiàn)對數(shù)據(jù)要素全產(chǎn)業(yè)鏈的有效監(jiān)管。此外，通過對部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)據(jù)稅可提高數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)市場門檻，緩解因數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過熱帶來的無效監(jiān)管，保障消費者數(shù)據(jù)安全。

(三)數(shù)據(jù)稅是實現(xiàn)數(shù)據(jù)租的有效方式

數(shù)字經(jīng)濟的全球化發(fā)展產(chǎn)生了巨大的市場紅利，但當(dāng)前的數(shù)據(jù)要素收益分配規(guī)則不具有長期發(fā)展的合理性。在現(xiàn)有規(guī)則下，平臺企業(yè)利用平臺地位優(yōu)勢以及大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢壟斷了數(shù)據(jù)要素收益，而數(shù)據(jù)要素的產(chǎn)權(quán)主體卻沒有獲得應(yīng)有的利益分配，進而造成數(shù)據(jù)濫采濫用、稅基侵蝕等問題。數(shù)據(jù)租為數(shù)據(jù)要素收益再分配提供了理論支撐，而數(shù)據(jù)稅則是實現(xiàn)數(shù)據(jù)租的有效方式。

當(dāng)前，在數(shù)據(jù)要素使用權(quán)的“交易”過程中，平臺企業(yè)通過不平等協(xié)議和“壟斷定價”剝奪了消費者福利。首先，“數(shù)據(jù)使用權(quán)”與“平臺免費服務(wù)”并非對價償付。允許平臺記錄、使用其行為數(shù)據(jù)是消費者獲得平臺服務(wù)的默認條件，消費者沒有議價能力。在加入平臺之后，消費者根據(jù)平臺服務(wù)類型接收推送廣告或支付中介費用，與平臺的“免費”服務(wù)完成對價，數(shù)據(jù)的經(jīng)營權(quán)成為平臺提供服務(wù)的附屬產(chǎn)品。其次，平臺是數(shù)據(jù)要素使用權(quán)“交易”的壟斷者。以電子商務(wù)平臺中的交互數(shù)據(jù)為例，數(shù)據(jù)要素的經(jīng)濟價值來源于平臺對數(shù)據(jù)的需求，平臺作為唯一可以收集、處理交互數(shù)據(jù)的實際控制者，消費者或其他競爭者平臺沒有記錄、儲存數(shù)據(jù)的能力，因此，在數(shù)據(jù)要素使用權(quán)的博弈中，平臺企業(yè)處于壟斷地位，可以以接近零價格的成本獲得交互數(shù)據(jù)的使用權(quán)。在此基礎(chǔ)上，跨國數(shù)據(jù)企業(yè)利用數(shù)據(jù)要素的跨境流通或跨境數(shù)據(jù)服務(wù)進行避稅，造成高稅率國家的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題，損害了高稅率國家和發(fā)展中國家的利益。

以數(shù)據(jù)稅的形式實現(xiàn)數(shù)據(jù)租具有合理性和可行性。一方面，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和數(shù)據(jù)收集、儲存技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)要素的收集對象具有普遍性。據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心統(tǒng)計，截至2021年6月，我國網(wǎng)民規(guī)模達10.11億，而幾乎所有網(wǎng)民的網(wǎng)絡(luò)活動軌跡都可以被收集、加工，成為數(shù)據(jù)市場的基本要素，政府作為國民代表收取數(shù)據(jù)租金具有合理性。另一方面，公共數(shù)據(jù)逐漸成為數(shù)字經(jīng)濟的重要組成部分，政府通過增加有效數(shù)據(jù)供給或者開放公共數(shù)據(jù)收集渠道等方式推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。公共數(shù)據(jù)雖作為公共產(chǎn)品公開，但普通消費者并沒有經(jīng)營數(shù)據(jù)的能力，而平臺企業(yè)卻可以利用公共產(chǎn)品提高經(jīng)營效率，因此，將依賴于數(shù)據(jù)要素的平臺企業(yè)作為數(shù)據(jù)租征收主體具有合理性。

數(shù)據(jù)稅可以有效實現(xiàn)數(shù)據(jù)租的收入分配功能。在宏觀層面，數(shù)據(jù)稅允許不同稅率的國家針對數(shù)據(jù)要素的收集過程征稅，納稅人以大型互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為主(包含進行利潤轉(zhuǎn)移的跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè))。數(shù)據(jù)稅可緩解跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與高稅率國家的矛盾，在一定程度上解決利潤轉(zhuǎn)移與稅基侵蝕等問題，使高稅率國家和發(fā)展中國家可以享受數(shù)據(jù)要素紅利，實現(xiàn)國家間的數(shù)據(jù)利潤再分配。在微觀層面，平臺企業(yè)利用技術(shù)優(yōu)勢和壟斷地位“免費”獲得數(shù)據(jù)要素的使用權(quán)，政府通過數(shù)據(jù)稅實現(xiàn)收入再分配，保障消費者的合理利益。

數(shù)據(jù)稅的制度設(shè)計

數(shù)據(jù)稅制度設(shè)計是指對數(shù)據(jù)稅的征稅對象、征稅范圍、征稅類型、稅基等作出規(guī)定。與當(dāng)前英國、法國、印度等為抵制稅基侵蝕而推行的數(shù)字服務(wù)稅不同，數(shù)據(jù)稅針對數(shù)據(jù)要素的收集過程，以數(shù)據(jù)要素的有償使用為依據(jù)，以“數(shù)據(jù)租”為理論指導(dǎo)，更具科學(xué)性和合理性。根據(jù)稅收制度設(shè)計規(guī)律，(13)宋鳳軒、谷彥芳、于艷芳：《稅收理論與制度》，人民郵電出版社2011年版，第69頁。初步構(gòu)建數(shù)據(jù)稅制度框架如下：

1.納稅人與征稅范圍

數(shù)據(jù)稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)收集并儲存互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)等。鑒于個人收集數(shù)據(jù)的能力和影響有限，因此并不對個人征收數(shù)據(jù)稅。

數(shù)據(jù)稅的征稅范圍為納稅企業(yè)以自營或交易為目的所收集的數(shù)據(jù)要素資源，包括個體數(shù)據(jù)、公共數(shù)據(jù)、行為交互數(shù)據(jù)等。數(shù)據(jù)稅是針對數(shù)據(jù)要素收集過程的開采稅，針對數(shù)據(jù)的收集環(huán)節(jié)而非交易環(huán)節(jié)，實行一次征稅制度，對交易過程中的數(shù)據(jù)要素不再重復(fù)征稅。數(shù)據(jù)稅是針對中國境內(nèi)數(shù)據(jù)資源的資源稅，對進口應(yīng)稅數(shù)據(jù)要素不征收數(shù)據(jù)稅，對出口應(yīng)稅數(shù)據(jù)也不退還已納稅金。

2.稅率

數(shù)據(jù)稅的稅率應(yīng)立足一個國家和地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展階段并結(jié)合大量數(shù)據(jù)進行核算，過低的稅率難以起到調(diào)節(jié)數(shù)字經(jīng)濟的作用，而過高的稅率則會打壓數(shù)字企業(yè)積極性，不利于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展?？傮w而言，稅率的核算應(yīng)依據(jù)數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)規(guī)模以及納稅人負擔(dān)能力不同而實施差別稅率制度。一方面，不同類型數(shù)據(jù)的供需關(guān)系和應(yīng)用價值不同，稅率應(yīng)有所不同。如公共數(shù)據(jù)具有公共產(chǎn)品屬性，稀缺程度較低，因此其稅率應(yīng)比個體數(shù)據(jù)或交互數(shù)據(jù)的稅率低。另一方面，數(shù)據(jù)稅的稅率還因單位時間內(nèi)數(shù)據(jù)企業(yè)所收集的數(shù)據(jù)要素的規(guī)模不同而不同，對收集能力強的企業(yè)征收高數(shù)據(jù)稅可以提高稅收的調(diào)節(jié)效率，維護中小企業(yè)利益。

3.計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額計算方法

稅收制度包括從量稅和從價稅兩種，從量稅是以商品數(shù)量乘以稅率，而從價稅是以商品價格乘以稅率。數(shù)據(jù)稅是以數(shù)據(jù)要素規(guī)模為稅基的從量稅，一方面，數(shù)據(jù)要素具有可復(fù)制性，同一類數(shù)據(jù)要素對不同企業(yè)而言也具有不同的價值，難以通過數(shù)據(jù)價格對數(shù)據(jù)要素進行征稅。且數(shù)據(jù)要素在進入市場時并非通過市場化價格實現(xiàn)，以從價稅征收不符合公平原則。另一方面，依據(jù)數(shù)據(jù)要素的規(guī)模進行征稅，可以有效抑制企業(yè)對數(shù)據(jù)的“濫采濫用”，保障消費者隱私安全。

數(shù)據(jù)稅的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=單位時間內(nèi)采集數(shù)據(jù)規(guī)?！吝m用稅率

4.稅收優(yōu)惠

根據(jù)公平競爭原則與稅收制度的成本收益原則，可以對符合條件的中小型數(shù)據(jù)企業(yè)免征數(shù)據(jù)稅。一方面，大型互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)外部性擴大企業(yè)影響力，擠壓中小型企業(yè)的生存空間，且中小企業(yè)對數(shù)據(jù)要素的依賴程度較低，數(shù)據(jù)稅只會增加其生存負擔(dān)，因此對中小企業(yè)征收數(shù)據(jù)稅不利于市場競爭。另一方面，中小型數(shù)據(jù)企業(yè)數(shù)量較多，對其收集的數(shù)據(jù)要素進行監(jiān)管審查需要較大成本，不符合法律制度的成本收益原則。

對醫(yī)療機構(gòu)、社會公共部門等具有社會福利效應(yīng)的單位實施免稅政策。征收數(shù)據(jù)稅的目的之一是調(diào)節(jié)數(shù)字經(jīng)濟以促進其長期健康發(fā)展，而對于醫(yī)療機構(gòu)而言，雖然其部分業(yè)務(wù)依賴于數(shù)據(jù)要素，但其收集、儲存的數(shù)據(jù)幾乎不會進入數(shù)字經(jīng)濟的交易環(huán)節(jié)，因此不具有征稅的合理性。

結(jié) 語

數(shù)字經(jīng)濟的跨境貿(mào)易使得部分跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以通過合理途徑實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，造成發(fā)展中國家和稅率較高國家的稅基侵蝕問題。為抵制跨國企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕，英、法、意等國家提出對大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收“數(shù)字服務(wù)稅”的制度，由此引起了關(guān)于數(shù)據(jù)能否征稅以及如何合理征稅的討論。本文從數(shù)據(jù)要素的確權(quán)制度出發(fā)，對數(shù)據(jù)要素進入市場的環(huán)節(jié)進行剖析，以數(shù)據(jù)租作為數(shù)據(jù)稅的理論基礎(chǔ)，對數(shù)據(jù)稅制度提出了初步構(gòu)思。

研究發(fā)現(xiàn)，通過合理的制度設(shè)計可以有效發(fā)揮數(shù)據(jù)稅的財政、經(jīng)濟和監(jiān)督管理三種職能，從而有效解決數(shù)字經(jīng)濟全球化過程中的利潤分配不均、數(shù)據(jù)跨境流通監(jiān)管等難題。首先，數(shù)據(jù)稅以被采集的數(shù)據(jù)要素為課稅對象，稅收范圍廣泛，為國家提供了穩(wěn)定、及時的財政來源。尤其是數(shù)據(jù)稅并不以數(shù)據(jù)要素的價值收稅，推動了數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)進入市場交易環(huán)節(jié)中，使得發(fā)展中國家不會因為數(shù)據(jù)開發(fā)能力較弱而被剝削，維護了數(shù)字經(jīng)濟“消費國”的財政權(quán)力。其次，數(shù)據(jù)稅通過對大型數(shù)字服務(wù)企業(yè)征稅解決了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題，矯正了數(shù)字服務(wù)企業(yè)在不同國家之間的利潤分配不均現(xiàn)象。再次，數(shù)據(jù)稅有助于遏制數(shù)字經(jīng)濟中網(wǎng)絡(luò)外部性造成的一家獨大的現(xiàn)象，提高中小型企業(yè)的競爭優(yōu)勢，維持市場競爭結(jié)構(gòu)。最后，數(shù)據(jù)稅從數(shù)據(jù)要素的采集環(huán)節(jié)開始，實現(xiàn)了對數(shù)據(jù)要素流通全過程的監(jiān)管，有效遏制了數(shù)據(jù)的非法采集、流通、傳輸行為。

在當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟全球化的大背景下，我國要積極參與數(shù)據(jù)領(lǐng)域規(guī)則制定，加大數(shù)據(jù)市場開放，為全球數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展貢獻中國力量?；谝陨涎芯拷Y(jié)論，本文提出以下政策建議：

一是加快完善以《個人信息安全法》《網(wǎng)絡(luò)安全法》為主體的數(shù)據(jù)保護制度體系，以最高標準保護消費者的個體數(shù)據(jù)安全，約束平臺對數(shù)據(jù)的“濫采濫用”行為。出臺“公共數(shù)據(jù)管理使用辦法”，推動公共數(shù)據(jù)開放共享，規(guī)范公共數(shù)據(jù)的采集使用過程，對重點數(shù)據(jù)采取依申請使用的方法，激發(fā)數(shù)據(jù)要素價值。

二是在部分互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)試點數(shù)據(jù)稅制度改革，對征稅對象、稅基等項目進行合理設(shè)計，以科學(xué)合理的數(shù)據(jù)稅制度取代當(dāng)前的“數(shù)字服務(wù)稅”制度，積極開展數(shù)據(jù)稅試點工作。積極開展區(qū)域談判，推動數(shù)據(jù)稅制度在亞洲乃至全球范圍內(nèi)實施，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)稅制度的收益分配功能，維護發(fā)展中國家的合理利益，在構(gòu)建無壁壘數(shù)據(jù)貿(mào)易秩序中貢獻中國力量。