環(huán)境成本管理應(yīng)用實踐
——以F水務(wù)公司為例

董骎 上?；瘜W(xué)工業(yè)區(qū)中法水務(wù)發(fā)展有限公司

引言

綠水青山就是金山銀山。這深刻揭示了生態(tài)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展之間辯證統(tǒng)一的關(guān)系，闡明了保護(hù)生態(tài)環(huán)境就是保護(hù)生產(chǎn)力、改善生態(tài)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力的道理，豐富和拓展了馬克思主義生產(chǎn)力基本原理的內(nèi)涵，已成為新發(fā)展理念的重要組成部分。就F水務(wù)公司而言，作為一家環(huán)保型企業(yè)，使用較少的能源與原材料，減少污染產(chǎn)生量與排放量，直接代表著成本的降低，以及為維系良好的生態(tài)環(huán)境所做出的努力。

一、研究方法和對象

（一）研究方法

1.價值鏈分析

價值鏈分析基本內(nèi)容包括內(nèi)部價值鏈分析、縱向價值鏈分析以及橫向價值鏈分析。內(nèi)部價值鏈分析的應(yīng)用之一就是對內(nèi)部價值鏈流程進(jìn)行再造，從而從根本上改變成本機(jī)構(gòu)，其是縱向價值鏈和橫向價值鏈分析的交叉點。

2.生命周期的環(huán)境成本管理

采用“事前規(guī)劃、事中控制、事后分析”的生命周期全過程控制方法，解決環(huán)境成本管理中的問題，提高環(huán)境成本的管理水平，改善環(huán)境業(yè)績，并樹立良好的企業(yè)形象。

3.環(huán)境質(zhì)量成本管理模式

環(huán)境質(zhì)量成本是根據(jù)質(zhì)量管理中的質(zhì)量零缺陷為目標(biāo)，將企業(yè)對環(huán)境的損害視同為缺陷，通過持續(xù)改進(jìn)環(huán)境，來減少甚至消除環(huán)境缺陷，以不斷滿足顧客的需要，從而達(dá)到降低企業(yè)環(huán)境成本的目的。具體來看，環(huán)境質(zhì)量成本分為符合性成本和非符合性成本。

（二）研究對象

本文主要以F水務(wù)公司污泥脫水項目為例進(jìn)行論述。

二、環(huán)境因素主導(dǎo)的價值鏈分析

（一）價值鏈分析

F水務(wù)公司目前運營著一個供水能力為20萬噸/日的工業(yè)水廠、一套供水能力為7000噸/日的生活水裝置和一個供水能力為280立方米/小時的脫鹽水廠。同時，運營一個擁有多條生化處理線、能夠處理水質(zhì)復(fù)雜的高濃度污染污水的污水處理廠，處理能力達(dá)到4.45萬立方米/日，為用戶提供全天候不間斷地供水及污水處理服務(wù)。

（二）戰(zhàn)略定位分析

基本競爭戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先、差異化和集中化三種。

（1）成本控制。污泥脫水項目中的國產(chǎn)設(shè)備供貨和技術(shù)服務(wù)合同含稅總價為人民幣1078萬元（其中設(shè)備497萬元，技術(shù)服務(wù)費581萬元），進(jìn)口設(shè)備供貨合同143萬歐元。

由表1可知，F(xiàn)水務(wù)公司使用的為高設(shè)備價格低運營成本，其他水廠建設(shè)方案為低設(shè)備價格高運營成本。

表1 不同工藝方案投入與運營成本比較（單位：人民幣萬元）

（2）產(chǎn)品多樣。指為了使企業(yè)產(chǎn)品與對手的產(chǎn)品有明顯的區(qū)別，形成與眾不同的特點而采取的一種戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略的核心是取得某種對客戶有價值的獨特性。

（3）區(qū)域集中。集中化戰(zhàn)略的核心是對準(zhǔn)某個特定的用戶群體，某種細(xì)分的產(chǎn)品線或者某個細(xì)分的市場。具體來講，集中化戰(zhàn)略可以分為產(chǎn)品線集中化戰(zhàn)略、客戶集中化戰(zhàn)略、地區(qū)集中化戰(zhàn)略和低占有率集中化戰(zhàn)略。F水務(wù)公司適用于地區(qū)集中化戰(zhàn)略。采用該戰(zhàn)略便于集中利用整個企業(yè)的力量和資源，更好地服務(wù)于某一特定的目標(biāo)；可以更好地研究與產(chǎn)品有關(guān)的技術(shù)、市場、顧客以及競爭對手等各方面的情況。

（三）成本動因分析

原材料為水廠含泥廢水，2020年水廠產(chǎn)生含泥廢水約62萬立方米。輔料只使用PAM一種化學(xué)藥劑，2020年全年的用量是10.5噸。2020年產(chǎn)生回用水51.8萬立方米，脫水污泥7853噸。圖1為污泥路徑圖。

圖1 污泥路徑圖

三、生命周期的環(huán)境成本管理

（一）事前規(guī)劃

基于工藝技術(shù)符合質(zhì)量和安全性能等方面的考慮，污泥脫水項目核心設(shè)備采用的是一種強(qiáng)力污泥脫水設(shè)備。與傳統(tǒng)機(jī)械及脫水技術(shù)相比，該設(shè)備具有濃縮效果好、脫水污泥含固率高、自動化程度高以及操作簡便靈活等優(yōu)點。為能更好地滿足工期要求并具有更高的經(jīng)濟(jì)性，部分輔助配套設(shè)施采用國產(chǎn)設(shè)備。

水廠對河道水進(jìn)行絮凝沉淀產(chǎn)生的含泥廢水脫水后的污泥不屬于生化污泥，正常情況下不產(chǎn)生臭氣，但為了保證污泥脫水機(jī)房內(nèi)良好的空氣環(huán)境，配套了1套空氣凈化系統(tǒng)，氣溫升高，室內(nèi)空氣不佳時，則啟動空氣凈化系統(tǒng)，采用堿洗次氯酸鈉法對室內(nèi)空氣進(jìn)行凈化。為空氣凈化系統(tǒng)設(shè)置的小型酸堿罐區(qū)也已做好防滲地坪。項目選用污泥脫水機(jī)為低噪聲設(shè)備，經(jīng)過基礎(chǔ)減震、廠房隔聲等措施后，對外界無噪聲影響。

（二）事中控制

工業(yè)水生產(chǎn)過程中折板絮凝平流沉淀池絮凝沉淀產(chǎn)生的含泥廢水間歇性排放，匯集于排泥水收集池中，提升進(jìn)入濃縮池進(jìn)行濃縮，排泥水在濃縮池中經(jīng)過一定時間的沉降濃縮，上清液進(jìn)入廢水回用池后，重新回到折板絮凝平流沉淀池。提高含固率后的濃縮污泥在污泥傳輸泵后投加一定量的化學(xué)藥劑的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步降低濃縮污泥的比阻，改善其脫水性能后進(jìn)行污泥脫水。脫水機(jī)房污泥分離水回流至回用水池中進(jìn)一步處理回收。

（三）事后分析

在《中國的生物多樣性保護(hù)》白皮書發(fā)表之際，國家主席習(xí)近平以視頻方式出席了在云南昆明舉行的《生物多樣性公約》第十五次締約方大會領(lǐng)導(dǎo)人峰會并發(fā)表主旨講話，為推進(jìn)全球生態(tài)文明建設(shè)注入信心，為未來全球生物多樣性治理指明方向，為共同建設(shè)清潔美麗的世界擘畫了藍(lán)圖。

F水務(wù)公司在行動。污泥脫水項目建成后污泥脫水系統(tǒng)穩(wěn)定運行，實現(xiàn)了水廠含泥廢水零排放的目標(biāo)。每個批次外運污泥均進(jìn)行了含水率檢測，符合設(shè)計預(yù)期?；赜弥琳郯宄恋沓剡M(jìn)入工業(yè)水處理線的上清液及污泥脫水濾液通過添加絮凝劑、次氯酸鈉以及一系列沉淀過程實現(xiàn)了達(dá)標(biāo)供水，未對工業(yè)水出水水質(zhì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

環(huán)境保護(hù)卓有成效。污泥脫水項目實施前，日均1700立方米的含泥廢水直排杭州灣灘涂。污泥脫水項目實施后，部分廢水經(jīng)污泥脫水后回用至折板沉淀池，重新進(jìn)入工業(yè)水處理工序，除外運填埋的脫水污泥中含有的部分水分外，不再對外排放廢水。截至目前，減少了72.1萬立方米含泥廢水的排放，減少了河道水資源取用69.0萬立方米。共減少向杭州灣灘涂排放SS27.61噸，COD29.56噸，石油類0.63噸，氨氮0.33噸、總磷0.16噸，動植物油0.42噸。泥水分離后用于綜合利用的污泥量為1.09萬噸。

四、環(huán)境質(zhì)量成本管理模式

（一）符合性成本

1.環(huán)境保護(hù)成本

F水務(wù)公司于2017年2月14日第五屆董事會審議通過了關(guān)于開展水廠一期二階段工程擴(kuò)建項目提案。其中污泥脫水項目將新增廠內(nèi)排泥水處理設(shè)施，需要對排泥水處理方案及排水處理工藝流程重新規(guī)劃，旨在減少污染排放，改善生態(tài)環(huán)境。項目總預(yù)算為3538.14萬元，審價決算金額為3427.50萬元（設(shè)備清單見表2），較預(yù)算節(jié)約110.64萬元。

表2 設(shè)備清單

項目運行過程中濾布更換的費用約19.5萬元/年，污泥處置費用168萬元/年，用于污泥濃縮的聚合物投加費用23.5萬元/年，運行電費13.6萬元/年，檢測費0.4萬元/年。整體運行費用為225萬元/年。

2.環(huán)境檢測成本

脫水污泥含固率約50%，每個批次污泥均進(jìn)行干度檢測，發(fā)現(xiàn)含水率上升即調(diào)整脫水機(jī)工藝參數(shù)或更換濾布，定期對脫水污泥進(jìn)行第三方檢測。脫水污泥正常情況下直接進(jìn)入泥斗，委托上海春然環(huán)衛(wèi)有限公司外運后綜合利用，暫存區(qū)已做好防風(fēng)防雨等措施。污泥脫水間防泄漏溝與廢水池連通，如有泥水泄露進(jìn)入廢水池后重新進(jìn)入濃縮池、污泥脫水機(jī)。

由表3可知，經(jīng)檢測同時符合《土壤環(huán)境質(zhì)量農(nóng)用地土壤污染風(fēng)險管控標(biāo)準(zhǔn)（試行）》（GB15618-2018）風(fēng)險管制值、《城鎮(zhèn)污水處理廠污泥泥質(zhì)》（GB24188-2009），以及《城鎮(zhèn)污水處理廠污泥處置 園林綠化用泥質(zhì)》（GBT23486-2009）中用于酸性土壤的污泥要求，以確保脫水污泥可以用于綜合利用。

表3 檢測結(jié)果

（二）非符合性成本

1.環(huán)境內(nèi)部失敗成本

假設(shè)：a.污泥脫水項目目標(biāo)含固率為49%；b.最大處理量22.8噸/天；c.污泥運輸和處理單價按月均15噸/天以上為208.97元/噸測算：

（1）含固率35%的成本=22.8/35%×208.97=13613元/天

（2）含固率49%成本=22.8/49%×208.97=9723.50元/天

（3）年度成本差異=（13613-9723.50）元/天×365天=142萬

比較污泥項目投運后污泥運輸和處理成本，采用本方案的項目經(jīng)濟(jì)效益將會隨著設(shè)備設(shè)施使用時間增長而逐漸體現(xiàn)。若含固率未達(dá)到目標(biāo)值49%，將增加年度運行成本142萬元。

2.環(huán)境外部失敗成本

2003年水廠一期一階段工程20萬m/d裝置建成投產(chǎn)。為了滿足日趨嚴(yán)格的環(huán)境排放標(biāo)準(zhǔn)，污泥脫水項目從2014年9月備案立項。2014年10月F水務(wù)公司擬對水廠進(jìn)行擴(kuò)建，新建金匯港取水泵站、金匯港取水泵站至水廠渾水輸水管線和排泥水處理工程等配套設(shè)施，計劃再增加10萬m/d裝置用于擴(kuò)大園區(qū)工業(yè)用水供水規(guī)模。2016年12月備案延期，2017年2月董事會審議通過，2018年4月開工，2019年5月完工，并于2019年5月開始調(diào)試運行，2020年3月完成環(huán)保驗收。如果項目未上馬或者上馬后失敗，存在水廠整體運行合規(guī)性風(fēng)險。

五、評估與控制

污泥脫水項目所采取的含泥廢水泥水分離后回用的措施，可以減輕地表徑流的取水壓力，廢水回用量占水廠供水總量的0.8%。若推廣到全市水廠，則全市每天可以減少6.5萬立方米的取水量，因此而富余的水資源可以用于其他領(lǐng)域，減少水資源保護(hù)的壓力。

F水務(wù)公司水廠不再對外排放含泥廢水，減輕了杭州灣灘涂的生態(tài)恢復(fù)壓力，有利于杭州灣近海海域的水質(zhì)自我調(diào)節(jié)、生態(tài)恢復(fù)。含泥廢水濃縮脫水后用于綜合利用，對于城市綠化建設(shè)、減少水土流失、保護(hù)土壤資源也有積極的作用。污泥脫水項目所產(chǎn)生脫水污泥供給周邊村鎮(zhèn)用于土地復(fù)耕，按照目前市場上天然土壤800元/噸的價格估算，可使金山區(qū)山陽鎮(zhèn)節(jié)約土地復(fù)耕支出872萬元。同時，由于含泥廢水泥水分離后廢水回用至工業(yè)水處理線，從而減少了對河道水資源的取用，減輕了河道取水壓力，起到了保護(hù)金匯港、龍泉港河道生態(tài)的作用。每年可減少河道取水51.8萬立方米，按水資源費0.1元/立方米計算，可節(jié)約水資源費5.18萬元。污泥脫水后回用所產(chǎn)生的工業(yè)水銷售價格約3元/立方米，可實現(xiàn)銷售額約147.8萬元/年。

污泥脫水項目實施后給公司和社會帶來的正向影響是1024.98萬元/年，運行維護(hù)成本（含折舊費）預(yù)估為379.24萬元/年，即正向影響大于運行維護(hù)成本645.74萬元/年。以生態(tài)經(jīng)營效率為主要目標(biāo)符合時代要求的經(jīng)營理念，是實現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的最佳模式。

六、實施建議

（1）完善環(huán)境管理架構(gòu)，合理分配工作職責(zé)，充分發(fā)揮組織職能。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)存在相同的問題，企業(yè)并未建立專職環(huán)境管控科室，相應(yīng)工作由其他科室兼職處理，導(dǎo)致環(huán)境管理工作效率較低，無法有效開展環(huán)保工作。因此，F(xiàn)水務(wù)公司需要完善環(huán)境管理架構(gòu)，合理分配工作內(nèi)容和職責(zé)，更加有效調(diào)用內(nèi)部資源以有效開展環(huán)境管理工作。同時，全面實施環(huán)境管理會計，提升環(huán)境保護(hù)績效，保障企業(yè)健康發(fā)展。

（2）明確責(zé)任重點，完善工作流程。F水務(wù)公司需要完善工作流程，合理確定成本動因，有效開展會計核算，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的各類環(huán)境管理問題，并制定有效的應(yīng)對措施。準(zhǔn)確編制環(huán)境管理預(yù)算，因為預(yù)算是管理層制定的在某特定期間內(nèi)行動的量化表示，預(yù)算幫助管理人員協(xié)調(diào)完成計劃的各項活動。預(yù)算可視為公司在下一期間的行動藍(lán)圖，不僅包括財務(wù)計劃，而且包括非財務(wù)計劃。財務(wù)預(yù)算量化了管理層對未來收入、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況的預(yù)期，所以財務(wù)報表不僅反映過去，而且可以預(yù)測未來。

（3）加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)。F水務(wù)公司需要加強(qiáng)專業(yè)人才隊伍建設(shè)，積極組織環(huán)境成本管理培訓(xùn)，提升財務(wù)人員環(huán)境管理會計的應(yīng)用水平，實現(xiàn)環(huán)境成本的有效控制。企業(yè)財務(wù)人員只有深入分析環(huán)境成本，才能發(fā)現(xiàn)成本不合理之處，便于與業(yè)務(wù)人員探討改進(jìn)方法，以降低企業(yè)總成本，增加競爭力。

（4）擁抱大數(shù)據(jù)和信息化，運用高科技手段提高管理效率。環(huán)境管理的數(shù)據(jù)具有海量性、復(fù)雜性和無形性等特點，而企業(yè)對環(huán)境管理數(shù)據(jù)具有及時性的要求，目前在業(yè)財融合的背景下，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的需求較大。大數(shù)據(jù)可以有效解決環(huán)境管理會計中多種計量屬性的處理問題，同時通過大數(shù)據(jù)獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)的便捷性和有效性均能得到保障。最后，F(xiàn)水務(wù)公司財務(wù)人員可以將通過大數(shù)據(jù)分析后的環(huán)境成本計入企業(yè)總成本之中，為管理層的決策和員工的績效考核提供依據(jù)。

結(jié)語

F水務(wù)公司實施的污泥脫水項目符合《上海市2018-2020年環(huán)境保護(hù)和建設(shè)三年行動計劃》“節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主”的方針，節(jié)約了水資源的使用，促進(jìn)了杭州灣灘涂生態(tài)的自然修復(fù)；將產(chǎn)生的工業(yè)固廢——脫水污泥用于綜合利用，保護(hù)了土壤資源，起到了修復(fù)水土流失、助力綠地林地建設(shè)的作用。