淺談礦冶企業(yè)SAP系統(tǒng)成本核算業(yè)務(wù)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)
——以L企業(yè)為例

張璇

（湖南柿竹園有色金屬有限責(zé)任公司，湖南 郴州 423037）

近年來，我國(guó)很多礦山企業(yè)為提升整體競(jìng)爭(zhēng)力，日益重視內(nèi)部改革，積極推進(jìn)企業(yè)管理工作由粗放式向精細(xì)化方向發(fā)展的轉(zhuǎn)型。成本管理作為財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理的重中之重。在深化成本改革，提升成本管理水平的過程中，如何優(yōu)化基礎(chǔ)的成本核算工作，為降低生產(chǎn)成本、強(qiáng)化成本管控提供有效助力，值得我們深度思考。

一、L企業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及生產(chǎn)特點(diǎn)分析

L企業(yè)是一家集探礦、采礦、選礦、貿(mào)易為一體的國(guó)有大型礦山企業(yè)，采礦權(quán)范圍內(nèi)礦產(chǎn)資源豐富，品種多樣，鎢鉍已探明儲(chǔ)量居世界第一。近年來，企業(yè)堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)的發(fā)展思路，深化科研攻關(guān)，擴(kuò)大采選主業(yè)，產(chǎn)能規(guī)模不斷提高，井下原礦石開采量和鎢、鉬、鉍、螢石精礦等產(chǎn)品產(chǎn)銷量持續(xù)增長(zhǎng)。L企業(yè)屬于典型的礦物采選加工流程型企業(yè)，和離散型生產(chǎn)企業(yè)相比，其生產(chǎn)具有以下特點(diǎn)。第一，制造過程連續(xù)性強(qiáng)，物料基本在運(yùn)輸線或儲(chǔ)存器中流轉(zhuǎn)，原材料品類多樣，生產(chǎn)過程包含具有毒害性、腐蝕性的化學(xué)藥劑和易燃易爆火工品；第二，生產(chǎn)流程規(guī)范，工藝柔性較小，加工過程緊密銜接且匹配，原料性質(zhì)的變化可能導(dǎo)致產(chǎn)成品發(fā)生改變；第三，生產(chǎn)采用專用設(shè)備，自動(dòng)化水平高；第四，生產(chǎn)按計(jì)劃管理，以整個(gè)流水生產(chǎn)線為單元進(jìn)行調(diào)度，不需要也無法精確到工序級(jí)別。

二、SAP項(xiàng)目實(shí)施前L企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式及問題分析

（一）SAP項(xiàng)目實(shí)施前L企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式

基于L企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程工序多且連續(xù)復(fù)雜，同一礦石原料生產(chǎn)出多種精礦產(chǎn)品的特征，公司采用傳統(tǒng)的作業(yè)成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步歸集生產(chǎn)成本。具體核算方法是以產(chǎn)品成本為核心，按照產(chǎn)品種類、生產(chǎn)工廠和生產(chǎn)流程的不同把核算工作劃分為三方面內(nèi)容，使單一產(chǎn)品的成本構(gòu)成體現(xiàn)為采礦、選礦、尾礦處理等各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)成本的總和。針對(duì)同一原料、同一生產(chǎn)線產(chǎn)出不同產(chǎn)品的混合作業(yè)，則采用傳統(tǒng)的系數(shù)分?jǐn)偡ǎO(shè)定以產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品銷售價(jià)格權(quán)重的乘積作為成本分?jǐn)偦鶖?shù)，月末通過分配、結(jié)轉(zhuǎn)匯總各作業(yè)環(huán)節(jié)成本后，對(duì)總成本進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)而計(jì)算出單個(gè)完工產(chǎn)品成本和期末單個(gè)在制品成本。單個(gè)產(chǎn)品成本計(jì)算邏輯是：

成本分?jǐn)偦鶖?shù)=∑本期各產(chǎn)成品產(chǎn)量*該產(chǎn)品成本系數(shù)+∑期末各在制品產(chǎn)量*該產(chǎn)品系數(shù)

各產(chǎn)品成本=（本期產(chǎn)品總成本+期初在制品總成本）/成本分?jǐn)偦鶖?shù)*各完工產(chǎn)品產(chǎn)量

（二）SAP項(xiàng)目實(shí)施前L企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式的問題分析

一是因產(chǎn)品的多樣化以及對(duì)工序劃分的精細(xì)度不夠，導(dǎo)致產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，工序成本核算的準(zhǔn)確性更是空談。生產(chǎn)過程中的所有耗費(fèi)均視同產(chǎn)品的共同消耗，按月計(jì)量并采取估算的方法分配至各產(chǎn)品，估算系數(shù)與實(shí)際產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)之間缺乏緊密關(guān)聯(lián)性，用此數(shù)據(jù)進(jìn)行成本的控制和考核也不合理。

二是產(chǎn)品成本在月末結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)偤蟛庞?jì)算得出，無法實(shí)時(shí)查看產(chǎn)品成本的發(fā)生情況，導(dǎo)致日常的成本核算與實(shí)際生產(chǎn)脫節(jié)，產(chǎn)品銷售收入與銷售成本的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不匹配，不利于產(chǎn)品毛利率的分析和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的測(cè)算，也導(dǎo)致成本核算結(jié)果與實(shí)際偏差的可能性較大。

三是當(dāng)期初存在結(jié)存在制品時(shí)，各產(chǎn)成品期末加權(quán)平均成本存在跨品種分配期初在制品成本的情況。即期初已分配至各在產(chǎn)品的成本，無論期初結(jié)轉(zhuǎn)到本期是哪種精礦成本，本期都要計(jì)入當(dāng)期總成本并且重新在多種礦產(chǎn)品之間分?jǐn)?，從而?dǎo)致各產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確。

四是沒有標(biāo)準(zhǔn)成本，不利于成本精細(xì)化管理和成本的過程控制。

三、L企業(yè)SAP系統(tǒng)成本核算業(yè)務(wù)總體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

（一）系統(tǒng)主要功能設(shè)計(jì)

L企業(yè)成本核算的主要功能針對(duì)采選行業(yè)現(xiàn)狀和成本管理需求而設(shè)計(jì)，啟用作業(yè)成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本法，利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成，按照工序計(jì)算耗費(fèi)并與成本標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，目的在于使產(chǎn)品成本歸集更合理，實(shí)現(xiàn)更精細(xì)的工序成本核算以及成本控制與工序相對(duì)應(yīng)。

1．作業(yè)平臺(tái)（工作中心）構(gòu)建

參考傳統(tǒng)作業(yè)成本法的基本思路，設(shè)計(jì)仍以采選工序劃分作業(yè)，在原有成本核算工序（作業(yè)）的基礎(chǔ)上構(gòu)建更精細(xì)的作業(yè)平臺(tái)。比如，將選礦環(huán)節(jié)中生產(chǎn)工藝最復(fù)雜的浮選作業(yè)按照裝置功能進(jìn)一步細(xì)分為磨礦&粗選（磨?。?、精選、干燥包裝三個(gè)作業(yè)。

2．成本中心設(shè)置

成本中心對(duì)應(yīng)作業(yè)平臺(tái)的工作中心設(shè)置，它根據(jù)公司內(nèi)部管理的需求，將費(fèi)用的核算從對(duì)外報(bào)表需要的科目級(jí)別細(xì)化到對(duì)內(nèi)報(bào)表需要的部門甚至個(gè)人級(jí)別。不同的成本中心定義了成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目類型。按照成本費(fèi)用類型的不同，設(shè)置與生產(chǎn)成本核算相關(guān)的直接成本中心、輔助成本中心、制造費(fèi)用成本中心，設(shè)置與費(fèi)用核算相關(guān)的管理類成本中心、銷售類成本中心等。對(duì)于平時(shí)無法直接歸集到具體成本中心的耗費(fèi)，則設(shè)置了公共成本中心進(jìn)行臨時(shí)性歸集，月末再按照分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分配（分?jǐn)偅┲粮魇芤娴某杀局行摹１热缈偟哪サV成本平時(shí)在磨浮公共成本中心歸集，月末按鎢鉬鉍產(chǎn)品產(chǎn)量再分?jǐn)傊粮鳟a(chǎn)品對(duì)應(yīng)的磨礦成本中心。

3．作業(yè)類型設(shè)置

作業(yè)類型是將生產(chǎn)類成本中心歸集的各項(xiàng)耗費(fèi)，按照成本屬性和對(duì)成本的影響程度進(jìn)行分類的結(jié)果，它直接反映了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成，是計(jì)算工費(fèi)的基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)成本構(gòu)成劃分的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)成本核算的個(gè)性化需求，設(shè)置了輔助材料、直接人工、燃料動(dòng)力、折舊費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用和制造費(fèi)用六類作業(yè)類型。

4．生產(chǎn)訂單設(shè)計(jì)

生產(chǎn)訂單是歸集生產(chǎn)成本的載體。按照生產(chǎn)工廠、生產(chǎn)日期和產(chǎn)品品類的不同，設(shè)計(jì)了存窿礦、原礦、鎢、鉬、鉍、螢石精礦的生產(chǎn)訂單，分別歸集采選過程中生產(chǎn)對(duì)應(yīng)產(chǎn)成品（半成品）所消耗的原料、能源以及產(chǎn)量，最終完成產(chǎn)品的成本核算。

5．物料分類賬的設(shè)計(jì)

月結(jié)前，系統(tǒng)設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本均采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算，即產(chǎn)品成本體現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)成本。該標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)品的實(shí)際成本之間存在差異，月末運(yùn)行物料分類賬則會(huì)將這些差異在已銷售產(chǎn)品成本和庫(kù)存商品成本之間進(jìn)行合理分配，最終使標(biāo)準(zhǔn)成本得到還原，計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。

（二）集成業(yè)務(wù)流程

SAP系統(tǒng)中的產(chǎn)品成本核算是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與生產(chǎn)業(yè)務(wù)的高度集成，它設(shè)計(jì)將生產(chǎn)制造過程中與生產(chǎn)模塊相關(guān)的流程集成，通過生產(chǎn)投料、報(bào)工等一系列操作，將出入庫(kù)單據(jù)和作業(yè)類型上對(duì)應(yīng)的成本記錄實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)憑證信息，最終實(shí)現(xiàn)以生產(chǎn)訂單為載體歸集和分析產(chǎn)品成本的目的。

L企業(yè)主產(chǎn)品成本核算具體的集成業(yè)務(wù)流程是：每月采礦工廠和選礦工廠根據(jù)各自產(chǎn)出產(chǎn)品的種類分別創(chuàng)建一張生產(chǎn)訂單：采礦工廠創(chuàng)建存窿礦生產(chǎn)訂單和原礦生產(chǎn)訂單，選礦工廠創(chuàng)建鎢、鉬、鉍、螢石精礦的生產(chǎn)訂單。按照生產(chǎn)流轉(zhuǎn)工藝，在生產(chǎn)訂單間搭建關(guān)聯(lián)關(guān)系，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)訂單中相關(guān)的原料成本，從而串聯(lián)起整個(gè)產(chǎn)品成本的核算流程：井下采出礦石發(fā)生的成本在存窿礦生產(chǎn)訂單歸集，產(chǎn)出后以“半成品”項(xiàng)目將存窿礦列入原礦生產(chǎn)訂單，作為生產(chǎn)原礦的原料投入。原礦則根據(jù)其檢驗(yàn)結(jié)果、消耗系數(shù)等參數(shù)拆分，計(jì)算投入到下一環(huán)節(jié)的消耗量，以“半成品”的項(xiàng)目分別列入鎢、鉬、鉍精礦的生產(chǎn)訂單。尾礦作為鎢精礦的副產(chǎn)品產(chǎn)出，再投入螢石生產(chǎn)訂單，其產(chǎn)出量等于當(dāng)期選廠的選礦處理量扣減精礦實(shí)物量，并按定額成本結(jié)轉(zhuǎn)。

四、L企業(yè)SAP系統(tǒng)成本核算業(yè)務(wù)詳細(xì)方案

SAP系統(tǒng)沿用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本，同時(shí)引入“標(biāo)準(zhǔn)成本”輔助系統(tǒng)成本核算功能的實(shí)現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本是系統(tǒng)作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。首先，在物料管理模塊建立物料主數(shù)據(jù)，在生產(chǎn)模塊建立物料清單（BOM）、工作中心、工藝路線等，由此形成一套完整的主數(shù)據(jù)鏈。其中各工作中心與財(cái)務(wù)模塊的成本中心相對(duì)應(yīng)，并按工藝流程有序串聯(lián)形成工藝路線，最終實(shí)現(xiàn)按工序核算產(chǎn)品成本。其次，將歸集在生產(chǎn)訂單中的產(chǎn)品成本劃分為料費(fèi)和工費(fèi)兩部分內(nèi)容，按照“標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)BOM中所需材料的用量×材料單位價(jià)格+標(biāo)準(zhǔn)工藝路線的工時(shí)×單位作業(yè)計(jì)劃價(jià)格（費(fèi)率）”的邏輯計(jì)算并維護(hù)在系統(tǒng)中。其中“單位作業(yè)計(jì)劃價(jià)格”按作業(yè)類型分別計(jì)算，將上線SAP系統(tǒng)前一年度扣除料費(fèi)成本外的總成本按照設(shè)置的作業(yè)類型重新整合，將各作業(yè)類型下的總成本除以對(duì)應(yīng)工作中心下的作業(yè)數(shù)量計(jì)算得出。

（一）直接材料在SAP中的核算方式

直接材料即生產(chǎn)訂單中體現(xiàn)的產(chǎn)品料費(fèi)成本，它根據(jù)物料清單BOM計(jì)算，包含兩部分內(nèi)容：一是上一階段以“半成品”轉(zhuǎn)入的原料（以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)計(jì)量）成本，二是該生產(chǎn)訂單對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程中成本消耗較高、使用量較大的原材料（移動(dòng)平均價(jià)計(jì)量）成本。以鎢精礦生產(chǎn)訂單為例，其BOM的構(gòu)成為生產(chǎn)鎢精礦過程中所需主要材料的標(biāo)準(zhǔn)用量，這些材料主要是原礦石和大宗藥劑、鋼球等。料費(fèi)的歸集直接通過領(lǐng)料員操作生產(chǎn)訂單投料自動(dòng)集成，投料時(shí)“半成品”原料成本按照“實(shí)際投入數(shù)量*物料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格”的邏輯計(jì)算，以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)記錄在生產(chǎn)訂單，月末通過運(yùn)行物料分類賬還原成實(shí)際成本；其他原材料成本按照“實(shí)際投入數(shù)量*物料單價(jià)”的邏輯計(jì)算，物料單價(jià)采用移動(dòng)平均價(jià)，實(shí)時(shí)反映了實(shí)際成本的發(fā)生情況。

（二）直接人工和制造費(fèi)用成本在SAP中的核算方式

直接人工和制造費(fèi)用即生產(chǎn)訂單中體現(xiàn)的產(chǎn)品加工費(fèi)成本，它通過作業(yè)類型計(jì)算。與半成品在生產(chǎn)訂單中的核算方法相似，在月末成本月結(jié)之前，生產(chǎn)訂單中的工費(fèi)成本通過生產(chǎn)報(bào)工集成，按照“實(shí)際報(bào)工數(shù)量*計(jì)劃費(fèi)率”的邏輯自動(dòng)計(jì)算。實(shí)際的工費(fèi)成本則來源于與工作中心對(duì)應(yīng)的成本中心當(dāng)月歸集的各項(xiàng)成本耗費(fèi)，月末通過費(fèi)用分配（分?jǐn)偅┘白鳂I(yè)價(jià)格重估到訂單等操作將實(shí)際成本按作業(yè)類型還原到生產(chǎn)訂單上，最終完成實(shí)際產(chǎn)品加工費(fèi)成本的歸集。

五、個(gè)性化方案實(shí)施前后效果

從成本核算精細(xì)度及合理性方面來看，新的成本核算方式基本實(shí)現(xiàn)了按照選礦工序歸集產(chǎn)品成本的目的，它將同一生產(chǎn)過程中產(chǎn)出產(chǎn)品的主要耗費(fèi)從源頭開始就做區(qū)分，針對(duì)性地投入單一產(chǎn)品的生產(chǎn)訂單，規(guī)避了傳統(tǒng)成本核算方式下成本費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)單一的弊端，使產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)更明細(xì)、更準(zhǔn)確。

從數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性方面來看，新的成本核算方式通過集成實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同步，保證了數(shù)據(jù)一致性的同時(shí)也使成本數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)呈現(xiàn)，擺脫了以往產(chǎn)品成本要在月末財(cái)務(wù)結(jié)賬后才計(jì)算得出的缺陷。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員得以從錄入和核對(duì)大量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)核算工作中解放出來，更多地關(guān)注財(cái)務(wù)管理方面的信息，提高了工作效率。

從在制品的核算方面來看，新的成本核算方式下，各在產(chǎn)品成本均通過對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)訂單單獨(dú)核算，從生產(chǎn)、產(chǎn)出再到作為原料投入完工產(chǎn)品的生產(chǎn)訂單，整個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)過程都一一對(duì)應(yīng)同類產(chǎn)品訂單，避免了傳統(tǒng)核算方式下將已分配的在制品成本進(jìn)行二次分配的問題。

從成本管控方面來看，SAP系統(tǒng)引入標(biāo)準(zhǔn)成本作為成本控制的重要工具，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本從材料數(shù)量、價(jià)格、損失以及作業(yè)價(jià)格等方面入手進(jìn)行差異的比較和分析，為成本管控提供了及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。對(duì)比傳統(tǒng)成本法下缺乏成本差異數(shù)據(jù)的參考，成本的發(fā)生過程難以監(jiān)控等缺陷，SAP系統(tǒng)下的標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式更能為企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策提供信息支持。

六、應(yīng)對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，對(duì)SAP系統(tǒng)中成本核算框架優(yōu)化的思考

SAP系統(tǒng)擁有強(qiáng)大的功能和完備的業(yè)務(wù)解決方案，能夠配合企業(yè)業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新和組織結(jié)構(gòu)的變革進(jìn)行系統(tǒng)功能的定制開發(fā)，做出有效的針對(duì)性調(diào)整。這里主要從產(chǎn)品成本核算方法的補(bǔ)充以及如何提高成本管理質(zhì)量和效率兩方面來談成本核算框架的優(yōu)化。

針對(duì)主產(chǎn)品品類的增加，系統(tǒng)可以制定符合實(shí)際生產(chǎn)情況的產(chǎn)品成本核算方式，這種方式不同于以生產(chǎn)訂單為載體的產(chǎn)品成本核算方法，主要用于簡(jiǎn)單核算產(chǎn)品成本，不需搭建一整套工藝流程，但又能按工序進(jìn)行核算。具體做法是設(shè)置與產(chǎn)品核算工藝對(duì)應(yīng)的成本中心用于各項(xiàng)成本耗費(fèi)的歸集，月末通過成本中心收貨，直接將成本中心歸集的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品。

SAP系統(tǒng)設(shè)計(jì)了一系列不同于傳統(tǒng)軟件的功能幫助成本核算方式的實(shí)現(xiàn)。為有效地發(fā)揮系統(tǒng)的管理職能，我們應(yīng)改變傳統(tǒng)成本崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)理念，設(shè)立與系統(tǒng)功能相適應(yīng)的多個(gè)成本崗位并配置相應(yīng)職責(zé)。比如，可以考慮設(shè)置成本中心會(huì)計(jì)、產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)、利潤(rùn)中心會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)以部辦或作業(yè)班組為單位的成本考核機(jī)制，通過對(duì)產(chǎn)品、工廠等利潤(rùn)中心的分析功能，為管理層提供財(cái)務(wù)管理方面的重要決策信息。

七、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過對(duì)L公司基于SAP系統(tǒng)下的成本核算模式進(jìn)行分析，對(duì)比該方式與傳統(tǒng)成本核算方式的差異，可以看出SAP系統(tǒng)構(gòu)建的成本核算模式具有很強(qiáng)的實(shí)用性，尤其對(duì)提升流程型制造企業(yè)的成本核算水平起到了重要的作用。它通過對(duì)成本控制的工作范圍進(jìn)行劃分，采取統(tǒng)一的手段記錄并整合企業(yè)的各種成本核算信息，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)成本核算，提高企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平。希望本文能為礦石采選生產(chǎn)型企業(yè)基于SAP下成本核算框架的搭建和實(shí)施提供一定的借鑒，使礦產(chǎn)品的成本核算更加準(zhǔn)確，成本管理手段更加有效，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期、向好的發(fā)展。