數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下促進(jìn)共同富裕的稅收路徑選擇

■曹 陽(yáng) 王薇涵

從制造到“智造”，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)不斷發(fā)展壯大，這種變化對(duì)加快實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)產(chǎn)生了喜憂(yōu)參半的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。一方面，新興行業(yè)的成長(zhǎng)能夠提供更多就業(yè)崗位，但一定程度上也易使貧者愈貧，富者愈富，兩極分化嚴(yán)重。另一方面，隨著各類(lèi)電商的發(fā)展，傳統(tǒng)交易方式被突破，數(shù)字經(jīng)濟(jì)使稅源更具隱蔽性，單一的稅率在面對(duì)虛擬化的課稅對(duì)象，日益復(fù)雜的計(jì)稅依據(jù)，加劇了相關(guān)企業(yè)和個(gè)人的稅收征管難度，同時(shí)也為新時(shí)期實(shí)現(xiàn)共同富裕的稅收路徑選擇提出了挑戰(zhàn)。2021年10月習(xí)近平總書(shū)記在《求是》中發(fā)表的重要文章《扎實(shí)推動(dòng)共同富?！访鞔_指出，要發(fā)揮稅收應(yīng)有的作用，因此本文將主要通過(guò)稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管、個(gè)稅改革、減稅降費(fèi)多維度對(duì)稅收政策提出優(yōu)化建議，發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)上的職能作用，促進(jìn)社會(huì)公平分配。

一、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，精準(zhǔn)定位高低收入群體

據(jù)興業(yè)研究統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)直接稅占收入比重偏低，約為39.8%，間接稅占比偏高，約為46.3%。直接稅是指對(duì)納稅人的所得直接按稅率征收，不能發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅；而間接稅是可以發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人不一致的稅。目前增值稅是我國(guó)第一大稅種，增值稅作為間接稅最終由消費(fèi)者承擔(dān)，一定程序上削弱了低收入者的實(shí)際消費(fèi)能力和消費(fèi)愿望，使貧富差距日益加大。從此角度考量，我國(guó)在稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)更為系統(tǒng)的考慮高、中、低收入群眾的得益，適度從低收入者角度出發(fā)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，使其更切合實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的初衷。

（一）適當(dāng)調(diào)整我國(guó)直接稅與間接稅的比重

國(guó)家應(yīng)穩(wěn)步提高直接稅占比，降低間接稅比重。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使增值稅征管體系中存在的一些薄弱環(huán)節(jié)暴露出來(lái)，征管體系的不完善極易導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象出現(xiàn)，這對(duì)依法納稅的納稅人來(lái)說(shuō)是不公平的，容易產(chǎn)生不良的納稅風(fēng)氣。并且以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，最終稅收負(fù)擔(dān)皆轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，而真正能獲得大量利得的小部分群體承擔(dān)的稅負(fù)可能很少，共同富裕強(qiáng)調(diào)的是公平，這可以看出以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)是需要調(diào)整的。2021年10月23日我國(guó)推進(jìn)房地產(chǎn)稅試點(diǎn)工作，這是我國(guó)對(duì)征收“富人稅”的初步探索，需要觀察民眾對(duì)此類(lèi)收入調(diào)節(jié)稅的反應(yīng)并及時(shí)做出調(diào)整，考慮未來(lái)是否可以繼續(xù)貫徹落實(shí)。同時(shí)作為能夠起到同樣調(diào)節(jié)收入作用的遺產(chǎn)稅應(yīng)盡快提上日程，但對(duì)于遺產(chǎn)稅的征收要逐步摸索，如遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)應(yīng)設(shè)定為多少最能使征納雙方處于“舒適區(qū)”？對(duì)征稅范圍應(yīng)界定為流動(dòng)資產(chǎn)還是固定動(dòng)產(chǎn)？這需要在實(shí)踐中不斷探求出最符合中國(guó)國(guó)情的方案，切不可操之過(guò)急以免引起高收入群體的抵觸，挫傷發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，采用其他不合理或非法手段逃稅。

（二）擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍

部分學(xué)者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到增值稅成為我國(guó)第一大稅種是存在不足的。2019年4月1日起，一般納稅人增值稅稅率由16%下降到13%，一般情況下認(rèn)為增值稅稅率的下調(diào)會(huì)引起商品的價(jià)格下降，進(jìn)而減輕消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，但消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，商品的售價(jià)標(biāo)簽上沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)示出稅款，因此增值稅稅率即使降低，消費(fèi)者對(duì)此也不會(huì)有明顯的感知。并且只有在各商家充分競(jìng)爭(zhēng)的前提下，增值稅稅率下降才會(huì)使商品的零售價(jià)降低。所以我國(guó)要更多地研究消費(fèi)稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)高收入、高消費(fèi)人群進(jìn)行稅收調(diào)控，同時(shí)對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為加以引導(dǎo)。結(jié)合因人民生活水平的提高而反映在精神和物質(zhì)上的過(guò)度需求，建議對(duì)游戲中的虛擬產(chǎn)品以及包括高檔服裝、高檔箱包在內(nèi)的奢侈品征收消費(fèi)稅。

二、規(guī)避逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)隱蔽性稅源的征管

為規(guī)避由于信息不對(duì)稱(chēng)造成的市場(chǎng)資源配置扭曲現(xiàn)象，紓解數(shù)字行業(yè)擠兌傳統(tǒng)行業(yè)，應(yīng)從源頭出發(fā)解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，令從事數(shù)字行業(yè)而獲取高收入人群的數(shù)據(jù)信息現(xiàn)形。

（一）加快運(yùn)行自然人征信體系

數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的根源是人的腦力勞動(dòng)，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要體現(xiàn)，在此前提下加強(qiáng)對(duì)自然人征管顯得尤為重要。為此應(yīng)加快自然人征信體系正式運(yùn)行的節(jié)奏，仿照納稅信用制度，通過(guò)信用評(píng)級(jí)管理，對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類(lèi)服務(wù)和管理，協(xié)同多部門(mén)聯(lián)合激勵(lì)守信行為，懲戒失信行為。對(duì)于隱瞞真實(shí)收入情況，多次不按時(shí)交納個(gè)人所得稅的納稅人直接降為D級(jí)，限制銀行借貸服務(wù)、出入境等懲戒措施。通過(guò)獎(jiǎng)罰機(jī)制提升納稅人誠(chéng)信納稅的意識(shí)，推動(dòng)稅收事業(yè)和諧發(fā)展。隨著數(shù)字化發(fā)展，多數(shù)數(shù)據(jù)已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享，那么如果能在自然人的居民身份證上直接錄入其納稅信息，各部門(mén)在實(shí)行獎(jiǎng)懲措施時(shí)將更加省時(shí)快捷，納稅人誠(chéng)信納稅的意識(shí)也會(huì)更高。

（二）設(shè)立網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)征管部門(mén)

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)扁平化，部門(mén)與部門(mén)之間所管涉稅事項(xiàng)增多，這有利于精簡(jiǎn)人員降低征稅成本，但這種好處也容易使納稅人鉆權(quán)責(zé)不分明的漏洞。比如一些從事代購(gòu)職業(yè)的自然人沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記，只從社交軟件上與買(mǎi)家進(jìn)行不正規(guī)交易，他們往往獲得的收益也是很可觀的，但是稅務(wù)局卻無(wú)法掌握這類(lèi)群體的交易信息而對(duì)其征收個(gè)人所得稅，造成了對(duì)從事其他職業(yè)的納稅人一定程度上的不公平待遇。所以稅務(wù)局應(yīng)專(zhuān)設(shè)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)征管部門(mén)處理互聯(lián)網(wǎng)有關(guān)涉稅金額的交易，逐步加強(qiáng)對(duì)資金流的控制，可以運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)爭(zhēng)取讓每一筆網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)賬金額一一核實(shí)到納稅人的具體業(yè)務(wù)上，實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱(chēng)。

三、深化個(gè)人所得稅制改革，營(yíng)造先富帶后富氛圍

自2019年我國(guó)個(gè)人所得稅制改革后，調(diào)節(jié)收入分配的主旋律已經(jīng)日益顯現(xiàn)，未來(lái)應(yīng)繼續(xù)完善，將關(guān)于吸引高技術(shù)人才與促進(jìn)第三次分配在稅收政策中予以體現(xiàn)。伴隨著人口老齡化問(wèn)題日益凸顯，出生率持續(xù)下降，為了減緩未富先老帶來(lái)的壓力，可以對(duì)結(jié)婚和生子給予實(shí)質(zhì)性財(cái)政補(bǔ)貼或職務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)。

（一）放寬公益性捐贈(zèng)支出條件

黨的十九屆四中全會(huì)首次提出了要“重視發(fā)揮第三次分配作用，發(fā)展慈善等社會(huì)公益事業(yè)”的要求。原有的兩次分配，一是按照效率原則進(jìn)行分配，二是按照兼顧效率與公平選擇，通過(guò)稅收、社會(huì)保障支持保證其合理分配。首次由厲以寧教授提出的第三次分配理論強(qiáng)調(diào)的是自主、自愿性，以助力共同富裕早日實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)公益性捐贈(zèng)支出的扣除比例大多控制為30%，極少部分允許全額扣除。筆者認(rèn)為為鼓勵(lì)高收入人群回報(bào)社會(huì)，發(fā)揮第三次分配的作用，一是要調(diào)整扣除比例，允許個(gè)人公益性捐贈(zèng)支出全額扣除。二是關(guān)于捐贈(zèng)證明不能僅局限于通過(guò)紅十字會(huì)等特定公益慈善機(jī)構(gòu)，個(gè)人直接對(duì)學(xué)校捐贈(zèng)或無(wú)血緣關(guān)系的助學(xué)、助困的照片、受贈(zèng)一方開(kāi)具的證明或官方微信公眾號(hào)制作的推文也應(yīng)納入證明文件中，相關(guān)規(guī)定應(yīng)放寬符合捐贈(zèng)扣除的認(rèn)證條件。

（二）吸引海外高層次人才回流

麥肯錫公司高級(jí)合伙人P e terWalker曾表示大量的中國(guó)頂尖人才流入美國(guó)，特別是進(jìn)入美國(guó)的科學(xué)領(lǐng)域，這使美國(guó)獲益匪淺。人才流失是我國(guó)不容忽視的問(wèn)題，尤其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代部門(mén)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向數(shù)字化過(guò)渡，數(shù)字經(jīng)濟(jì)從業(yè)人員的受教育程度普遍高于非數(shù)字經(jīng)濟(jì)部門(mén)，從業(yè)人員以腦力勞動(dòng)為主的特征越來(lái)越鮮明。目前各地政府都為吸引人才回流頒布相關(guān)福利政策，鼓勵(lì)回國(guó)發(fā)展。與此同時(shí)，我國(guó)配套稅收政策并沒(méi)有落實(shí)。2019年新個(gè)人所得稅實(shí)施，其中專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中有一項(xiàng)繼續(xù)教育允許扣除，其目的也在于鼓勵(lì)境內(nèi)職工提高知識(shí)水平，以先富帶動(dòng)后富，更好地適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代。所以，面對(duì)各地人才引進(jìn)計(jì)劃我國(guó)也要在稅收上予以扶植，在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中單列海外高層次人才歸國(guó)一項(xiàng)，允許扣除政府給予的住房補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)等地方政府政策。

（三）加強(qiáng)對(duì)明星群體、網(wǎng)絡(luò)主播等高收入群體的監(jiān)管

在當(dāng)今時(shí)代，我們不免會(huì)看到明星、網(wǎng)紅年入百萬(wàn)、千萬(wàn)的資訊，近期稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁披露主播偷稅的新聞，所涉及的數(shù)額之高也為我們現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制敲響了警鐘。個(gè)人所得稅的改革不應(yīng)僅圍繞“工資、薪金所得”打轉(zhuǎn)，從事此類(lèi)職業(yè)的自然人很容易達(dá)到適用最高45%的稅率級(jí)次。他們通常會(huì)采用開(kāi)設(shè)工作室將綜合收入所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行稅收籌劃，這樣最高只會(huì)適用35%的經(jīng)營(yíng)所得稅率，或是通過(guò)制定“陰陽(yáng)合同”逃避高額稅款。加大對(duì)這類(lèi)群體的監(jiān)管力度，一是要提高經(jīng)營(yíng)所得稅率，分多檔實(shí)施超額累進(jìn)稅率，遏制利用成立工作室轉(zhuǎn)移稅務(wù)干部目光的行為。二是擴(kuò)大綜合征收范圍，將高收入群體的資本所得和財(cái)產(chǎn)性所得納入綜合征收范圍。

（四）依靠共享信息管控多房者的租金收入

中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)：“堅(jiān)持租購(gòu)并舉，加快發(fā)展長(zhǎng)租房市場(chǎng)”。富人在全國(guó)各地?fù)碛卸嗵追慨a(chǎn)已經(jīng)成為普遍的社會(huì)現(xiàn)象，其收入組成部分多包含房屋的租金收入。然而，盡管法律規(guī)定對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅，但對(duì)雙方均為個(gè)人情形，相應(yīng)的個(gè)人所得稅及增值稅、房產(chǎn)稅是很難實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的。目前全國(guó)房地產(chǎn)信息已經(jīng)聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享，所以可以要求名下三套及以上住房的房屋所有權(quán)人主動(dòng)到稅務(wù)局申報(bào)，申報(bào)房產(chǎn)是用于自住、出租還是閑置，并以家庭為單位，針對(duì)租金梯度征稅，起征點(diǎn)為月租金一萬(wàn)元以上，分級(jí)征收。納稅人定好后自行選擇以某套房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)稅，一年內(nèi)不得更改?；蛘邔⒎课葑饨鸺{入到個(gè)稅APP軟件中進(jìn)行綜合申報(bào)，一旦通過(guò)共享信息發(fā)現(xiàn)申報(bào)不實(shí)的，將加大罰款力度，降低信譽(yù)等級(jí)。由此可以大大縮小貧富差距，釋放房地產(chǎn)，為推進(jìn)城市化進(jìn)程做出貢獻(xiàn)。

四、加大減稅降費(fèi)力度，健全社會(huì)保障體系

黨的十八大以來(lái)，習(xí)近平總書(shū)記反復(fù)強(qiáng)調(diào)共同富裕是全體人民共同富裕，不是少數(shù)人的富裕，也不是整齊劃一的平均主義。促進(jìn)共同富裕，最艱巨最繁重的任務(wù)仍然在農(nóng)村。對(duì)于農(nóng)民這一主要群體是我們?yōu)閷?shí)現(xiàn)共同富裕首先需要考慮的對(duì)象，因?yàn)樵跀?shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代這類(lèi)群體是極易被時(shí)代浪潮所淘汰的群體。農(nóng)村的發(fā)展機(jī)遇少，大多數(shù)人寧愿在城里當(dāng)勞工，也不愿意返鄉(xiāng)振興?？s小貧富差距，不是“殺富濟(jì)貧”，也不是平均主義，而是緊扣“擴(kuò)中、增低、調(diào)高”，將融入到社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造的進(jìn)程中。將財(cái)稅治理與國(guó)家“五位一體”和“四個(gè)全面”的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)外循環(huán)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有機(jī)地綜合考慮?；诖耍皇且晟妻r(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，保障農(nóng)民生活需求，可加大對(duì)在農(nóng)村從事住宿餐飲等第三產(chǎn)業(yè)減稅的力度。二是應(yīng)完善農(nóng)民社會(huì)保障體系，推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)制度改革，合并城鎮(zhèn)、農(nóng)村居民社會(huì)保險(xiǎn)兩套制度，降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)一體化發(fā)展，解決農(nóng)村居民的后顧之憂(yōu)。