關(guān)于預算管理一體化下預算單位會計核算疑難問題的探討

■李紅莉 董曉迪

在財政部《預算管理一體化規(guī)范（試行）》（財辦〔2020〕13號）實施后，預算單位使用預算管理一體化系統(tǒng)進行國庫集中支付，與此同時，單位會計根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）進行會計賬務處理。在這兩個制度執(zhí)行過程中，發(fā)現(xiàn)部分會計核算賬務與一體化規(guī)范中制定的規(guī)則存在諸多實際問題，由于進入一體化的單位核算環(huán)境變化，行政事業(yè)單位會計核算處理賬務出現(xiàn)許多疑難問題，本文將以預算管理一體化規(guī)范執(zhí)行過程中對政府會計制度核算產(chǎn)生的影響及建議作如下探討，供參考。

一、行政單位會計科目中無“對附屬單位補助費用”科目的影響

《預算管理一體化規(guī)范（試行）》加強了主管部門的管理責任，明確主管部門對下屬單位報送的支付申請負有監(jiān)管義務。《規(guī)范》中規(guī)定：“所有資金支付信息要通過系統(tǒng)對主管部門開放。主管部門應充分發(fā)揮預算執(zhí)行主體責任，利用相關(guān)信息對下屬單位預算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控”。行政主管部門向存在財政預算撥款關(guān)系的事業(yè)單位撥付資金后，會計核算需要用到“對附屬單位補助費用”會計科目，但在制訂《政府會計制度》中的預算管理體制規(guī)定，行政單位不允許向下屬事業(yè)單位撥付資金，在行政單位會計科目中沒有設(shè)置“對附屬單位補助費用”，此科目在設(shè)置時是事業(yè)單位專用會計科目，核算事業(yè)單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的費用。因此，在做部門預算時，項目預算如果做到行政主管部門的“政府購買服務費用”、“建設(shè)工程費用”等將無法核算到下屬單位，不利于政府會計主體下一步進行成本核算。

案例：某行政單位按照《預算管理一體化規(guī)范》編制預算的要求，將下屬事業(yè)單位以前年度工程建設(shè)未付工程款預算做到主管部門，支付工程款時，主管部門通過一體化系統(tǒng)自動生成會計分錄：

財務會計：

借：業(yè)務活動費用

貸：財政撥款收入

預算會計：

借：行政支出

貸：財政撥款預算收入

所屬事業(yè)單位賬面與工程建設(shè)有關(guān)的“應付賬款——未付工程款”余額無法下賬，因為該筆工程款預算和支出沒有通過所屬事業(yè)單位支付，與其有關(guān)的工程支付附件提供給主管部門，主管部門將工程款直接支付給施工方。

而現(xiàn)行《政府會計制度》下，所屬事業(yè)單位做如下賬務處理：

財務會計：

借：應付賬款——未付工程款

貸：上級補助收入

預算會計不做處理。

行政主管部門代所屬事業(yè)單位償付的工程建設(shè)款：應付賬款——未付工程款賬面余額可以下賬，上級補助收入科目余額期末結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余，年末結(jié)轉(zhuǎn)至累計盈余。

賬務處理探討：

建議行政單位財務會計增設(shè)“對附屬單位補助費用”，預算會計增設(shè)“對附屬單位補助支出”科目，用來核算行政主管部門向存在財政預算撥款關(guān)系的事業(yè)單位撥付資金。主管部門會計分錄為：

財務會計：

借：對附屬單位補助費用

貸：財政撥款收入

預算會計：

借：對附屬單位補助支出

貸：財政撥款預算收入

下屬單位按工程支付手續(xù)復印件手工記會計分錄：

財務會計：

借：應付賬款——未付工程款

貸：上級補助收入

預算會計：

借：事業(yè)支出

貸：上級補助預算收入

主管單位在編制政府部門財務報表時，在合并階段做抵銷分錄，按照主管單位“對附屬單位補助費用”的金額，主管單位會計報表中的“對附屬單位補助費用”與下屬單位“上級補助收入”，主管單位“對附屬單位補助支出”與下屬單位“上級補助預算收入”這兩組分錄之間存在抵銷關(guān)系，應經(jīng)確認后抵銷。抵銷分錄為：借記“上級補助收入”，貸記“對附屬單位補助費用”，借記“上級補助預算收入”，貸記“對附屬單位補助支出”，這樣處理會計賬務就可以做到預算執(zhí)行不漏記，不重復，賬務處理更加明確、完整。

二、行政單位會計科目中無“應付債券”科目的影響

地方政府專項債券是指省、自治區(qū)、直轄市政府（含經(jīng)省級政府批準自辦債券發(fā)行的計劃單列市政府）為一定收益的公益性項目發(fā)行的，約定一定期限內(nèi)以公益性項目對應的政府性基金或?qū)ｍ検杖脒€本付息的政府債券。專項債券采用記賬式固定利率附息形式。

近兩年，國務院加大政府債券投資力度，應對受疫情影響經(jīng)濟下行壓力，財政部持續(xù)強化專項債券“借、用、管、還”全流程管理，隨之而來的是行政主管部門擔負起了專項債券“借、用、管、還”職責，地方財政將專項債券額度分配到主管部門，通過主管部門下?lián)軐ｍ梻Y金，還有市縣主管部門使用專項債券資金搞公益性工程建設(shè)，工程完工交付專業(yè)機構(gòu)去運營，用運營收益來還本付息，但是行政單位會計科目中無“應付債券”核算專項債券業(yè)務，只能在“其他應付款”或“長期應付款”科目下增設(shè)二級明細科目“應付債券”。

案例：某縣衛(wèi)體委收到10年期專項債券5000萬元建新醫(yī)院，工程建設(shè)期兩年，由縣衛(wèi)體委實施工程建設(shè)，建設(shè)完工交付縣醫(yī)院運營，建設(shè)期債券利息220萬元記入工程總投資。主管部門通過預算管理一體化系統(tǒng)自動生成會計分錄：

財務會計：

借：在建工程——新醫(yī)院項目50，000，000

貸：財政撥款收入50，000，000

預算會計：

借：行政支出50，000，000

貸：財政撥款預算收入50，000，000

國家審計署在專項債券跟蹤審計時，依據(jù)專項債券使用協(xié)議，醫(yī)院用醫(yī)療收入還本付息，認定是債務，指出衛(wèi)體委賬務核算有誤，應記入負債類科目，不應做財政撥款收入處理。

賬務處理探討：

（一）以衛(wèi)體委為會計主體

1.收到專項債券并付工程款時：

借：在建工程——新醫(yī)院項目50，000，000

貸：長期應付款——應付債券50，000，000

2.收到建設(shè)期專項債券利息清單時：

借：在建工程——新醫(yī)院項目2，200，000

貸：其他應付款——應付債券利息2，200，000

3.收到縣醫(yī)院專項債券利息并支付財政局：

借：銀行存款2，200，000

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)2，200，000

借：長期應付款——應付債券利息2，200，000

貸：銀行存款2，200，000

4.兩年建設(shè)期完工交付縣醫(yī)院

（1）借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資52，200，000

貸：在建工程——新醫(yī)院項目52，200，000

（2）借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)52，200，000

貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資52，200，000

（3）借：長期應付款——應付債券50，000，000

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)50，000，000

（二）以縣醫(yī)院為會計主體

1.用運營收入支付財政局專項債券利息時：

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)2，200，000

貸：銀行存款2，200，000

2.新醫(yī)院兩年建設(shè)期完工交付縣醫(yī)院運營時：

借：在建工程——新醫(yī)院項目52，200，000

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)52，200，000

同時：

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)50，000，000

貸：長期應付款——應付債券50，000，000

3.支付運營期專項債券利息時，不能繼續(xù)資本化，應計入財務費用。

借：財務費用2，200，000

貸：長期應付款——應付債券利息2，200，000

借：長期應付款——應付債券利息2，200，000

貸：銀行存款2，200，000

以上是在實際會計操作中發(fā)現(xiàn)的疑難問題，我們通過制度研究、多次探討，對調(diào)整賬務處理會計核算工作提出建議和想法。預算管理一體化平臺的上線運行，對會計核算工作產(chǎn)生了很大的影響。在當前新形勢下，會計核算者應及時轉(zhuǎn)換思想，會計核算賬務處理也應該更加嚴謹、準確。

圖片新聞

山西省會計服務中心全力配合社區(qū)守好防線不懈怠

4月12日，太原萬柏林區(qū)開展了第二輪全員核酸檢測。山西省會計服務中心志愿者們主動作為，積極響應，全力服從千峰街道辦事處迎澤南社區(qū)黨組織安排，主動亮明身份，多種形式參與志愿服務，在疫情防控的各環(huán)節(jié)發(fā)揮黨員的先鋒模范作用。對山西省會計服務中心所轄希望大廈、宿舍院區(qū)域內(nèi)每家每戶的信息進行登記整理，并及時在居民群中發(fā)布檢測時間、流程、注意事項等，有序組織居民到居住地采樣點參加采樣。在檢測現(xiàn)場，醫(yī)務工作者和志愿者們?nèi)硇耐度氲揭咔榉揽毓ぷ髦校_保應檢盡檢、不漏一人。

（山西省會計服務中心楊利/供稿）