個人稅收負擔對我國城鄉(xiāng)居民消費的影響

楊志安　龔輝

【摘 要】 2014年12月中央經(jīng)濟工作會議再一次把拉動消費、推動經(jīng)濟發(fā)展放到了首要位置，并強調未來將繼續(xù)實施積極的財政政策。文章從實際負稅人的角度，利用我國2000—2012年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，討論了個人稅負對城鄉(xiāng)居民消費的影響。結果再一次證明，與收入增長相比，個人稅收負擔對居民消費存在有限的促進作用。未來可通過稅制的結構性調整，適當增加間接稅的比重，達到稅收收入與居民消費的同步增長。

【關鍵詞】 間接稅； 稅收負擔； 擴大內(nèi)需； 積極的財政政策

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）15-0104-03

中央始終強調，要牢牢把握擴大內(nèi)需這一戰(zhàn)略基點，加快建立擴大消費需求長效機制。那么，稅收作為財政手段是否可以拉動消費，擴大內(nèi)需呢？近年來，關于稅收負擔是否擠出居民消費這一問題引起了學術界的廣泛討論，得出的結論也不盡相同。張富強（2003）認為在2000年以前與發(fā)達國家和其他發(fā)展中國家相比，我國的個人所得稅收入相對于國民生產(chǎn)總值是偏低的，而人均個人所得稅與人均可支配收入相比是偏高的。馮文榮（2004）認為企業(yè)的實際稅收負擔重導致投資需求不足，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)民稅收負擔重導致消費需求增長緩慢。張陽（2008）對我國1996—2000年的稅收負擔進行了實證分析，得出個人所得稅用于調節(jié)收入分配差距的效用較弱。李文（2011）研究了我國1985—2008年的數(shù)據(jù)，認為影響居民消費的主要是收入，稅收負擔的影響非常有限，因此不必因為刺激消費而降低稅負。李普亮、鄭旭東（2014）認為居民消費與稅收負擔無顯著關系，關鍵是促使稅收負擔和財政民生的投入相協(xié)調。

以往的研究所采用的稅收負擔數(shù)據(jù)有的是用小口徑宏觀稅收負擔，有的是采用個人所得稅計算稅收負擔，在消費數(shù)據(jù)方面大多采用城鎮(zhèn)居民消費，而且我國的個人所得稅法在進入新世紀以來頻繁調整，因此有必要從個人實際負擔的所有稅負角度，綜合考慮城鄉(xiāng)居民消費，對這一問題再一次進行實證分析。

一、實證模型中數(shù)據(jù)的選取

（一）以實際負稅人的角度確定稅收負擔

與個人消費關系可能密切的應當是個人稅收負擔，通常認為個人承擔的稅負只有個人所得稅。事實上，從負稅人的角度，個人承擔的稅負絕不僅限于個人所得稅，還應當包括部分間接稅。間接稅的突出特點就是可以轉嫁，也就是說實際負稅方并非繳稅方，而是實際接受服務或消費商品的個人。例如增值稅和消費稅的繳稅方雖然是生產(chǎn)或銷售商品的企業(yè)，但是企業(yè)通過把繳納的增值稅和消費稅加入商品的售價，進而將這部分稅收負擔轉移給商品的最終消費者；類似的，營業(yè)稅的納稅人也將稅負加入到接受相關行業(yè)服務的最終消費者身上；關稅是對進口商品征收的，更是被作為商品價格的一部分，甚至在計算進口商品的增值稅和消費稅時，將關稅作為計稅基數(shù)的組成部分，最終由購買并消費該進口商品的個人來承擔。綜上，從實際負稅人這一角度來看，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等也應當納入個人稅收負擔的計算。本文中的個人稅負即增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅和個人所得稅之和與城鄉(xiāng)居民收入的比例。

（二）以城鄉(xiāng)居民的角度確定消費和收入

與個人消費密切相關的還有個人的收入，本文以城鄉(xiāng)居民人均收入作為個人收入，而不僅限于城鎮(zhèn)居民收入。我國農(nóng)村人口占我國總人口的比重2012年為47.43%，雖然呈逐年下降的趨勢，但仍然在數(shù)量上與城市人口“平分天下”，成為消費群體的重要組成。2012年城鄉(xiāng)居民消費水平的對比為3.2 ： 1，雖然城鎮(zhèn)居民的消費水平和消費比重高于農(nóng)村居民，但這并不能否認農(nóng)村消費的存在。我國改革開放后隨著農(nóng)民收入的增長，農(nóng)村居民的消費數(shù)量和質量都有了很大的提高，因此在考慮提升我國居民消費時，不應當把農(nóng)村消費群體排除在外，這樣計算的城鄉(xiāng)居民收入才能夠保證同我國以全民基礎計算的個人稅收負擔的計算口徑一致。

我國的個人所得稅法，在1999年九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議第二次修正后，大約每兩年就會進行一次微調，但總的思路是一致的，有別于之前的個人收入調節(jié)稅，也就是說，可以將1999年作為選取數(shù)據(jù)的時間界限。因此本文所采用的收入、稅負和消費等數(shù)據(jù)年限為2000—2013年，數(shù)據(jù)來源為2001年至2014年的《中國統(tǒng)計年鑒》。

二、線性回歸模型的建立

本文對個人稅負、人均消費和人均收入三者進行了相關分析，在1%的顯著性水平上，人均收入與人均消費的相關性為1，而個人稅負與人均消費的相關系數(shù)為0.935。令個人稅負為t，人均消費為c，人均收入為i，為考慮各自增長率之間的相關性，筆者又將三者取自然對數(shù)，計算其相關系數(shù)。計算結果發(fā)現(xiàn)在1%的顯著性水平上lni與lnc的相關系數(shù)仍然為1，即完全正相關，lnt和lnc之間的相關系數(shù)是0.968，均高于變量本身之間的相關系數(shù)，說明取對數(shù)后建立的模型擬合度會更好?？紤]到前期收入和消費對本期消費的影響，筆者分別將人均收入和人均消費滯后一期加入到模型中。

于是建立以下線性回歸模型：

回歸結果見表1和表2。

由表2可知，逐步回歸的結果剔除了前期的個人稅負這一變量。從表1的R2和修正R2以及表2的sig值可以看出建立的回歸方程擬合優(yōu)度很好，表2的方差膨脹因子VIF均小于5，不存在共線性問題。因此本文最終確立的方程為：

三、實證結果的分析

由以上的回歸結果，可得出下面的結論：

1.影響當期消費的最主要因素是前期消費，這是由居民的消費習慣決定的。居民消費具有連續(xù)性和穩(wěn)定性的特點，因此當收入、稅負等因素不變的情況下，居民的消費不會出現(xiàn)大的波動，會延續(xù)前期的消費，并在此基礎上略有提高，即當前期消費增長1%，本期消費會增加1.034%，說明收入和稅負的穩(wěn)定一定程度上會增強居民消費的信心。