淺談稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

摘要：稅務(wù)籌劃通過規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，能夠合理減少稅收支出、降低成本、為納稅人實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。然而，稅務(wù)籌劃本身伴隨著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，如何有效控制風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅人的損失，實(shí)現(xiàn)其收益最大化，值得我們思考和探討。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范

企業(yè)能否在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取勝，關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，提高企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)稅收成本的高低將對(duì)納稅人的收益有著直接的影響，稅收成本越高，企業(yè)利潤(rùn)越少;同時(shí)，從個(gè)人角度出發(fā)，個(gè)人進(jìn)行稅務(wù)籌劃能一定程度上減輕自身稅負(fù)，提高實(shí)際收入水平，進(jìn)而保證個(gè)人的實(shí)際收益。然而，稅務(wù)籌劃在為企業(yè)和個(gè)人帶來節(jié)稅效益的同時(shí)，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)籌劃的含義、特征

（一） 稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃，是指納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，以有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。由于稅務(wù)籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

（二） 稅務(wù)籌劃的特征

1. 合法性

稅務(wù)籌劃的前提是必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，因此合法性是稅務(wù)籌劃最顯著的特點(diǎn)。

2. 可選擇性

企業(yè)在稅務(wù)籌劃中往往會(huì)存在多種方案，不同的方案?jìng)?cè)重點(diǎn)不同，會(huì)帶來不同的節(jié)稅效益，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

3. 目的性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶有一定的目的，如延遲納稅時(shí)間或者降低稅收成本。

4. 事前性

稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，企業(yè)根據(jù)稅收政策規(guī)定對(duì)自身應(yīng)稅行為進(jìn)行周密的籌劃。

5. 專業(yè)性

稅務(wù)籌劃專業(yè)性很強(qiáng)，是集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科。

6. 整體性

我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度具有多稅種、多層次的特點(diǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程可能會(huì)涉及到多個(gè)稅種。企業(yè)需要根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所涉稅種相應(yīng)的納稅籌劃方法，把握企業(yè)稅負(fù)水平的整體性。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的含義與特征表明，稅務(wù)籌劃并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作。無論是企業(yè)還是個(gè)人，如果缺乏對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的考量，都會(huì)對(duì)自身收益產(chǎn)生不利影響。因此，無論是企業(yè)，還是個(gè)人，在稅務(wù)籌劃時(shí)務(wù)必要關(guān)注、防控各種因素所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，才能更大程度地減少損失，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策風(fēng)險(xiǎn)是指利用國(guó)家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、政策變化風(fēng)險(xiǎn)以及政策模糊風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性，在于籌劃人對(duì)有關(guān)稅收政策精神認(rèn)識(shí)、理解、把握存在偏差。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)內(nèi)外政策時(shí)效的不確定性，導(dǎo)致原有稅收法律政策設(shè)計(jì)下合法或合理的籌劃方案變成不合法或不合理的籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收法規(guī)本身的模糊性而帶來風(fēng)險(xiǎn)，為政策模糊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃實(shí)施過程中可能會(huì)遇到一些方案設(shè)計(jì)時(shí)沒有預(yù)料到的新情況和新問題，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。例如，企業(yè)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、更改經(jīng)營(yíng)范圍可能導(dǎo)致原稅務(wù)籌劃方案無法實(shí)施;企業(yè)負(fù)債籌資相比權(quán)益籌資更具有節(jié)稅作用，但企業(yè)預(yù)期效益不盡人意時(shí)，利息和本金的支付反而會(huì)給企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)

投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人單純?yōu)榱诉_(dá)到節(jié)稅目的，選擇次優(yōu)而放棄最優(yōu)投資方案給其帶來的機(jī)會(huì)損失的可能性。如果納稅人因稅收因素而放棄最優(yōu)投資方案而改為次優(yōu)投資方案，就會(huì)面臨投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是納稅人在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，可能承擔(dān)因稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃在符合法律法規(guī)，符合立法者意圖的同時(shí)，還需要稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有認(rèn)定的主動(dòng)權(quán)，在確認(rèn)過程中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差，行政執(zhí)法不規(guī)范，稅務(wù)籌劃即面臨失敗。

（五）稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)興起晚、發(fā)展緩慢，所以納稅人的稅務(wù)籌劃意識(shí)普遍比較淡薄，這種由納稅人的意識(shí)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，即為稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在片面夸大稅務(wù)籌劃的作用、片面強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)、忽視客觀環(huán)境和三個(gè)方面。

（六）稅款支付風(fēng)險(xiǎn)

稅負(fù)因?yàn)槠鋸?qiáng)制性、單向性、完全現(xiàn)金支付等性質(zhì)，一定程度上被作為償還政府“負(fù)債”的方式。稅負(fù)與企業(yè)應(yīng)償還的其他債務(wù)不同，企業(yè)的稅負(fù)不可能采取與政府間債權(quán)債務(wù)相互抵消的方式得到解決，當(dāng)企業(yè)無法按期如數(shù)繳納稅款，又沒有獲得政府的延期規(guī)定，企業(yè)將會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。經(jīng)濟(jì)懲罰雖然增加了企業(yè)的成本支出，更可怕的事情信譽(yù)的受損，信譽(yù)受損會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控措施

由于稅務(wù)籌劃本身的特性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但可以通過采取相應(yīng)的措施來規(guī)避和控制的。本文主要針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，探討企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控措施。

（一）建立合理有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

1. 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制

（1）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃信息管理

稅務(wù)籌劃活動(dòng)的首要環(huán)節(jié)是收集信息，因此需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的信息管理，有效利用信息。一方面，收集國(guó)家稅收政策內(nèi)容和企業(yè)所處環(huán)境的稅收政策及其變動(dòng)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況;另一方面，收集企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和有關(guān)方面的信息，二者之間進(jìn)行比較分析，在充分整合現(xiàn)有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌劃，以保證稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的有效性，避免不必要損失。

（2）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)教育，建立激勵(lì)機(jī)制

稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅需要稅務(wù)籌劃人員熟知各種財(cái)經(jīng)法規(guī)、稅收政策，還需要熟悉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度考慮，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)自己的稅務(wù)籌劃人員。企業(yè)可以采取“引進(jìn)來”和“走出去”相結(jié)合的方式，一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn);另一方面， 輸送稅務(wù)籌劃人員到財(cái)經(jīng)類院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)深造，為以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才;

2. 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

（1）注重整合稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)、進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)基于經(jīng)營(yíng)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織形式等，并與企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃。當(dāng)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)沖突時(shí)，稅務(wù)籌劃目標(biāo)要服從企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）加強(qiáng)稅企溝通，建立良好的稅企關(guān)系

企業(yè)和稅務(wù)籌劃者需要隨時(shí)關(guān)注納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體要求，主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的支持，以確保合法性。只有企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行誠(chéng)心交流和溝通，努力樹立良好的納稅信譽(yù)和形象，誠(chéng)心虛心地向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢稅務(wù)籌劃事宜，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

3. 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制

合理有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制必須要有績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效評(píng)價(jià)處于承上啟下的重要地位，既作為本次稅務(wù)籌劃活動(dòng)的結(jié)束，又鏈接著下次稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開始，科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展十分有利。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該關(guān)注稅務(wù)籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和節(jié)稅效益三者的統(tǒng)一性和科學(xué)性，以最低的成本實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)。

（二） 規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

依法納稅是企業(yè)成功開展稅務(wù)籌劃的前提，企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保持會(huì)計(jì)賬證健全完整，為有效降低風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)賬證資料是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)憑據(jù)，它不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以征稅的重要依據(jù)，也是企業(yè)據(jù)以證明沒有違反稅收法律法規(guī)的依據(jù)。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，不僅能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)成本，還能為個(gè)人減輕稅負(fù)，提高實(shí)際收入水平。稅務(wù)籌劃也受到了越來越多企業(yè)和個(gè)人的重視。因此，深入認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵， 加強(qiáng)防控稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)， 提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)， 實(shí)施合法、合理、有效的稅務(wù)籌劃，無論對(duì)于企業(yè)還是個(gè)人都至關(guān)重要。

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作者簡(jiǎn)介：郭妍伶（1997-），女，漢，四川省達(dá)州市，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。