國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究

陳伊苓

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國特有的一種審計(jì)類型，在加強(qiáng)國有企業(yè)管理，推進(jìn)廉政建設(shè)的過程中，發(fā)揮了監(jiān)督和約束的重要作用，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，如何確定國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成為了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。本文將從國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建要點(diǎn)以及標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施建議三個(gè)方面對(duì)國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)、存在問題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任作出審計(jì)評(píng)價(jià)，而審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量的優(yōu)劣，直接關(guān)系到企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人聲譽(yù)及政治前途。因此，建立科學(xué)合理的國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正的評(píng)價(jià)，是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮審計(jì)作用的重要途徑。2019年7月，國家新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》開始實(shí)施，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也提出了新目標(biāo)和新要求。

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

根據(jù)《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況、資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性、經(jīng)營管理活動(dòng)的合法合規(guī)性、內(nèi)部控制的健全性和有效性和重大經(jīng)濟(jì)決策的效益情況。

主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況最能說明主要領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績(jī)，此類評(píng)價(jià)指標(biāo)一般要根據(jù)被審計(jì)單位主管部門下達(dá)指標(biāo)或被審計(jì)單位每年制定的經(jīng)營目標(biāo)設(shè)立，一般是經(jīng)營收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、目標(biāo)利潤完成率、市場(chǎng)占有率等量化指標(biāo)[1]。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)單位的不同性質(zhì)，選擇具有針對(duì)性的指標(biāo)，進(jìn)行更有針對(duì)性的對(duì)比分析。同時(shí)，指標(biāo)要結(jié)合被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)，科學(xué)合理地設(shè)定被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)體系，正確地反映被審計(jì)單位的管理水平和企業(yè)狀況，合理地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的工作業(yè)績(jī)[2]。而重大經(jīng)濟(jì)決策的正確與否直接關(guān)系著國有企業(yè)的未來發(fā)展，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生死存亡。因此，對(duì)國有企業(yè)重大投融資決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制就成為其主管部門管理的重點(diǎn)，自然也成為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容[3]。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建要點(diǎn)

（一）正確貫徹執(zhí)行《規(guī)定》第四十三條的“三個(gè)區(qū)分開來”

《規(guī)定》第四十三條提到，審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來;把上級(jí)尚無明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來;把為推動(dòng)發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來。在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記“三個(gè)區(qū)分開來”重要思想，在嚴(yán)肅查處違紀(jì)行為的同時(shí)，建立容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，最大限度調(diào)動(dòng)國有企業(yè)廣大黨員干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性，支持實(shí)干，激勵(lì)創(chuàng)新，為促進(jìn)國有企業(yè)改革發(fā)展提供紀(jì)律保障。

（二）發(fā)揮國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的骨干作用

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，是國家引導(dǎo)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本力量，是實(shí)現(xiàn)最廣大人民根本利益和共同富裕的根本保證。在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的進(jìn)程中，國有企業(yè)為發(fā)揮社會(huì)主義制度的優(yōu)越性、增強(qiáng)我國的綜合實(shí)力和民族凝聚力發(fā)揮關(guān)鍵性作用。在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建中，應(yīng)充分發(fā)揮國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的骨干作用，根據(jù)國有企業(yè)全面深化改革的相關(guān)要求，結(jié)合近年來的審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整和細(xì)化，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，促進(jìn)國企領(lǐng)導(dǎo)人員有效履行經(jīng)營管理責(zé)任。

（三）促進(jìn)疫情期間我國經(jīng)濟(jì)不斷增長

國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)聚焦中央戰(zhàn)略定位，將黨中央重大政策措施和決策部署落實(shí)情況，作為審計(jì)的重中之重。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注國有企業(yè)在當(dāng)前新冠肺炎疫情防控中相關(guān)款物撥付精準(zhǔn)到位情況。在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建中，特別是新冠肺炎疫情防控相關(guān)款物方面，應(yīng)按照政策要求安排相應(yīng)財(cái)政資金，擴(kuò)大覆蓋面，加快分配撥付進(jìn)度，提高資金的使用績(jī)效;對(duì)政策的執(zhí)行情況要適時(shí)跟蹤進(jìn)度，檢查質(zhì)量，彌補(bǔ)漏洞，做好協(xié)調(diào)服務(wù)工作，確保政策落地落實(shí)。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系實(shí)施建議

（一）會(huì)計(jì)信息務(wù)必真實(shí)可靠。確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，是評(píng)價(jià)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的前提條件。因此審計(jì)人員在進(jìn)行定量評(píng)價(jià)之前，必須對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分審核，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體計(jì)算時(shí)，先進(jìn)的大數(shù)據(jù)軟件能夠有效提升審計(jì)效率，緩解有限資源與審計(jì)全覆蓋要求的矛盾[4]。

（二）因地制宜選取評(píng)價(jià)指標(biāo)。不同企業(yè)都有其獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮到不同企業(yè)的差異性，根據(jù)其所屬行業(yè)和所在地區(qū)的不同，選取適合的指標(biāo)體系。不同階段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及指標(biāo)的權(quán)重也應(yīng)有所不同，評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置應(yīng)能適應(yīng)企業(yè)的動(dòng)態(tài)變化，并能正確描述動(dòng)態(tài)變化的發(fā)展趨勢(shì)。

（三）發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，即任前預(yù)防、任中控制，發(fā)揮審計(jì)預(yù)防、揭露、抵御的“免疫系統(tǒng)”功能[5]。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)“關(guān)口前移”，還需強(qiáng)化跟蹤審計(jì)，跟蹤審計(jì)主要包括對(duì)重大投資項(xiàng)目決策、專項(xiàng)資金的分配及使用的監(jiān)督評(píng)價(jià)，通過跟蹤審計(jì)，利用評(píng)價(jià)結(jié)果，發(fā)揮事前預(yù)防、事中控制的作用。

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