加強政府會計準則制度執(zhí)行策略

張光琴

[摘 要]政府會計準則制度的制定和施行，取代了行政單位會計準則、事業(yè)單位會計準則和政府部門歷年來多種行業(yè)會計制度，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的重要意義，是我國政府會計改革的里程碑。筆者梳理、分析行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行政府會計準則制度以來存在的主要問題，提出采取加強內部控制制度建設、加強會計隊伍建設、進一步規(guī)范會計核算、加快實施預算管理一體化系統(tǒng)等應對策略，提高行政事業(yè)單位會計工作質量和效率，確保財務信息和預算執(zhí)行信息全面、完整、準確，提高有關各方財務管理水平。

[關鍵詞]行政事業(yè)單位;會計核算;會計人員;信息質量

中圖分類號：F253? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ?文章編號：1674-1722（2021）22-0040-03

一、政府會計準則制度施行以來行政事業(yè)單位會計工作存在的主要問題

政府會計準則制度是一套統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系，適度分離政府財務會計與預算會計，以收付實現制和權責發(fā)生制為會計核算基礎，編制政府財務報告與決算報告，全面、清晰地反映政府財務信息和預算執(zhí)行信息。這無疑是對行政事業(yè)單位會計人員的全面挑戰(zhàn)。筆者兩年來在調研、巡察、脫貧攻堅專項檢查、督查、蹲點督導及嚴肅財經紀律暨會計信息質量等財政專項檢查中發(fā)現行政事業(yè)單位執(zhí)行政府會計準則制度存在偏差，主要問題如下。

（一）新舊會計制度銜接相關工作不扎實

1.政府會計準則制度實施基礎工作不扎實。部分單位未按照《財政部關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會[2018]21號）[1]精神扎實做好新舊制度銜接前期工作。如未按通知要求清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產、庫存物資等資產數據，不能為準確計提折舊、攤銷費用等提供基礎信息;往來款項未全面清理、核實，未分析賬齡，計提壞賬準備難以落實;未清理基本建設會計賬務，已交付使用的建設項目未轉為固定資產，對已完工基本建設項目未按規(guī)定及時辦理竣工決算手續(xù);未按規(guī)定登記單位控制的公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房等資產;未進一步梳理和分析各項結轉結余資金的構成和性質。

2.新舊制度銜接不規(guī)范，新賬有關會計科目的期初余額不正確。部分單位未按新舊制度銜接規(guī)定編制原賬2018年12月31日的科目余額表和原賬部分科目余額明細表，或直接由不懂會計業(yè)務的軟件安裝工作人員做新舊賬套數據轉換工作，導致新舊賬套科目、數據轉換混亂、錯誤;基本建設投資未統(tǒng)一核算;固定資產、在建工程等賬實不符;未登記原未入賬事項，如公共基礎設施、文物文化資產、保障性住房、政府儲備物資等;未補提折舊、攤銷;預算會計結余類科目未正確區(qū)分資金來源、性質;未編制登記及調整后新賬2019年1月1日科目余額表作為新賬各會計科目的期初余額[2]。

（二）基層財會人員缺乏、業(yè)務素質低，會計核算基礎薄弱

1.縣（市）會計人員缺乏且流動性大，部分單位無專職或兼職會計，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所僅配備會計一名，所長和出納由鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作人員兼任，農村基本無懂財會業(yè)務人員，“村財鄉(xiāng)管”“互聯網+”代理記賬擱淺。

2.會計崗位設置不合理，不相容崗位沒有分離，資金支付經辦、復核工作由一人操作，財務印章由一人集中保管，出納人員保管會計檔案等，資金安全存在風險。

3.部分會計人員忽視繼續(xù)教育和參加業(yè)務培訓，業(yè)務能力差、財經紀律意識淡薄，責任心不強，存在應付心理。

（三）會計核算不規(guī)范、不及時，會計信息不真實、不準確

1.會計科目設置不規(guī)范。部分單位未按《政府會計制度--會計科目使用說明》和會計報表需求設置會計科目進行明細核算。比如“行政（事業(yè)）支出”科目未按資金性質、來源、支出類型等設置下級明細科目，或“基本支出”“項目支出”下無支出功能分類、經濟分類明細核算，或明細核算未到具體專項[3]。

2.會計科目使用不規(guī)范。部分單位在“行政（事業(yè)）運行”等基本支出功能科目中列支“項目支出”，在“一般行政管理事務”等項目支出功能科目中列支“基本支出”;專項資金未單獨核算，與基本支出經費、其他資金混同使用，造成擠占、挪用、截留現象;部分單位將項目支出類籠統(tǒng)列入“商品和服務支出--其他商品和服務支出”，未按實際支出經濟分類進行明細核算;部分單位將目標考核績效獎記入“對個人和家庭補助支出--獎勵金”，將臨時工工資記入“工資福利支出--其他工資福利支出”，將失業(yè)保險、工傷保險、女職工生育保險費用記入“工資福利支出--職工基本醫(yī)療保險繳費”，將殘疾人就業(yè)保障金記入“商品和服務支出--其他商品和服務支出”;對本級財政撥款外的“收入”（經營收入、事業(yè)收入、非同級財政部門財政撥款收入、上級補助收入、其他收入等）、“支出”記入“其他應收（應付）款”科目;對巡察、審計、財政監(jiān)督檢查等問題整改收回的濫發(fā)津補貼、重復報銷、超標準報銷費用等直接列入其他應付款，沒有沖銷相關費用;對往來款不清理、不對賬、不核銷，長期掛賬;“單位管理費用”“業(yè)務活動費用”界限不明。

3.會計核算不及時、不完整，財經紀律執(zhí)行不嚴。有的單位會計核算不及時，有的長達半年以上未辦理會計核算業(yè)務;有的單位對已投入使用但未能辦理結算的固定資產仍停滯在在建工程、基建工程，沒有按規(guī)定轉入固定資產;有單位私設“小金庫”，將租金收入、資產處置收入等不入賬、不完全入賬、轉入下屬單位或設賬外賬，以吃空餉、代開會議費、勞務費、培訓費、維修費等發(fā)票虛列支出套取財政資金;超標準、超范圍報銷費用;有的單位收到職工個人現金等未進行現金核算，依據“現金繳款單”回單記入“銀行存款”科目，不僅現金業(yè)務核算不全面、不完整，而且還存在現金截留、挪用、坐收坐支隱患;有的單位將公款轉入個人賬戶私存私放;單位對財政存量資金收回、盤活存量資金安排、資產盤盈盤虧及當年財政撥款結轉結余等不做賬務處理;存在部分罰沒物資、應急物資、公共基礎設施等未入賬情況;事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應收款項未按規(guī)定計提壞賬準備、確認壞賬損失。

（四）預算管理有待進一步加強

目前，單位財會人員使用的系統(tǒng)有預算編制系統(tǒng)、預算執(zhí)行系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)、財政供養(yǎng)人員系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、部門財務報告和部門決算系統(tǒng)等，各系統(tǒng)沒有有效鏈接、整合，財會人員需切換登錄各系統(tǒng)，不僅工作效率低還存在數據不一致的情況。不利于強化預算管理、硬化預算約束。

二、加強政府會計準則制度執(zhí)行策略

（一）加強內部控制制度建設，壓實責任

1.加強內部控制制度建設，建立完善《單位內部管理制度》《單位議事決策規(guī)則》《“三重一大”制度》《財務管理制度》等。細化單位現金管理、資產管理、預算管理、收支管理、政府采購管理、合同管理、印章管理及三公經費、差旅費、培訓費、會議費管理。

2.單位負責人要加強學習財經法律法規(guī)，遵守財經紀律，大力支持會計機構、會計人員依法進行會計核算，實施會計監(jiān)督，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

3.健全會計機構，合理設置會計崗位，配備具有專業(yè)勝任能力會計人員，執(zhí)行不相容崗位相互分離、定期輪崗和業(yè)務培訓。

（二）加強會計人才隊伍建設，夯實會計核算基礎

政府會計準則制度實施離不開會計人員，會計人員綜合素質的高低直接決定會計工作質量和效率。因此只有加強會計人才隊伍建設，充分發(fā)揮其特長與潛能，才能確保政府會計準則制度在執(zhí)行中“不變形”“不走樣”。

1.會計人員要增強學習意思，要不斷加強政府會計準則制度、各項財經法律法規(guī)、規(guī)章制度學習，通過努力自學和參加繼續(xù)教育、業(yè)務培訓提高自身綜合業(yè)務素質。

2.創(chuàng)新會計人才服務體系制度建設，確保會計人才“引得進”“留得住”“用得好”?？h（市）、鄉(xiāng)政府應該為會計人才創(chuàng)造“制度供給”，實施市（州）、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）三級“一盤棋”戰(zhàn)略，引導、激勵會計人才扎根基層，開通會計人員落戶、子女入學、定期業(yè)務培訓、定向委托培養(yǎng)、會計人才下沉幫扶指導等綠色通道，提高會計人員的業(yè)務技能和職業(yè)素養(yǎng)，不斷壯大會計人才隊伍。

3.設立會計人員崗位補貼。會計人員工作任務繁重、責任大、風險高、壓力大，視力嚴重下降，頻發(fā)嚴重的頸椎、腰椎等職業(yè)病，為應對挑戰(zhàn)，激發(fā)會計人員工作積極性和主動性，鼓勵自主學習業(yè)務、參加會計專業(yè)技術資格考試，對獲取國家頒發(fā)證資格書的，給予獎勵和崗位補貼。

4.充實各縣（市）單位、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所會計人員。認真貫徹落實“村財鄉(xiāng)管”，加強對農村財務管理人員的業(yè)務培訓和指導，提高農村財務人員業(yè)務水平，加快推進村級“互聯網+”代理記賬，為實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、服務農村改革發(fā)展大局提供會計人才保障。

（三）加強財務管理，確保資產信息全面完整

嚴格執(zhí)行單位內部控制制度，加強預算管理和財務管理，嚴格收支管理，嚴禁私設“小金庫”，嚴禁公款私存私放。在資產管理方面，落實資產定期清查盤點制，加強資產在配置、使用、處置等環(huán)節(jié)的管理;加大往來款項的清理及處置力度，避免呆賬、死賬的發(fā)生。對應收款項按規(guī)定計提壞賬準備、確認壞賬損失。

（四）進一步規(guī)范會計核算，確保會計信息質量

按政府會計準則制度規(guī)定和要求，單位對于納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。

單位對其發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項應當及時進行規(guī)范的會計核算，全面真實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息及時、全面、完整、真實、可靠、可比。

1.規(guī)范設置會計科目。單位應當按照《政府會計準則制度》規(guī)定設置會計科目進行明細核算。比如“行政（事業(yè)）支出”科目應按資金性質、來源、支出類型等設置下級明細科目，“基本支出”“項目支出”下還要按支出功能分類、經濟分類級次設置科目進行明細核算，專項還要按具體項目進行明細核算。如來源是財政撥款的基本工資支出核算科目級次應設置為：“行政（事業(yè)）支出”--“財政撥款支出”--“基本支出”--“行政（事業(yè)）運行”--“工資福利支出”--“基本工資”。

2.正確使用會計科目進行明細核算。會計人員應當熟練掌握、運用會計科目核算內容，厘清發(fā)生的經濟業(yè)務內容或事項本質，區(qū)別資金性質、預算來源、支付方式、支出類型等合理、規(guī)范使用會計科目進行明細核算。項目支出類也應按支出經濟業(yè)務內容、事項進行明細核算，不能籠統(tǒng)列入“商品和服務支出--其他商品和服務支出”;將目標考核績效獎記入“工資福利支出--獎金”，臨時工工資記入“商品和服務支出--勞務費”，失業(yè)保險、工傷保險、女職工生育保險費用、殘疾人就業(yè)保障金記入“工資福利支出--其他社會保障繳費”;對巡察、審計、財政監(jiān)督檢查等問題整改收回的濫發(fā)津補貼、重復報銷、超標準報銷費用等應計入沖銷相關費用;對本級財政撥款外的收入、支出應通過各自收入、支出科目核算，不能使用“其他應收（應付）款”科目;事業(yè)單位要正確劃分和使用單位管理費用和業(yè)務活動費用。

3.會計核算要及時、全面、完整。不得虛列收支、私設“小金庫”。對收到職工個人現金、財政存量資金收回、盤活存量資金安排、資產盤盈盤虧及財政性資金結轉結余要及時進行賬務處理;對已投入使用但未能辦理結算的固定資產要及時轉入固定資產核算;登記入賬其維護管理的罰沒物資、應急物資、公共基礎設施和保障性住房等。按規(guī)定對應收賬款和其他應收款計提壞賬準備、確認壞賬損失。

4.針對新舊會計制度街接存在的問題，會計部門要通過清查盤點資產，對資產重新分類、記錄，編制、復核新舊賬套銜接工作底稿等，將未入賬事項補記新賬，補提相關資產折舊、攤銷，撤銷基建賬套、納入單位統(tǒng)一核算，對錯賬進行更正。

5.各級財政部門和行業(yè)主管部門要加強單位會計人員管理和業(yè)務培訓，加強政府會計準則制度執(zhí)行監(jiān)督檢查和指導工作。

6.加快推進預算管理一體化系統(tǒng)，提高財務管理水平。預算管理一體化系統(tǒng)是“制度+技術”的管理機制，將基礎庫、項目庫、預算編制、預算批復、預算調整和調劑、預算執(zhí)行、會計核算、部門決算和財務報告等業(yè)務環(huán)節(jié)按一個整體進行整合規(guī)范，實現各級預算數據的集中統(tǒng)一管理和上下貫通，保持數據的唯一性和統(tǒng)一口徑，有效提高各方財務管理水平。

三、結語

政府會計準則制度的貫徹實施，是全面落實黨中央、國務院相關決策部署的重要舉措，涉及面廣，政策性強，各級政府、部門要加強協(xié)作、配合。政府會計的“雙功能”“雙基礎”“雙報告”特性對行政事業(yè)單位會計人員綜合業(yè)務技能提出了新的更高的要求。一方面要增強學習意識，加強對會計人員繼續(xù)教育、定期業(yè)務培訓、交流等，提高會計人員業(yè)務知識水平，增強職業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范會計核算;另一方面財政部門要加快修訂完善相關法規(guī)、財務規(guī)則，加快推進預算管理一體化系統(tǒng)，加強會計工作的監(jiān)督檢查，助推政府會計準則制度規(guī)范執(zhí)行，確保會計信息質量，提高有關各方財務管理水平，推進國家治理體系和治理能力現代化。

參考文獻：

[1]財政部.關于貫徹實施政府會計準則制度的通知（財會[2018]21號）[R].

[2]周海民，蘇慧，張洪軍.政府會計準則制度執(zhí)行中存在的問題及完善建議[J].財務與會計，2020（18）：84-85.

[3]袁理.提升基層會計人才隊伍素質的思考及建議[J].財務與會計，2021（04）：83.