公安院校單位層面內部控制有效性研究

戴 琦，閆天池

(中國人民公安大學，北京 100038)

一、引言

公安院校作為國家培養(yǎng)預備役警官的搖籃，向公安機關輸送政治堅定、忠誠可靠的警務人才是其發(fā)展建設的核心議題。面對全面建設社會主義現(xiàn)代化國家進入新征程，公安院校要以培養(yǎng)同黨和國家事業(yè)發(fā)展要求相適應、同人民群眾期待相契合、同我國綜合國力和國際地位相匹配的復合型警務人才為己任，在辦學定位、培養(yǎng)模式、管理體制、領導機制、后勤保障等方面不斷優(yōu)化完善。內部控制建設在公安院校構建現(xiàn)代大學制度中起到了支撐性的作用，充分發(fā)揮內部控制有效性對公安高等教育改革乃至社會發(fā)展都有極其重要的現(xiàn)實意義。按照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》(財會〔2012〕21號)(以下簡稱《規(guī)范》)中的要求，內部控制作為一種管理活動，其目標是行政事業(yè)單位建設和實施內部控制(1)根據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》(財會〔2012〕21號)第3條規(guī)定：本規(guī)范所稱內部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。所要達到的效果和目的，一般包括合規(guī)目標、資產目標、報告目標、防弊目標和社會目標。(2)根據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》(財會〔2012〕21號)第4條規(guī)定：單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。本文簡稱為合規(guī)目標、資產目標、報告目標、防弊目標和社會目標。根據(jù)內部控制目標明確性的要求，內部控制的目標應服務于組織目標[1]。因此，公安院校作為典型的事業(yè)單位(3)根據(jù) 《中共中央國務院關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》(中發(fā) 〔2011〕5號)第8條規(guī)定: 在清理規(guī)范基礎上，按照社會功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔行政職能、從事生產經(jīng)營活動和從事公益服務三個類別。對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構; 對從事生產經(jīng)營活動的，逐步將其轉為企業(yè); 對從事公益服務的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列，強化其公益屬性。由此可知，公安院校作為從事教育活動的社會服務組織，是事業(yè)單位的重要組成部分。和公安隊伍建設的主陣地，應積極開展內部控制建設，并使其實施成果服務于“立德樹人、忠誠育警”的發(fā)展目標?，F(xiàn)階段，很多公安院校只是機械地模仿或照搬其他單位的內部控制管理條文，完全與現(xiàn)有的大學管理制度相脫離，缺少實用性，內部控制失靈的問題也頻繁發(fā)生。通過考察公安院校內部控制有效性的影響因素，可以明確內部控制建設的著力點，有針對性地制定制度、實施措施，筑牢風險防控的堅實屏障，提高各項資源的利用效率，從而為公安機關輸送滿足實戰(zhàn)需要的高素質警務人才，不斷促進公安院校的教育成果向公安隊伍的戰(zhàn)斗力轉化，為捍衛(wèi)國家安全、維護社會安定、保障人民安寧做出積極貢獻。

單位層面內部控制作為行政事業(yè)單位內部控制要素中的基礎層面，是從整體上對內部控制加以規(guī)范，可以為公安院校內部控制的運行提供良好環(huán)境，最大限度發(fā)揮內部控制有效性，同時也對預備役警官的培養(yǎng)起到至關重要的作用。通過對現(xiàn)有文獻的梳理可知，目前學術界對于高校內部控制有效性的理論研究和實踐探索尚處于起步階段，研究內容大多圍繞問題與對策基于COSO報告中的五要素展開探究，尚未形成指導實踐的基本范疇和框架體系。在研究方法上主要是以規(guī)范性研究[2-3]和案例研究[4-5]為主，二者在闡釋高校內部控制“應該是什么”和揭示高校內部控制實際建設的“怎么樣”方面具有一定優(yōu)勢，但是，系統(tǒng)考察高校內部控制建設的有效性問題仍需要相應的經(jīng)驗證據(jù)加以支撐。作為具有特殊行業(yè)性質的高等院校，公安院校內部控制有效性的研究相對零散；尤其是單位層面內部控制建設的機理研究仍需知識供給，其關鍵在于揭示哪些因素對公安院校內部控制有效性產生影響，以及在情境性因素作用下其顯著表征是什么?；诖?，本文通過問卷調查收集一手數(shù)據(jù)，在結合公安院校自有特征基礎上，對其單位層面內部控制有效性的影響因素進行實證研究。本文潛在的學術貢獻有以下三點：第一，本文對公安院校單位層面內部控制和內部控制有效性之間進行了較為全面的測度，能夠從更細致的尺度討論二者之間的影響關系，這不僅在一定程度上解決了現(xiàn)有高等院校內部控制研究不足問題，也豐富了行政事業(yè)單位內部控制建設的理論基礎；第二，在高等院校內部控制框架下探討單位層面內部控制通過何種情境性因素影響內部控制有效性，以期尋找改善公安院校內部控制實施困境的現(xiàn)實路徑；第三，本文的研究結論不僅有助于公安院校內部治理能力的提升，更是對科學制定預備役警官的培養(yǎng)政策具有重要現(xiàn)實價值。

二、相關概念界定與辨析

(一)公安院校單位層面內部控制界定

單位層面內部控制作為公安院校內部控制運行的載體，是構成其他控制活動發(fā)揮作用的基礎和條件。董必榮(2016)認為公辦大學在設計內部控制時應對內部控制環(huán)境構建、頂層決策制度執(zhí)行、組織機構設置方面重點關注[3]。公安院校在遵循《規(guī)范》進行單位層面內部控制設計時，可以結合其事業(yè)單位性質和自有特征進行特異化設計。從內部控制環(huán)境構建角度分析，思想政治工作是公安院校一切工作的生命線，是塑造“忠誠”意識和加強隊伍建設的先決條件。只有不斷強化理論武裝和思想建設，不斷堅定理想信念，做到知行合一，才能提高明辨是非和防范化解風險的能力，從而在源頭上遏制腐敗思想的產生。從決策層面分析，頂層決策環(huán)節(jié)內部控制失敗所產生的不良后果要遠遠大于其他環(huán)節(jié)內部控制失敗所產生的影響[3]。實行“三重一大”(4)三重一大，具體指重大決策、重要人事任免、重大項目安排、大額資金運作。決策制度，能夠通過民主集中制的方式保證公安院校決策程序的民主性和決策結果的科學性，在頂層決策層面把握內部控制建設的方向。從內部控制機構設置分析，《規(guī)范》指出行政事業(yè)單位要設立牽頭部門，負責履行內部控制管理職能，充分發(fā)揮其在各部門間協(xié)調溝通作用。公安院校理應遵循這一機構安排，充分發(fā)揮內部控制牽頭部門在建立內部控制體系中的樞紐作用。本文所提出的公安院校單位層面內部控制，主要指思想政治工作的重視程度、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度、內部控制牽頭部門的參與程度。

(二)公安院校內部控制有效性辨析

從內部控制實踐的起源來看，現(xiàn)代意義上的內部控制率先在企業(yè)中展開，企業(yè)對內部控制的需求具有內在的利益動因，其內部控制設計也具有一定的自主權[6]。而行政事業(yè)單位區(qū)別于企業(yè)，它是以提供公共服務為目的，直接或間接承載著政府的基本職能。加之我國政府主導下的行政管理模式?jīng)Q定了行政事業(yè)單位的發(fā)展目標是以國家發(fā)展戰(zhàn)略為導向，并統(tǒng)一于國家治理的頂層設計層面，因此需將國家的大政方針作為制度設計的指導思想貫徹落實到行動中去。作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，公安院校的內部控制目標在沿襲行政事業(yè)單位內部控制目標的基礎上，既要符合國家的高等教育政策要求，又要服務于公安院校培養(yǎng)合格預備役警官的辦學目標。在此背景下，公安院校的內部控制建設要以結果導向來衡量內部控制的有效程度。再者，從內部控制理論的發(fā)展歷程來看，無論是早期的“內部牽制論”，還是我國現(xiàn)行的《規(guī)范》，其精髓都在于制衡，制衡機制是內部控制工作機制的核心，能夠為內部控制有效性的發(fā)揮提供合理的保障。而且，公安院校受托于人民群眾，在公安教育領域居于公共利益代理人的重要地位，由此造成了其內部控制實踐缺少自我約束的內生動力。只有將相互制衡的工作機制貫穿內部控制全過程，才能最大限度的避免機會主義，壓縮權力尋租空間，提高風險防范水平。因此，本文將公安院校內部控制有效性定義為：公安院校以權力制衡為基礎，通過制定制度和執(zhí)行程序，對單位的業(yè)務活動實施過程控制和標準控制，為完成內部控制計劃并實現(xiàn)培養(yǎng)合格預備役警官辦學目標提供合理保障的程度。

三、理論分析與假設提出

(一)思想政治工作的重視程度對公安院校內部控制有效性的影響

思想政治工作是引領公安院校全體師生對黨忠誠、服務人民的精神力量，是保障預備役警官執(zhí)法公正、紀律嚴明的動力源泉，也是確保公安隊伍意識形態(tài)安全的一種非正式制度?？讻茉?1992)認為，意識形態(tài)不僅可以蘊涵價值信念、倫理規(guī)范、道德觀念，而且以“指導思想”的形式影響正式制度的變遷，是非正式制度的核心內容[7]。同樣，諾斯(1994)指出，非正式制度的主要功能在于通過內外部強制力來約束人的行為，減少交易后果的不確定性[8]。加強思想政治工作是公安院校立德樹人的第一要務，是公安隊伍戰(zhàn)斗力生成的重要保證。而黨在新時期提出的“堅持‘政治建警’、全面‘從嚴治警’”的建警治警方針，對公安院校提出了更高的要求。一方面，“政治建警”要求公安院校必須堅持黨的領導，通過增強政治意識，把好政治方向，站穩(wěn)政治立場，塑造全體人員的意識形態(tài)，進而形成個人和組織行為方向的認知框架，迫使全體人員的思想模式和行為方式趨向于組織所認可的合理方向，構成貫徹執(zhí)行內部控制政策和程序的前提條件[9]。另一方面，“從嚴治警”要求公安院校關鍵崗位和關鍵人員要從思想上將業(yè)務履職和權力運行的風險防范意識轉化為行動自覺，筑牢不敢腐、不能腐、不想腐的藩籬。已有研究表明，思想政治氛圍對組織及組織成員的行為具有潛在規(guī)范作用，能夠顯著降低組織內部控制風險的發(fā)生[10]。同時，實證研究發(fā)現(xiàn)，組織的價值使命與內部控制有效性顯著相關，團隊精神與報告性目標顯著相關，員工認同感與經(jīng)營性目標顯著相關[11]。因此，公安院校對加強思想政治工作的重視程度，是實現(xiàn)內部控制目標的基本要求。基于上述分析，做出如下假設：

H1：思想政治工作的重視程度與公安院校內部控制有效性呈正相關關系，即公安院校內部控制建設中對思想政治工作的重視程度越高，公安院校內部控制目標實現(xiàn)程度越高。

(二)“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度對公安院校內部控制有效性的影響

根據(jù)制度理論，組織通過遵守外部制度和實現(xiàn)利益相關者的預期來提升或保護其正當性。在此過程中，組織和個人行為將受制于制度、法律、規(guī)范、條例等社會標準的強制性壓力影響，進而對他們的行為選擇產生影響。公安院校在執(zhí)行“三重一大”決策制度過程中同樣受到制度壓力的形塑，既要遵從《教育部關于進一步推進直屬高校貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》(教監(jiān)〔2011〕7號)的相關要求，也要滿足全校師生、社會公眾、行政主管部門及相關資金捐贈者的期望，最大限度提升教育教學資源的使用效率，從頂層決策層面保障內部控制程序合法合規(guī)，從而為實現(xiàn)培養(yǎng)合格預備役警官的辦學目標做好制度保障?！叭匾淮蟆睕Q策制度是貫徹落實黨委領導下的校長負責制的重要內容，是對黨的民主集中制在重大問題決策過程中具體而有效的補充，其本質要求是集體討論和民主決策。而且具有不同背景特征的決策成員能從更多角度思考和分析待解決事項，多方信息資源能夠充分評估決策方案所面臨的潛在收益和不確定性風險，從而作出高質量的決策[12-13]。李萬利等(2019)采用雙重差分模型系統(tǒng)研究內部控制有效性時發(fā)現(xiàn)，與不受“三重一大”決策意見影響的組織相比，采用“三重一大”決策意見的組織能夠提高決策質量，進而對組織績效產生顯著的正向影響[14]?？梢姡叭匾淮蟆睕Q策制度作為一種強制性制度壓力有助于約束管理者的機會主義行為，從而降低代理問題引發(fā)的效率損失，使內部控制實施得更加科學、高效?；谏鲜龇治觯龀鋈缦录僭O：

H2：“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度對公安院校內部控制有效性呈正相關關系，即“三重一大”決策制度執(zhí)行的越規(guī)范，公安院校內部控制目標實現(xiàn)程度越高。

(三)內部控制牽頭部門的參與程度對公安院校內部控制有效性的影響

劉延平等(2015)指出，行政事業(yè)單位要在設立內部控制牽頭部門的基礎上，進一步明確牽頭部門和配合部門的職責權限，充分發(fā)揮各部門的聯(lián)動機制，以避免內部控制機構對權力關系的依賴性[15]。一方面，根據(jù)交易成本理論，在內部控制領導小組中設置牽頭部門可以節(jié)約更多的交易成本。內部控制的建立與實施是公安院校進行內部管理的過程，需要各部門相互協(xié)調并進行資源交換，其實質是一種特定的組織內的交易行動。內部控制牽頭部門通過統(tǒng)籌調配公安院校教育教學保障資源，協(xié)調跨部門的重大決策、重大事件和重要業(yè)務流程的內部控制工作，可以減少平行部門間相互配合的障礙性因素。而且，高層領導往往將內部控制工作的權威傳遞給牽頭部門，牽頭部門可以進入更高的組織層級，便于其在內部控制領導小組中開展工作，完成協(xié)調溝通任務。另一方面，內部控制牽頭部門通過掌握公安院校經(jīng)濟活動合法合規(guī)情況、資產運行效果情況、財務信息真實完整情況和教學資源保障情況，對公安院校的教學和科研發(fā)展形勢有較為全面的理解，有利于資源使用效益的優(yōu)化升級。同時，牽頭部門可以按照有限參與原則行使建議權和監(jiān)督權，主動提供滿足不同層次管理者需求的評價意見和決策報告，將影響公安院校內部控制目標實現(xiàn)的各種風險降至可接受的水平，從而促進內部控制建設提質增效?；谏鲜龇治?，做出如下假設：

H3：內部控制牽頭部門的參與程度與公安院校內部控制有效性呈正相關關系，即內部控制牽頭部門的參與程度越高，公安院校內部控制目標實現(xiàn)程度越高。

(四)“一把手”注意力分配的中介效應

在公共治理實踐中，“一把手”注意力分配普遍存在于領導話語體系之中，這既是一種科層組織運作的注意力分配方式，也是理性官僚制進行公共治理的一種有效形式。根據(jù)注意力分配理論，當有限理性的決策者面臨復雜環(huán)境時，組織的行為結果取決于決策者如何配置和管理有限的注意力。公安院?！耙话咽帧睂炔靠刂平ㄔO的高度關注能夠推動相關部門集中投入資源，著力解決制度設計和執(zhí)行中的難點問題，使內部控制更易實現(xiàn)且效果更加明顯。而且在對領導的注意力研究中發(fā)現(xiàn)，“一把手”注意力分配一般作為中介變量影響個體或組織的決策行為[16-17]。由于“一把手”在任中或離任時要依法接受經(jīng)濟責任審計監(jiān)督，(5)《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》(中辦發(fā)〔2010〕32號)總則中第5條規(guī)定：領導干部履行經(jīng)濟責任的情況，應當依規(guī)依法接受審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計可以在領導干部任職期間進行，也可以在領導干部離任后進行，以任職期間審計為主。內部控制是“一把手”經(jīng)濟責任審計的重要內容，其質量高低直接影響“一把手”績效考核結果，加之公安院校的“一把手”自身都具有較強的政治晉升動力。因此，在二者的共同作用下，“一把手”一般會通過率先垂范奠定組織的“高層基調”，并依靠手中的行政權力進行政策的高位推動，形成縱向壓力傳導機制，從而影響公安院校師生的行為選擇模式，保證思想政治工作、“三重一大”決策制度和內部控制牽頭部門在內部控制建設中最大限度地發(fā)揮作用。此外，建立與完善內部控制的過程也是逐步規(guī)范組織管理的過程，這個過程勢必會侵犯原有利益群體的既得利益和相關特權，給內部控制的推行造成巨大阻力，因此“一把手”對內部控制建設的高度關注有利于打破“稟賦效應”，提升全體師生對公安院校建立內部控制的認知水平，推動各項措施落到實處?；谝陨戏治?，做出如下假設：

H4a：其他條件不變的情況下，“一把手”注意力分配在公安院校思想政治工作的重視程度與內部控制有效性關系中起中介作用。

H4b：其他條件不變的情況下，“一把手”注意力分配在公安院?！叭匾淮蟆睕Q策制度執(zhí)行的規(guī)范程度與內部控制有效性關系中起中介作用。

H4c：其他條件不變的情況下，“一把手”注意力分配在公安院校內部控制牽頭部門參與程度與內部控制有效性關系中起中介作用。

四、研究設計

(一)問卷設計與數(shù)據(jù)來源

根據(jù)前文關于公安院校內部控制的界定，本文采用Likert七級量表衡量被調查者對內部控制有效性影響因素的態(tài)度，從1到7表示被調查者的認同程度逐級遞增(1表示被調查者對該題項“完全不認同”，7表示被調查者對該題項“完全認同”)。調查問卷分為三個部分：第一部分為公安院校的基本情況調查，第二部分為公安院校內部控制有效性影響因素調查，第三部分為公安院校內部控制目標實現(xiàn)程度調查。問卷具體設計步驟如下：首先，本文根據(jù)相關文獻資料和開放式調查結果，并在LIANG H G[18]、吳秋生和劉沛[19]、林潤輝[20]等學者研究的基礎上，對相關潛變量的測度量表進行背景性調整，形成問卷初稿；其次，與公安院校教職工及內部控制領域專家進行座談交流，根據(jù)教職工反饋和專家建議，對問卷題項設置進行補充和完善；最后，在部分公安院校進行問卷前測，對語義不清、概念模糊及不足以反映變量特征的題項進行了修繕和剔除，確保問卷通俗易懂、清晰明確。同時，本文在問卷中設計了反向命題以保證調查的真實性和可靠性。

本次問卷調查采用線上線下兩種方式進行，調查對象盡可能遍及全國多所公安院校的教師及行政人員，以避免出現(xiàn)選擇性偏差。本次問卷調查總共發(fā)放360份問卷，收回343份問卷，回收率為95.278%。進一步，根據(jù)被調查者的答題時長和答題質量，對答案存在邏輯錯誤和具有明顯規(guī)律的問卷進行了過濾篩選，由此剔除56份問卷，最終得到有效樣本數(shù)為287份，有效樣本率為83.673%。樣本中被調查的公安院校分布特征如表1所示。

表1 樣本的統(tǒng)計學特征

本文采用SPSS25.0對問卷的信度和效度進行了檢驗，Cronbach’s Alpha值為0.970，大于0.8，屬于高信度區(qū)間，說明樣本數(shù)據(jù)具有較高的內部一致性，調查問卷信度較好。然后，采用主成分分析法檢驗問卷的結構效度，KMO值為0.945，大于0.8，Bartlett球形度檢驗的統(tǒng)計值顯著性為 0.000，說明題項之間具有較高的相關性。累計方差貢獻率為79.238%，平均提取方差(AVE)均高于0.5，并由旋轉成分矩陣可知標準化因子載荷系數(shù)均大于0.5，說明量表有很好的收斂效度。

(二)變量定義

(1)被解釋變量

內部控制有效性(ICE)是本文的核心測試變量。目前主要有三種方式度量內部控制有效性，一是以內部控制信息披露情況來度量[21]，二是以內部控制目標的實現(xiàn)情況來度量[22]，三是以內部控制質量高低來度量[23]。前已述及，本文基于目標導向來測度公安院校內部控制有效性，即通過對公安院校內部控制合規(guī)目標、資產目標、報告目標、防弊目標和社會目標的實現(xiàn)程度來衡量內部控制有效性。進一步，將社會目標分成對預備役警官培養(yǎng)的滿意度和科研成果的社會貢獻度兩方面來測度。因此，本文采用Likert七級量表從以上六個方面對公安院校內部控制有效性進行測度，舉例題項為“您對本單位培養(yǎng)的預備役警官在知識儲備及能力素質方面的滿意度”。

(2)解釋變量

思想政治工作的重視程度(IPW)即公安院校通過加強思想政治工作強化全體師生的政治信仰和道德素質，提升全體人員的內部控制意識，進而提高內部控制有效性。在問卷中采用Likert七級量表對政治意識、規(guī)矩意識、創(chuàng)新意識和愛國情懷四個方面進行測量，舉例題項為“您在本單位組織的政治理論學習中的參與程度”。

“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度(CDS)即公安院校通過嚴格實行重大決策、重要干部任免、重大項目安排、大額資金使用必須經(jīng)集體討論做出決定的制度，規(guī)范內部控制執(zhí)行程序，提高內部控制有效性。在問卷中采用Likert七級量表對“三重一大”決策制度的落實情況，決策范圍的清晰程度，決策程序的民主性，決策結果的科學性及決策后追蹤問責情況五個方面進行測量，舉例題項為“您認為本單位‘三重一大’決策制度中決策事項范圍的清晰程度”。

內部控制牽頭部門的參與程度(IDIC)即公安院校通過內部控制牽頭部門在內部控制領導小組中的參與程度和職能作用發(fā)揮，從而提高內部控制有效性。由于行政事業(yè)單位內部控制主要側重于單位內部經(jīng)濟活動的管理，而且在內部控制推行之初，很多單位選擇將財務部門作為內部控制的牽頭部門，因此在借鑒內部控制管理實踐的基礎上，本文選取財務部門的參與程度作為內部控制牽頭部門參與程度的測量對象。在問卷中采用Likert七級量表對財務部門工作人員在預算編制中的嚴謹程度、經(jīng)費報銷中的規(guī)范程度、內部控制領導小組中的履職盡責程度以及與其他部門協(xié)調溝通程度四個方面進行測量，舉例題項為“您感受到的財務部門對科研經(jīng)費預算編制的嚴謹程度”。

(3)中介變量

“一把手”注意力分配(ADL)即公安院?！耙话咽帧睂炔靠刂平ㄔO與實施的注意力分配程度?！耙话咽帧睂炔靠刂平ㄔO關注度越高，越能夠促進內部控制措施的落實，從而提高內部控制目標的實現(xiàn)程度。本文將“一把手”注意力分配作為中介變量。在問卷中采用Likert七級量表對公安院校行政部門、宣傳部門和后勤部門在內部控制建設中提供的支持程度，該校對相關人員違反工作流程的懲戒力度，該?！耙话咽帧北砺首饔眉岸綄z查力度等六個方面進行測量，舉例題項為“您感受到的本單位‘一把手’在執(zhí)行內部控制規(guī)章制度方面起到表率作用的程度”。

(4)控制變量

借鑒尹潔等[24]和楊蓉等[25]學者的研究，本文選取如下控制變量：公安院校屬性(Subjection)根據(jù)該校隸屬的層級不同劃分為公安部直屬院校和各省直屬院校進行測量；公安院校所在地(Region)根據(jù)該校所在城市所處的東、中、西三大地帶確定；公安院校建校年限(Year)以40年和70年為時間節(jié)點劃分為0-40年(含40年)、40年以上-70年(含70年)、70年以上三個數(shù)量集合進行測量；公安院校在校生規(guī)模(Size)以0.5萬和1萬作為節(jié)點劃分為三個數(shù)量集合(0-0.5萬人、0.5萬人以上-1萬人、1萬人以上)進行測量；公安院校的辦學層次(Level)根據(jù)該校具有的最高教育層次為專科教育、本科教育、碩士研究生教育進行劃分；公安院校領導任職年限(Time)以現(xiàn)任“一把手”從到任至今的年限取整數(shù)進行計算。通過以上控制變量控制其他干擾因素對公安院校內部控制有效性的影響。

(三)模型構建

為了檢驗公安院校思想政治工作的重視程度、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度和內部控制牽頭部門的參與程度對公安院校內部控制有效性的影響，以及“一把手”注意力分配在兩者之間的中介效應，本文將思想政治工作的重視程度(IPW)、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度(CDS)和內部控制牽頭部門的參與程度(IDIC)分別引入回歸方程，記做Factor，在借鑒溫忠麟等(2004)[26]研究的基礎上，構建如下三個回歸模型：

ICE=α0+α1Factor+α2Subjection+α3Region+α4Year+α5Size+α6Level+α7Time+ε

(1)

ADL=β0+β1Factor+β2Subjection+β3Region+β4Year+β5Size+β6Level+β7Time+ε2

(2)

ICE=γ0+γ1Factor+γ2ADL+γ3Subjection+γ4Region+γ5Year+γ6Size+γ7Level+γ8Time+ε3

(3)

模型(1)考察的是思想政治工作的重視程度、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度和內部控制牽頭部門的參與程度對公安院校內部控制有效性的影響，用來檢驗假設H1、假設H2以及假設H3；模型(3)在模型(1)的基礎上加入“一把手”注意力分配作為中介變量，考察“一把手”注意力分配在思想政治工作的重視程度、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度和內部控制牽頭部門的參與程度對內部控制有效性影響中的中介效應，用來檢驗假設H4a、假設H4b以及假設H4c。

五、實證結果與分析

(一)共同方法偏差檢驗

本文分別在2020年9月和2020年12月兩個時段采用線上線下兩種方式從我國東、中、西3個地區(qū)的公安院校收集相關數(shù)據(jù)，從程序控制上初步緩解共同方法偏差問題。

為了在統(tǒng)計控制上進一步檢驗共同方法偏差問題是否存在，本文在得到最終數(shù)據(jù)后，采用Harman單因子檢驗的方法，得出第1個因子的方差貢獻率為31.566%，小于40%，這進一步說明了本文所獲得的樣本數(shù)據(jù)不存在嚴重的共同方法偏差問題。

(二)描述性統(tǒng)計

由表2可知，公安院校內部控制有效性平均值為5.411，標準差為1.284，數(shù)據(jù)離散程度偏大，表明公安院校內部控制有效性水平較高，但各樣本院校對內部控制的執(zhí)行程度仍存在較大差異。

表2 各變量的描述性統(tǒng)計

思想政治工作的重視程度平均值為5.584，標準差為1.088，相較其他變量來說數(shù)據(jù)變異較小，充分體現(xiàn)了公安院校對思想政治工作的高度重視，思想政治工作開展深入人心，得到了師生的普遍認同。

而“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度平均值為5.323，標準差為1.381，相較于其他變量數(shù)據(jù)離散程度較大，說明各公安院校對“三重一大”決策制度的執(zhí)行情況具有一定的差異性，相關部門對其督導檢查力度有待進一步加強。

(三)回歸分析

本文為確保模型估計的一致性和有效性，對進入方程的所有解釋變量和控制變量進行了方差膨脹因子(VIF)診斷，結果顯示VIF均小于10，表明模型不存在多重共線性。從下頁表3的回歸結果可以看出，思想政治工作的重視程度與內部控制目標實現(xiàn)程度的回歸系數(shù)為0.696，并在1%的水平下顯著。說明公安院校的思想政治工作的重視程度對內部控制目標實現(xiàn)程度具有顯著的正向影響，假設H1成立。

表3 多元回歸分析表

公安院校的思想政治工作能夠滲透到教職工的思維、行為和習慣中，形成高度自覺的內部控制意識，從而成為影響內部控制目標實現(xiàn)的軟實力?！叭匾淮蟆睕Q策制度執(zhí)行的規(guī)范程度與內部控制目標實現(xiàn)程度的回歸系數(shù)為0.672，并在1%的水平下顯著。說明公安院校的“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度對內部控制目標實現(xiàn)程度具有顯著的正向影響，假設H2成立。

公安院校執(zhí)行“三重一大”決策制度是內部控制建設的關鍵，公安院校對內部控制活動進行頂層設計并作出科學決策將貫穿于單位內部控制建設的始終，對內部控制目標實現(xiàn)程度起著至關重要的作用。內部控制牽頭部門的參與程度與內部控制目標實現(xiàn)程度的回歸系數(shù)為0.638，并在1%的水平下顯著。說明公安院校內部控制牽頭部門的參與程度對內部控制目標實現(xiàn)程度具有顯著的正向影響，假設H3成立。在內部控制建設中，內部控制牽頭部門主要負責協(xié)調公安院校跨部門之間的內部控制工作，使各部門之間相互配合，以高效落實內部控制的計劃和程序，為內部控制目標的實現(xiàn)提供組織保障。

在控制中介變量“一把手”注意力分配后，思想政治工作的重視程度、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度、內部控制牽頭部門的參與程度對內部控制有效性的回歸系數(shù)分別為0.187、0.262、0.187，并在1%的水平下顯著。說明在其他條件不變的情況下，“一把手”注意力分配在二者之間起中介作用，假設H4a、假設H4b、假設H4c成立。對比控制中介變量前后的回歸模型可知，思想政治工作的重視程度、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度、內部控制牽頭部門的參與程度對內部控制有效性的回歸系數(shù)明顯下降，但依然顯著，說明“一把手”注意力分配在二者中起部分中介的作用?？梢?，公安院?！耙话咽帧毙枰獙⒆⒁饬侠矸峙湓诩訌娝枷胝喂ぷ?、規(guī)范執(zhí)行“三重一大”決策制度和提升內部控制牽頭部門的工作成效上，不斷發(fā)揮內部控制有效性的影響力和滲透力，從而使公安院校教職員工能夠更好地履行培養(yǎng)黨和人民忠誠衛(wèi)士的職責使命。

(四)穩(wěn)健性檢驗

為了檢驗公安院校的思想政治工作的重視程度、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度、內部控制牽頭部門的參與程度與內部控制有效性之間是否存在穩(wěn)定關系，我們采用變更回歸方式的方法，以被解釋變量內部控制有效性的平均數(shù)作為分界，將其轉換為二分變量，使用二元logistic進行重新回歸檢驗，此結果與原模型的檢驗結果相同，未出現(xiàn)差異，表明本結論穩(wěn)健。(6)鑒于篇幅有限，穩(wěn)健性檢驗的回歸結果未在文中列示，留待參考查用。

六、結論與建議

本文通過實證分析發(fā)現(xiàn)：公安院校思想政治工作的重視程度、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度、內部控制牽頭部門的參與程度對內部控制有效性呈顯著的正反饋。進一步，公安院?！耙话咽帧睂炔靠刂平ㄔO的注意力分配在二者之間起部分中介作用，換言之，思想政治工作的重視程度、“三重一大”決策制度執(zhí)行的規(guī)范程度、內部控制牽頭部門的參與程度通過“一把手”注意力分配，能夠顯著影響公安院校內部控制有效性的發(fā)揮，這無疑會對公安院校預備役警官的培養(yǎng)質量產生深遠影響。

根據(jù)本文的研究結論，提出如下建議：

第一，公安院校應將加強思想政治工作作為構建良好內部控制環(huán)境的首要任務。充分發(fā)揮思想政治工作在鑄造忠誠警魂中的正心修身作用，引導全體師生準確把握自己行為的善惡邊界，不斷增強其對國家、對社會、對人民履職盡責的思想意識。

第二，公安院校應堅持黨委領導下的校長負責制，充分發(fā)揮“三重一大”決策制度對核心決策環(huán)節(jié)予以規(guī)范的重要作用。涉及辦學方向、學科建設、培養(yǎng)方案等事關公安院校發(fā)展建設的重大決策，在事前應充分進行調查研究、專家論證、技術咨詢、決策評估，使決策結果更加符合人才培養(yǎng)目標。

第三，公安院校應加強內部控制牽頭部門在內部控制領導小組中的參與程度，確保各項資源能夠有效傳導至教學活動的各個環(huán)節(jié)，把有限的資源用在治校育人最需要的方面，為公安院校辦學目標的實現(xiàn)提供強有力的組織保障。

第四，公安院校應充分發(fā)揮“一把手”在內部控制工作中的垂范作用。“一把手”的認知、重視程度、行為表現(xiàn)，決定了公安院校內部控制的塑造力，其垂范作用可以帶動全體師生把遵循內部控制作為行動指南，真正發(fā)揮內部控制對教學活動、行政活動和經(jīng)濟活動的風險防范和管控作用，從而提升預備役警官培養(yǎng)質量以滿足新時代公安工作的需要。