上市公司財務(wù)核算監(jiān)管中增值稅轉(zhuǎn)型的影響分析

杜志艷

【摘要】我國于1994年稅制改革中正式實行了生產(chǎn)型增值稅，以切實滿足當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會建設(shè)要求，為推動當(dāng)時城市化發(fā)展進(jìn)程奠定了堅實基礎(chǔ)。隨著現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)逐漸趨向于新常態(tài)化方向發(fā)展，傳統(tǒng)生產(chǎn)型增值稅逐步趨向消費型增值稅轉(zhuǎn)變。借助消費增值稅，能夠有效消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)過程中的重復(fù)征稅問題，是當(dāng)前增值稅發(fā)展重要趨勢。本文就針對此，以增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵與主要內(nèi)容為切入點，提出增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司財務(wù)核算監(jiān)管的影響以及對上市公司財務(wù)核算監(jiān)管指標(biāo)的影響，以供參考。

【關(guān)鍵詞】上市公司;財務(wù)核算監(jiān)管;增值稅轉(zhuǎn)型

【DOI】10.12334/j.issn.1002-8536.2021.33.

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1增值稅轉(zhuǎn)型的概述及及其主要內(nèi)容

1.1內(nèi)涵

增值稅主要就是向銷售貨物、提供加工，修理勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位及個人征收的稅種。從外購固定資產(chǎn)處理方式角度分析，可以將增值稅劃分為生產(chǎn)增值稅、收入增值稅與消費增值稅三種類型。

在我國滬深兩市的上市公司中，擁有大量的制造公司，增值稅轉(zhuǎn)型后能夠極大程度控制這些實業(yè)公司的稅收負(fù)擔(dān)，對這些上市公司的財務(wù)核算監(jiān)管工作產(chǎn)生了不同程度的影響[1]。受到歷史原因及經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求影響，我國在很長時間一段時間執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅稅制，不允許制造業(yè)上市公司對購入固定資產(chǎn)的資金做出抵扣。制造業(yè)上市公司購入固定資產(chǎn)的稅額占據(jù)比例較大，此部分稅額不允許抵扣，導(dǎo)致公司面臨著較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于開展財務(wù)核算工作。生產(chǎn)型增值稅的應(yīng)用切實提升了上市公司數(shù)據(jù)的舞弊風(fēng)險，導(dǎo)致資本市場較為混亂。

自2009年起，國家頒布了新的增值稅條例，將生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。相較于傳統(tǒng)生產(chǎn)型增值稅而言，消費型增值稅對促進(jìn)納稅體系改革，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)監(jiān)管力度，控制企業(yè)會計失真風(fēng)險意義重大。

1.2主要內(nèi)容

一方面，新購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額需要納入到增值稅抵扣范圍。結(jié)合當(dāng)前稅收條例，固定資產(chǎn)從原有不能夠從銷項稅額抵扣的進(jìn)項稅額項中刪除，因此在企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)建設(shè)過程中，可以通過采購固定資產(chǎn)獲得增值稅發(fā)票，抵扣銷項稅額，使增值稅正式從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型。新稅收條例中還明確了抵扣固定資產(chǎn)范圍，將固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等在會計制度中用做固定資產(chǎn)核算，不可抵扣進(jìn)項稅額。

另一方面，增值稅的改革工作面向全國與各個領(lǐng)域，取消地區(qū)與行業(yè)之間的征收差異[2]。擴(kuò)大增值稅改革工作的試點范圍，確保增值稅改革活動有序開展。

控制小規(guī)模納稅人的征收率，將小規(guī)模納稅人征收率降低至3%。在增值稅改革過程中，而取消了與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策。同時，在新條例內(nèi)，還刪除了執(zhí)行進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的增值稅退稅證。

在消費型增值稅征收過程中，允許外購固定資產(chǎn)中的增值稅進(jìn)項稅額，購入時可以一次性全部扣除。消費型增值稅購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期，由于扣除額增大，企業(yè)財政收入減少，鼓勵企業(yè)繼續(xù)投資。消費型增值稅的征收可以使用憑借發(fā)票扣稅的計算方式，借助外購發(fā)票一次性交納稅款全部扣除，實際操作與管理更為簡單。

2增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司財務(wù)核算監(jiān)管的影響

在增值稅轉(zhuǎn)型過程中，可以從政治與制度層面控制上市公司的稅收負(fù)擔(dān)，對我國制造業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大。就目前來看，上市公司有很大一部分為制造行業(yè)公司或集團(tuán)公司，在征收稅收方面，需要對原有生產(chǎn)性政治是進(jìn)行逐步轉(zhuǎn)變，退回多余扣除的稅款，減輕制造業(yè)上市公司的稅收負(fù)擔(dān)。通過分析現(xiàn)有制造業(yè)上市公司發(fā)展趨勢，發(fā)現(xiàn)制造行業(yè)存在上市價格透明、產(chǎn)品附加值較低等特征。由于公司綜合利潤率較低，導(dǎo)致公司在生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)過程中面臨著更為嚴(yán)苛的業(yè)績增長要求。公司管理層為獲得最大化經(jīng)濟(jì)利益，會對財務(wù)報告及財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行美化，導(dǎo)致財務(wù)核算監(jiān)管工作的難度增大。

以制造產(chǎn)業(yè)為主體的上市公司具備實體經(jīng)濟(jì)屬性，是當(dāng)前實體產(chǎn)業(yè)的主力軍。在資本市場中，制造業(yè)上市公司也是資本市場的重要一環(huán)，通過大量發(fā)行或增發(fā)股票、證券融資，使公司生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)信息能夠始終保持真實有效，使投資主體作出正確判別。

在上市后，公司有義務(wù)接受國家級監(jiān)管部門的監(jiān)督，使其自身的管理機(jī)制及財務(wù)核算監(jiān)管體系發(fā)生極大程度轉(zhuǎn)變。具體來說，上市公司財務(wù)核算監(jiān)管中增值稅轉(zhuǎn)型的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1對監(jiān)管目標(biāo)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型工作可減輕上市公司稅務(wù)壓力，關(guān)注公司更好實現(xiàn)財務(wù)核算監(jiān)管目標(biāo)，從根本上提升公司財務(wù)核算管理的全面性與精準(zhǔn)度，使上市公司各股東及投資人核心利益得到切實保障。在增值稅的征稅方式發(fā)生改變后，上市公司自身的經(jīng)營壓力與業(yè)績壓力下降，公司不必通過美化財務(wù)數(shù)據(jù)控制稅收額度，從根本上提升了財務(wù)核算監(jiān)管工作的可行性。對上市公司財務(wù)核算體系的監(jiān)管工作還需要注重市場調(diào)節(jié)，配合使用行政干預(yù)手段，尊重市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，保障公司財務(wù)數(shù)據(jù)管控水平。

通過對上市公司市場行為及會計核算內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，還應(yīng)當(dāng)建立起更加系統(tǒng)科學(xué)的財務(wù)核算規(guī)范，確保制造業(yè)上市公司財務(wù)管理目標(biāo)能夠更好實現(xiàn)。各市公司管理部門及各股東、利益相關(guān)者需要通過分析財務(wù)報告內(nèi)容，評估公司階段性生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)情況。要求財務(wù)報告內(nèi)容需要完整清晰，及時發(fā)現(xiàn)并解決存在于上市公司生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)期間的各類問題。

在財務(wù)核算監(jiān)管目標(biāo)中，目標(biāo)設(shè)置與監(jiān)管對象存在密切關(guān)聯(lián)，需要管理部門全面收集財務(wù)核算信息，建立上市公司財務(wù)核算體系，控制并約束上市公司生產(chǎn)經(jīng)營行為，加強(qiáng)財務(wù)報告內(nèi)容管控力度。

在設(shè)置財務(wù)核算監(jiān)管目標(biāo)時，還需要配合使用市場調(diào)查手段，借助稅收調(diào)節(jié)方式，從根本上提升公司整體利潤水平，有序完成上市公司財務(wù)核算監(jiān)管任務(wù)，確保財務(wù)核算監(jiān)管工作的積極作用能夠被充分發(fā)揮出來。

2.2對監(jiān)管主體的影響

在上市公司主要受政府部門、非政府部門的財務(wù)監(jiān)管。其中，政府部門主要為財務(wù)部、稅務(wù)局、證券監(jiān)管部門組成;非政府部門主要由會計事務(wù)所、公司股東及社會群眾組成。為保障上市公司財務(wù)核算工作有序開展，需要嚴(yán)格遵照現(xiàn)行法律要求與市場規(guī)范，對信息核算內(nèi)容進(jìn)行審核，避免財務(wù)核算數(shù)據(jù)出現(xiàn)缺失或者誤差問題。

在生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅的情況下，制造業(yè)上市公司等受監(jiān)管客體的稅收負(fù)擔(dān)下降，使上市公司提供的信息更為真實、準(zhǔn)確，切實保障了上市公司股東的核心權(quán)益。

2.3對監(jiān)管客體的影響

在增值稅轉(zhuǎn)型后，上市公司作為監(jiān)管客體，受到了直接影響。具體而言，財務(wù)核算監(jiān)管客體包括上市公司、財務(wù)管理部門會計人員、股票市場參與人員。其中，上市公司是獨立法人個體，也是財務(wù)核算監(jiān)管的主要對象，受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響巨大。上市公司生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)期間的綜合效益會直接受到市場因素及經(jīng)濟(jì)因素影響，在經(jīng)濟(jì)周期波動明顯增大的情況下，公司實際利潤空間減小，經(jīng)營期間面臨的風(fēng)險因素更多，需要加強(qiáng)此階段公司財務(wù)核算監(jiān)管工作力度。

經(jīng)實際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段上市公司管理部門與股東、利益相關(guān)者之間存在著信息公開共享效果不佳等問題，公司管理層或財務(wù)管理人員為完成經(jīng)營業(yè)務(wù)要求，對財務(wù)報告進(jìn)行更改，隱藏了真實業(yè)績，導(dǎo)致股東及債權(quán)人的權(quán)益受到嚴(yán)重不利影響。

在增值稅轉(zhuǎn)型后，以產(chǎn)品加工為主的上市公司將成為直接受益者。通過對上市公司購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，極大程度緩解了公司稅收負(fù)擔(dān)，使公司的利潤空間及經(jīng)營水平得到了極大程度緩解。

監(jiān)管主體需要依照國家法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，做好上市公司的監(jiān)管工作，使上市公司提供的財務(wù)報告內(nèi)容更加真實、完善?，F(xiàn)階段上市公司逐步趨向于集團(tuán)化方向發(fā)展，對財務(wù)報告內(nèi)容的要求更高，需要做好上市公司財務(wù)管理人員專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)工作。

2.4對上市公司監(jiān)管手段的影響

構(gòu)建上市公司核算監(jiān)管體系，優(yōu)化會計系統(tǒng)監(jiān)督管理職能，建立健全約束激勵制度，對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行嚴(yán)格管控。在增值稅轉(zhuǎn)型后，上市公司業(yè)務(wù)核算監(jiān)管目標(biāo)及手段均發(fā)生了一定程度改變，切實增強(qiáng)了監(jiān)管工作開展水平。

3增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司財務(wù)核算監(jiān)管指標(biāo)的影響

在增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后，上市公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大幅度緩解，為后續(xù)創(chuàng)新投入及固定資產(chǎn)投資工作提供了重要條件。為判斷增值稅轉(zhuǎn)型的上市公司財務(wù)核算監(jiān)管指標(biāo)的影響，本文統(tǒng)計了制造業(yè)上市公司固定資產(chǎn)增長變化情況。

在上表數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)，增值稅的轉(zhuǎn)型工作為上市公司的稅收提供了更多優(yōu)惠條件，刺激了固定資產(chǎn)的投資份額，使上市公司的利潤空間及經(jīng)營業(yè)務(wù)明顯增長。在增值稅轉(zhuǎn)型后，上市公司的稅收抵扣金額有不同程度增加。說明增值稅改革對上市公司的影響具備普遍性特征，可從根本上提升財務(wù)核算監(jiān)管指標(biāo)的規(guī)范性與實際應(yīng)用水平。

結(jié)論：

總而言之，加強(qiáng)上市公司財務(wù)核算監(jiān)管力度，對保障公司及各類利益相關(guān)人員的核心權(quán)益意義重大，可以作為國家資產(chǎn)市場基本秩序維持的重要方式。在增值稅轉(zhuǎn)型的當(dāng)前背景下，上市公司財務(wù)核算體系與核算監(jiān)管目標(biāo)及任務(wù)將發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，需要積極配合財務(wù)核算監(jiān)管工作，切實控制上市公司生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)期間的財務(wù)監(jiān)管風(fēng)險。

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[2]張彥.“營改增”后我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅若干問題探討[D].上海財經(jīng)大學(xué)，2020.

（本文作者單位為杭州華新機(jī)電工程有限公司，浙江杭州，310030）