集團企業(yè)全面預算管理問題與對策

李進芳

摘要：隨著我國改革開放的不斷深入，以及中國企業(yè)在管理上的不斷探索，中國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平不斷提高，管理方式更加多樣化、特色化，取得了一定的管理效果，增加了企業(yè)的綜合實力和市場競爭力，國內(nèi)外知名企業(yè)不斷涌現(xiàn)。集團企業(yè)為提高自身管理能力和水平，也在不斷地對企業(yè)管理模式進行學習、創(chuàng)新和優(yōu)化，其中，全面預算管理在集團企業(yè)中就得到了廣泛的認可和應用。全面預算管理的實施，提高和改善了集團企業(yè)的管理效率和效果，并且全面預算管理作為一種科學的管理方式，能夠更好地實現(xiàn)集團企業(yè)的戰(zhàn)略目標，合理優(yōu)化集團企業(yè)資源配置，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，既完成了企業(yè)的經(jīng)營管理目標，又提高了集團企業(yè)的綜合實力和市場競爭力，是一種經(jīng)過實踐檢驗的科學合理的管理方式。本文先闡述集團企業(yè)采用全面預算管理的重要意義，然后簡要分析當前大部分集團企業(yè)，在實施和運用全面預算管理過程中，存在的普遍和關(guān)鍵問題，最后提出了改進思路和對策，旨在為其他集團企業(yè)在開展全面預算管理工作時，提供有實踐意義的借鑒及參考。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè);全面預算;預算管理

先進的全面預算管理模式，可有效控制成本，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標及企業(yè)戰(zhàn)略目標，同時促進企業(yè)經(jīng)營管理工作水平的提高。集團企業(yè)開展全面預算管理工作，需要堅持“全員參與、全面覆蓋、全過程跟蹤”的全方位管理方式，并貫穿于集團企業(yè)各項經(jīng)濟活動之中，這既有利于集團企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的提高，又有利于實現(xiàn)集團企業(yè)的中短期經(jīng)營目標和長期戰(zhàn)略目標。

一、集團企業(yè)實施全面預算管理的重要意義

（一）有利于集團企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

企業(yè)愿景和使命的具體化就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，集團企業(yè)應在充分考慮市場內(nèi)外部環(huán)境的情況下，結(jié)合所處的發(fā)展階段，制定符合集團企業(yè)自身的總體戰(zhàn)略目標，進而確定預算管理的總體規(guī)劃及管理工作中的重點、難點。企業(yè)戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略控制的重要方法和手段就是全面預算管理，與其他方法和手段共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在過往的管理實踐過程中，全面預算管理作為企業(yè)管理的重要控制手段，能夠有效監(jiān)控集團企業(yè)全方位的經(jīng)營管理情況，提高集團企業(yè)資源利用效率，將經(jīng)營數(shù)據(jù)與經(jīng)營活動進行有效融合，實現(xiàn)集團企業(yè)整體的效益最大化，促進戰(zhàn)略的有效執(zhí)行和實施，最終確保完成集團企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）有利于集團企業(yè)管理水平的提升

全面預算管理是一種涉及企業(yè)的各個方面、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，并且需要全體員工參與的現(xiàn)代管理手段，充分體現(xiàn)了全面預算管理的全面性、全過程性和全員性，是一種十分重要的企業(yè)戰(zhàn)略管理方式。在企業(yè)戰(zhàn)略指導下，全面預算管理能夠分解與執(zhí)行企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標，將高大上的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，分解成具體的可執(zhí)行性的發(fā)展目標，并且可以形成各種財務(wù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)進行計量統(tǒng)計，把管理過程和管理最終結(jié)果有效結(jié)合起來。集團企業(yè)通過全面預算管理的實施，可以對預算實施過程進行有效的管理與控制，更好地落實監(jiān)督管理機制，可及時發(fā)現(xiàn)市場經(jīng)營環(huán)境的變化趨勢，并向決策者提供經(jīng)營管理方面的管理決策信息，有利于企業(yè)及時調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，促進企業(yè)經(jīng)營決策的科學化，促進集團企業(yè)整體管理水平的提升，使企業(yè)具備更強的市場競爭力。

（三）有利于集團企業(yè)綜合盈利能力的提高

實施以總體戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理，這就要求集團企業(yè)管理層在確定戰(zhàn)略總體目標時，精準把握市場動向，關(guān)注集團企業(yè)整體大局，科學地進行預算分析，剔除以往浪費或非高效的部分，深入挖掘自身的資源潛力，最大限度地使管理決策達到準確。同時幫助集團企業(yè)摸清自身家底，明確資源總量，在圍繞整體戰(zhàn)略目標，通過財務(wù)預算、籌資預算、投資預算和資金預算，合理分配有限的資源，提高資源的利用效率，避免資源浪費，做到“好鋼用在刀刃上”，同時在風險可控的前提下可以尋求外部的優(yōu)質(zhì)資源，做大做強企業(yè)，促進企業(yè)價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，提高集團企業(yè)綜合盈利能力。

二、集團企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算管理認識不足，缺少全員參與的意識

集團企業(yè)目前全面預算管理的現(xiàn)狀，是財務(wù)部設(shè)計下發(fā)到各板塊各子公司預算表格，下屬子公司財務(wù)部組織填報各自的預算并上報，集團企業(yè)最終匯總。這其中全體員工中，能夠參與到全面預算編制中的人數(shù)極少，這說明企業(yè)管理層對全面預算管理的重要性和作用性認識不足，甚至有些片面，認為全面預算管理只是財務(wù)部門一個部門的事情，重視程度也不高，投入的人力和物力也不多，認為全面預算編制只是財務(wù)數(shù)據(jù)，對經(jīng)營數(shù)據(jù)等其他非財務(wù)數(shù)據(jù)有些忽視，全面預算意識不強，導致全面預算管理形式化。員工對全面預算管理的認識只是停留在年初填寫預算表格，年終進行預算比對，平時工作過程中并沒有發(fā)揮出全面預算管理的監(jiān)督、管控作用，對全面預算管理的認識模糊，未能充分認識到全面預算管理所帶來的效益，同時也缺乏專業(yè)技術(shù)知識，對于全面預算管理這一科學的管理方式，缺乏充分的理解和運用。

（二）全面預算管理實施的組織體系不健全，相關(guān)職責分工不明確

按照全面預算管理的管理要求，企業(yè)應設(shè)立比較健全的全面預算管理組織機構(gòu)，明確各層級全面預算管理機構(gòu)的職責分工，使得全面預算管理在編制、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、考核工作落實到相關(guān)部門及負責人，使得全面預算管理是一個完整的管理閉環(huán)。集團企業(yè)目前并沒有專門負責全面預算管理的部門，無法貫徹落實全面預算管理工作。財務(wù)部在上交匯總后的集團企業(yè)財務(wù)預算，并得到董事會的批準后，在后續(xù)執(zhí)行中，并沒有相關(guān)的部門及崗位，對執(zhí)行過程中的階段結(jié)果進行追蹤，這其中是否存在偏離集團企業(yè)整體全面預算管理目標的情況，是否存在資源浪費的情況，是否存在下屬子公司內(nèi)外部情況發(fā)生變化的情況，由于缺乏健全的全面預算管理組織，使得集團企業(yè)對子公司缺乏全面了解，以及高效的溝通，容易導致全面預算管理中出現(xiàn)風險隱患。

（三）全面預算管理信息化程度不高

在全面預算管理中，信息化管理可以實時反映全面預算的編制、執(zhí)行情況，為管理者提供更全面、更完整的管理信息，有效提高全面預算管理效率的水平。目前集團企業(yè)的信息化程度還非常低，全面預算的編制還依賴于excel表格，停留在半手工的階段，這明顯降低了管理的效率和效果。在編制中極易出現(xiàn)表格和實際情況不符，填報錯誤，匯總不及時等情況，在后續(xù)監(jiān)督執(zhí)行過程中，也只能依賴于人工的辨別和監(jiān)督，管理效率和效果十分有限。同時也不利于預算執(zhí)行信息的傳遞，反饋溝通過程也比較漫長和原始，不利于預算的執(zhí)行和管理信息的收集，由于受制于全面預算管理工具的落后，使得全面預算管理只能停留于初級階段，不能發(fā)揮出全面預算管理對集團企業(yè)管理的優(yōu)勢作用。

（四）執(zhí)行過程中，缺乏完善的管理控制和調(diào)整機制

全面預算管理本身就是一門實踐性的管理應用手段，需要集團企業(yè)在親身實踐的過程中，運用全面預算管理的科學理論，摸索總結(jié)出適合集團企業(yè)自身特色的全面預算管理體系，尤其是在執(zhí)行過程中，需要有符合集團企業(yè)自身特點的管理控制和調(diào)整機制。而不是在年初編制好預算后，就把預算目標高高掛起，等到年底再把預算目標作為考核標準，這就失去全面預算管理的作用，使得全面預算管理停留在靜態(tài)的管理節(jié)點中，并沒有充分發(fā)揮出其對具體經(jīng)營活動，以及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有效的控制力和約束力，更沒有發(fā)揮出階段改進的督促作用，不利于后續(xù)經(jīng)營活動的調(diào)整和最終預算目標，乃至戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。全面預算管理目標是集團企業(yè)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部情況的準確分析和把握而制定的，當在內(nèi)外部發(fā)生不可抗拒的客觀變化時，需要按照事先制定好的調(diào)整機制進行修正，而不是在沒有客觀條件變化下隨意的更改，只是為了年初預算目標的完成，使得全面預算管理只是流于形式。

（五）在全面預算管理中缺乏行之有效的考核激勵機制

考核和激勵是現(xiàn)代管理實踐中的重要手段。有效激勵的前提是建立公平、公正、公開的考核機制，目前，有些集團企業(yè)并沒有明確的考核機制，考核辦法的制定比較籠統(tǒng)、模糊，不利于調(diào)動成員企業(yè)的積極性，降低了全面預算管理的效用;還有些集團企業(yè)只注重財務(wù)數(shù)據(jù)指標的考核，對非財務(wù)數(shù)據(jù)指標如經(jīng)營指標、客戶指標、員工成長指標等長期指標缺乏考核機制，這會造成經(jīng)營管理短視，不利于長期的發(fā)展和抗風險能力的提高。建立了良好的考核機制后，就是對考核結(jié)果的運用，集團企業(yè)往往非常重視預算考核結(jié)果，但忽視了對考核結(jié)果的運用，沒有將預算考核結(jié)果與員工的薪酬、職位晉升等個人利益掛鉤，未事先根據(jù)經(jīng)營和管理要求，制定有激勵性質(zhì)的獎懲方案，出現(xiàn)干好干壞一個樣的大鍋飯現(xiàn)象，未能發(fā)揮全面預算管理調(diào)動全員積極性的作用，忽視了全面預算管理對集團人力資源優(yōu)勢作用的發(fā)揮。

三、完善集團企業(yè)全面預算管理的對策

（一）提高全員對全面預算管理的重視和掌握程度

針對全員對全面預算管理缺乏重視和掌握的現(xiàn)象，集團企業(yè)需要對全員尤其是中層以上管理干部進行系統(tǒng)的培訓，提高掌握全面預算管理專業(yè)知識的同時，也可以結(jié)合成功和失敗案例的講解，讓員工充分意識到全面預算管理的真正實際價值，并從意識上重視起來。通過財務(wù)計算舉例，列出實施全面預算管理，和不實施全面預算管理前后的經(jīng)濟價值差異，讓員工切實認識到，先進的全面預算管理方式也是能夠創(chuàng)造價值的。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，培訓也可以多樣化，如面授、網(wǎng)絡(luò)授課等，集團企業(yè)可以采用適合自己經(jīng)營特色的培訓課程，把培訓和員工績效掛鉤，簽到、考核，提高培訓的效率和效果，提高員工對全面預算管理工作的重視。

（二）完善全面預算管理組織架構(gòu)，明確各層級組織職責

集團企業(yè)需要在管理過程中完善全面預算管理組織的設(shè)計，在股東會、董事會、經(jīng)營層中設(shè)置專門的全面預算管理組織機構(gòu)，明確各層級的組織工作職責和工作標準，細化管理過程。在日常的全面預算管理執(zhí)行部門中，設(shè)置科學、合理的崗位，完善編制、執(zhí)行、考核、激勵等全鏈條的全面預算管理制度，將全面預算管理責任落實到相關(guān)部門和相關(guān)崗位，對于不同的經(jīng)營管理活動，可以采用適度集權(quán)和適度分權(quán)的方式來處理，重大預算事項采用適度集權(quán)的管理方式，如：集團企業(yè)運營、財務(wù)籌資、人力資源、投資和戰(zhàn)略方向等;對于下級子公司具體的經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)開展、人工成本等，應采用適度分權(quán)。通過兩種管理方式的有機結(jié)合，明確全面預算管理目標和職責，提高全面預算管理的效率和效果。

（三）全面預算管理信息化，提高管理效率和效果

集團企業(yè)需要建立起符合自己經(jīng)營風格、特色的全面預算管理信息化系統(tǒng)，利用科學技術(shù)手段，提高全面預算管理的效率和效果。摒棄之前依賴人工化多表格化的信息收集和編制，把全面預算管理的起點，遷移到信息化系統(tǒng)上來，由各預算單位、各實際負責部門及人員錄入預算管理原始和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，即可實現(xiàn)全面預算數(shù)據(jù)的收集、計算、匯總與持續(xù)對比，使得數(shù)據(jù)的完整性和準確性得到保證，同時提高預算數(shù)據(jù)收集和編制的快捷和高效，也有利于集團企業(yè)各單位預算管理信息的匯總、整合。同時，全面預算管理信息系統(tǒng)，還可以進行預算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)的實時對比，有利于執(zhí)行單位及時關(guān)注實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)的偏差，便于第一時間查找差異原因，總結(jié)預算工作經(jīng)營，利于日后改進工作方式和方法。全面預算管理的信息化，不僅有利于預算管理水平的提高，對于集團企業(yè)整體管理水平的提高也是一種有益的助推器。

（四）建立全面預算管理控制和調(diào)整機制，使得約束性與可調(diào)性相互結(jié)合

在全面預算管理中，集團企業(yè)要建立嚴格的預算控制機制，在整體集團范圍內(nèi)，強化預算的剛性約束。在科學、全面的細化分解預算目標后，責任部門和責任人要對相關(guān)預算目標負責，明確控制責任，提高預算執(zhí)行力，使預算目標成為企業(yè)經(jīng)營和員工行動的一把標尺，在內(nèi)外部沒有發(fā)生巨大變化的情況下，嚴格執(zhí)行預算管理目標。但當內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生實質(zhì)性變化時，也要謹慎、科學的分析其經(jīng)營影響，適時進行調(diào)整，這就需要集團企業(yè)在全面預算管理中建立調(diào)整機制，而不是不顧環(huán)境的變化，盲目執(zhí)行脫離實際的預算目標?？刂茩C制和調(diào)整機制，對全面預算管理的實現(xiàn)都起著重要作用，企業(yè)在市場上經(jīng)營，猶如一場沒有硝煙的戰(zhàn)爭，紀律和變通絕對缺一不可。

（五）完善全面預算管理的考核激勵機制，激發(fā)集團企業(yè)整體潛能

首先需要建立完整、透明、公開的考核激勵制度，讓集團員工明確考核的標準、考核的統(tǒng)計口徑及最終的激勵措施?？己藰藴实闹贫纫⒅刎攧?wù)指標，也要不能忽視非財務(wù)指標，根據(jù)不同部門、不同崗位制定符合其特點的考核標準。其次需要動態(tài)執(zhí)行考核工作，可以月度、季度、年度，持續(xù)不斷的激發(fā)部門及員工的工作熱情，進而為達成考核目標不斷進行努力，最終激發(fā)出集團企業(yè)整體的內(nèi)在潛能。最后，激勵辦法既要考慮精神榮譽，又要和員工的工資薪酬、職級晉升或部門的現(xiàn)金獎勵、資源分配掛鉤，充分調(diào)動員工對全面預算管理實施的積極性和主動性，從而更好的實現(xiàn)集團企業(yè)整體的經(jīng)營目標。

四、結(jié)束語

總之，集團企業(yè)應以公司戰(zhàn)略目標為導向，在健全的全面預算管理組織機構(gòu)設(shè)置下，不斷提高全員整體的全面預算管理意識和專業(yè)知識，同時通過成熟的、先進的信息化工具的使用，科學、因地制宜地組織預算編制，有效的執(zhí)行預算控制和進行必要的預算調(diào)整，充分開展預算分析、完善預算考核激勵機制等，充分發(fā)揮全面預算管理的作用。

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