個稅預扣預繳新政解讀與籌劃

應龍萍

摘 要：作為居民收入分配調控制度之一的個人所得稅，與各個納稅主體間的利益密切相關，個稅預扣預繳新政不僅起征點有所提高，還新增了專項附加扣除項目，實現了累進稅率結構的調整，并且征管制度也發(fā)生了轉變。新政的推出，化解了中低收入群體的納稅負擔，也使稅務機關征管流程得以簡化，實現了個稅征管工作的高效完成。為此，文章將對個稅預扣預繳新政進行解讀，并以科研單位為例提出具體的納稅籌劃措施。

關鍵詞：個人所得稅;預扣預繳;納稅籌劃

歷經多次個人所得稅改革后，稅目得以精簡，稅率結構、扣費標準均有不同程度改變，然而對于年薪不同的個人而言，豁免額度不一，特別是對中低收入人而來說，仍具備較高的納稅負擔。為降低居民收入水平差距，增強社會公平性，需要通過個稅預扣預繳新政的正確解讀確保其收入調節(jié)與分配作用的充分展現。

1.工資薪金所得個人所得稅預扣預繳新政解讀

新冠病疫情發(fā)生后，我國居民人均收入水平下降，為減輕低收入居民的納稅負擔，國家出臺了《關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》，以下將對此新政進行解讀。

1.1調整內容

個稅預扣預繳新公告指出，針對相同單位員工工資薪金與勞務報酬所得不足6萬元時，無需預扣預繳個人所得稅。各月收入高低不一的居民個人，即便某月收入高于6萬元，也無需單獨預扣預繳個稅，需在年度收入高于6萬元的情況下，對后續(xù)月份預扣預繳個人所得稅。

1.2適用條件

新預扣預繳政策適用于同時滿足如下三個條件的納稅人。上年度服務于同家公司，且公司為其工資薪金所得個人所得稅進行了預扣預繳申報，同時，納稅人上年度總工資薪金所得高于6萬元，新納稅年度自第一個月份開始仍服務于該公司，且得到工資薪金。

1.3例證分析

某公司員工甲，2020年全年在本單位所得工資薪金合計5萬4千元，該公司在未考慮五險一金扣除的基礎上對其2020的工資薪金所得個人所得稅進行了全額明細申報。

1.3.1次年工資薪金低于6萬元的個稅計算

2020年第一個月工資收入為1萬元，以后各月均為4千元，全年合計總工資收入為5萬4千元，低于6萬元的預扣預繳要求。此種情況下，按調整前的個稅計算方法，1月應繳納的個人所得稅計算方式為（10000-5000）×3%=150元，需于年末清算時退還稅金150元。而按照新政，其無需支付個人所得稅，因而年末無需退稅。

1.3.2次年工資薪金高于6萬元的個稅計算

次年，該員工每月工資均為6.5萬元，年度總薪金為7.8萬元，按照調整前的方法計算個稅，每月應繳納稅費為45元。按照新預扣預繳政策計算，前9個月個稅為0，自第10個月開始計稅，10月、11月、12月繳納個稅金額分別是150元、195元與195元，雖未減少上繳金額，但延遲了納稅時間，也使稅務機關的退稅工作量得以減輕。

2.個稅預扣預繳的籌劃策略分析

2.1科學制定人員身份及所得類別確定標準

2.1.1合理區(qū)分工資薪金所得及勞務報酬所得

應判斷個人報酬是工資薪金還是勞務報酬所得，了解個人與用人單位間的合同關系。勞動合同存續(xù)期間，員工需遵循單位需求進行工作，并按崗位、能力獲得相應報酬，用人單位以勞動法為依據，按照合同為員工創(chuàng)造勞動條件，并為員工給予社會保障及福利待遇，二者之間屬于從屬關系，員工所得報酬應為工資薪金。若基于勞務合同關系，按合同約定，勞動者可自行進行勞動內容規(guī)劃，無需受報酬支付方管理，但需按合同約定提供勞務時，勞動者獲取的報酬屬于勞動報酬，此時勞動者并不從屬于用人單位。

2.1.2清晰劃分用工性質

要確定員工身份、了解所得類別，明確勞動合同關系是否存續(xù)，判斷工作人員性質。若為單位在編員工、屬于長期合同制用工，或是單位回聘用工，員工所得報酬均屬于工資薪金。而無隸屬關系、不屬于雇員性質，其所獲報酬應劃歸為勞動報酬。但也有特例，科研單位所支付的用工費用中，項目合作單位報賬的長期用工費及績效費用，根據所得性質應屬于其所在單位的工資薪金，但此部分人員與費用發(fā)放單位間并不存在雇傭關系，需將之按照勞務報酬進行預扣預繳個人所得稅。

2.2選擇適合的稅后專家費預扣預繳稅額計算方法

科研單位的專家費發(fā)放給外單位人員及本單位員工時，應分別按照勞務報酬、工資薪金兩種方式計算個人所得稅。由于此費用屬于稅后所得，因而應將之轉換為稅前收入后再進行入賬與計稅。

2.2.1勞務報酬所得預扣預繳稅款的計算

對專家費稅后所得合計金額進行多次計算，稅后所得合計金額+預計稅額-費用適用預扣率-速算扣除數=稅后稅金，再將此稅金換算為稅前收入，而后進行規(guī)律總結，從而得出稅款計算的通用公式。

2.2.2工資薪金所得預扣預繳稅款的計算

以上月度工薪稅申報表為基礎，結合本月工資發(fā)放表，并參照本月上次發(fā)放專家費的具體金額，對員工專家費發(fā)放前的預扣預繳應納稅所得額進行計算，應對對應級進行判斷，用三級金額上限減去預扣預繳應納稅所得額，對二者相減得到的差額與專家費金額進行對比，對是否超出級數進行判定，并由此確定適用于專家費的預扣率，而后再進行稅款計算，將稅后收入換算為稅前收入，并進行規(guī)律總結，而后得出稅款計算的通用公式。

2.3確保專項附加扣除信息正確收集

員工于外稅申報系統(tǒng)中填報專項附加扣除信息，單位采集相關信息進行納稅申報并將預扣稅款額度向工資系統(tǒng)傳送，用于預扣稅費，計算員工薪資。除需定期采集信息外，還需確保預扣與申報信息統(tǒng)一，每年首月初次發(fā)放工資前應采集一次，而后每月初個稅申報完成后，本月工資首次發(fā)放前再次進行專項附加扣除信息采集。信息下載后信息發(fā)生變動的，由下月采集。

2.4做好單位酬金系統(tǒng)與個稅申報系統(tǒng)稅額差異的調整

個稅申報前，若是人員性質分類存在差異，會導致個稅申報系統(tǒng)與工資系統(tǒng)中預扣稅額存在差異，應對此差異導致的原因進行追溯與分析，并對相應數據進行調整而后再申報個稅。同時，應及時修正工資系統(tǒng)中的差額，確保本年度內各個月份以及整年預扣預繳數據均準確、清晰。

2.5保證綜合所得匯算清繳準備充分

按照新稅法要求，納稅人需進行綜合所得匯算清繳的辦理。除要準備收入資料外，還要對專項扣除及專項附加扣除資料進行收集，并對稅收優(yōu)惠以及捐贈資料進行準備與報送?？蒲袉挝恢?，除了本單位所發(fā)放工資外，仍有其他收入的員工，均需進行匯算清繳。需要通過政策正確解讀，明確匯算清繳的具體要求，充分做好相關資料準備工作。

結語：個稅預扣預繳新政的出臺，對各個單位的員工個人所得稅扣繳產生了影響，特別是科研單位，需要正確解讀政策，明確新政調整內容及適用條件，通過科學制定人員身份及所得類別確定標準、選擇適合的稅后專家費預扣預繳稅額計算方法、確保專項附加扣除信息正確收集、做好單位酬金系統(tǒng)與個稅申報系統(tǒng)稅額差異的調整、保證綜合所得匯算清繳準備充分，從而確保個稅扣繳申報工作有序且規(guī)范的完成。

參考文獻：

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