如何發(fā)揮專業(yè)監(jiān)督作用做好內(nèi)部審計工作

孫鵬

摘 要：內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控工作中，充分發(fā)揮“部門專業(yè)監(jiān)督紀(jì)檢再監(jiān)督”協(xié)同機(jī)制的積極作用，按照企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控目標(biāo)要求，健全完善部門專業(yè)監(jiān)督紀(jì)委再監(jiān)督管理機(jī)制，形成了建立一套具有企業(yè)特色的內(nèi)部風(fēng)險防控體系。作者試圖從內(nèi)部審計的自身特點(diǎn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)、開展程序、組織保障等方面，對如何發(fā)揮專業(yè)監(jiān)督作用，做好內(nèi)部審計工作做了初步探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;組織;開展

一、內(nèi)部審計與專業(yè)監(jiān)督

（一）內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。

（二）內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

（1）責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確，職責(zé)分明的目的。

（2）內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護(hù)財產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會計事項(xiàng)的處理是否遵循必須經(jīng)過兩個以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復(fù)核，以防止差錯、舞弊的發(fā)生。

（3）會計控制制度。會計控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)反映，會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會計數(shù)據(jù)的可靠性;通過賬實(shí)核對檢查賬實(shí)是否相符，以保證會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性;通過嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會計業(yè)務(wù)處理的合法性;通過定期編制計算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。

（4）經(jīng)營方面各個循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和管理所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度：如成本控制、購銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是否嚴(yán)密，反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營活動及企業(yè)的生存和發(fā)展。

（5）財產(chǎn)、憑單管理制度。財產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計劃、合同、單據(jù)等各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)實(shí)行專人管理。

二、發(fā)揮專業(yè)監(jiān)督作用，做好內(nèi)部控制審計的程序與方法

（一）了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄

審計人員應(yīng)考慮被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度、審計重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制記錄方式、固有風(fēng)險的評估結(jié)果等因素，對內(nèi)部控制的程序、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)采取有效的方法進(jìn)行審計，主要方法包括：（1）查閱前期審計報告或?qū)徲嫻ぷ鞯赘?（2）詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件;（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄; （4）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況：（5）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”。通過查閱復(fù)核以前的審汁情況，可以了解以前審計時所發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)，通過查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便進(jìn)行程序設(shè)計和制定運(yùn)用方案。

（二）初步評價內(nèi)部控制的健全性

確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險，初步評價實(shí)際上就是評價企業(yè)會計與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊，通常出現(xiàn)以下情況之一時，應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效;（2）難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價;（3）不擬進(jìn)行符合性測試。對某項(xiàng)會計報表認(rèn)定而言，如果同時出現(xiàn)以下情況，則不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平。（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯弊，（2）擬進(jìn)行符合性測試。

（三）實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果

符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計程序。內(nèi)部控制符合性測試常用的方法主要有四種：（1）詢問法，審計人員為了解被審計單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。（2）觀察法。審計人員親臨被審計單位的工作現(xiàn)場，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。（3）證據(jù)檢查法。審計人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。（4）重復(fù)執(zhí)行法。審計人員就某項(xiàng)內(nèi)部控制制度來按照被審計單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

（四）評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評價控制風(fēng)險，制定實(shí)質(zhì)性審計方案

綜合評價的主要內(nèi)容有：（1）內(nèi)部控制有效實(shí)施，評價控制風(fēng)險為低，規(guī)劃僅對各項(xiàng)賬戶余額和交易進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測試。（2）重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制定出實(shí)質(zhì)性審計策略。審計人員在經(jīng)過內(nèi)部控制測試后，若發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行，就應(yīng)對內(nèi)部控制風(fēng)險估計水平和可靠性重新進(jìn)行調(diào)整。（3）針對內(nèi)部控制的缺陷，確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍和程序。通過符合性測試，審計人員根據(jù)所掌握具體缺陷和不足，制定下一步實(shí)質(zhì)性審計方案，其范圍應(yīng)涵蓋在初步評價和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi)部控制內(nèi)容。（4）就內(nèi)部控制缺陷，向被審計單位提出改進(jìn)建議。審計人員對在審計中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總、整理，分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進(jìn)措施，以管理建議書的方式，反映給被審計單位。