基于GONE理論視角下欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊案例分析

隆丹

【摘要】在資本市場(chǎng)快速發(fā)展過(guò)程中，防范企業(yè)實(shí)施舞弊行為變得愈發(fā)重要。我國(guó)出臺(tái)了規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的相關(guān)法律法規(guī)，但是財(cái)務(wù)造假的案例仍屢見(jiàn)不鮮。企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，一方面會(huì)侵害各外部投資者的利益，使企業(yè)價(jià)值貶低；另一方面，企業(yè)的舞弊行為會(huì)擾亂資本市場(chǎng)的秩序，致使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)偏離健康發(fā)展的軌道。文章以GONE理論為基礎(chǔ)，對(duì)欣泰電氣財(cái)務(wù)造假案例進(jìn)行詳細(xì)分析，提出了防范舞弊行為的建議。

【關(guān)鍵詞】GONE理論；欣泰電氣；財(cái)務(wù)舞弊

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275

一、財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論

（一）GONE理論

20世紀(jì)90年代初，G.J.Bologua提出了GONE理論，該理論構(gòu)成舞弊行為的四個(gè)因子，即G（貪婪Greed）、O（機(jī)會(huì)Opportunity）、N（需要Need）、E（暴露Exposure）。這四個(gè)因子間的關(guān)系緊密，互相作用與影響，一同決定著企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的嚴(yán)重程度。GONE理論的提出，在舞弊三角理論基礎(chǔ)上新增了“暴露”因子，這一因子為外部環(huán)境所影響， 同“機(jī)會(huì)”因子一樣，是客觀存在的，與企業(yè)所面臨的行業(yè)狀況、市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)組織架構(gòu)等外部因素相關(guān)；而“貪婪”和“需要”更多是和組織個(gè)人的行為相關(guān)，更具主觀性。

（二）信息不對(duì)稱(chēng)理論

在企業(yè)的委托代理活動(dòng)中，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離，于是出現(xiàn)了所有者沒(méi)有真正參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由管理層負(fù)責(zé)這一現(xiàn)象，這就產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象。企業(yè)所有者不能全面了解企業(yè)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)信息，只能依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解企業(yè)近期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等，所以，企業(yè)所有者處于劣勢(shì)地位。而經(jīng)營(yíng)者通過(guò)管理企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，比所有者更方便獲取信息，這一情況為其謀取私人利益而實(shí)施舞弊行為提供了較大的便利。所以信息不對(duì)稱(chēng)理論對(duì)分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因更具重要性。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的文獻(xiàn)綜述

丁有剛和郝玉芹（2004）將財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的動(dòng)因分為管理當(dāng)局以及員工的舞弊動(dòng)機(jī)，而導(dǎo)致管理層舞弊的因素是證券市場(chǎng)、股東、業(yè)績(jī)下滑、行業(yè)狀況不景氣、管理者自身的利益，導(dǎo)致員工產(chǎn)生舞弊行為的首要因素是貪婪因子。葉淑林（2011）從公司內(nèi)外部環(huán)境將上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因歸納為信息不對(duì)稱(chēng)、無(wú)效的公司治理結(jié)構(gòu)、受到財(cái)務(wù)舞弊的融資壓力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力以及滿足市場(chǎng)預(yù)期的壓力（內(nèi)部）；會(huì)計(jì)規(guī)范方面的缺陷、審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和處罰力度較輕以及會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下（外部）。劉金星、郭雪晴（2020）認(rèn)為上市公司迫于業(yè)績(jī)壓力、減小因財(cái)務(wù)舞弊受到處罰的壓力、公司治理的缺陷、舞弊所付成本低、中介機(jī)構(gòu)職業(yè)操守的缺失、管理層實(shí)施舞弊后自我合理化等原因，會(huì)實(shí)施舞弊行為。

（二）財(cái)務(wù)舞弊治理的文獻(xiàn)綜述

羅國(guó)蓮（2004）提出可以通過(guò)以下幾點(diǎn)建議來(lái)治理防范公司實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊：首先，對(duì)信息披露制度加以完善；其次，通過(guò)改變股權(quán)機(jī)構(gòu)以及完善獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)制度來(lái)優(yōu)化公司的內(nèi)部治理；再次，要增強(qiáng)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作執(zhí)行的獨(dú)立性，優(yōu)化審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)對(duì)CPA隊(duì)伍素質(zhì)的建設(shè)；最后，要完善相關(guān)法律法規(guī)制度，以此加大懲罰力度，減少舞弊動(dòng)機(jī)。

牛羿恒（2020）認(rèn)為要建立合理且多元化的企業(yè)考核機(jī)制、培養(yǎng)并加強(qiáng)公司管理團(tuán)隊(duì)的道德水平、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能，使審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量得以提升以及通過(guò)建立健全有效的規(guī)章制度來(lái)加大實(shí)施舞弊行為的懲罰力度。

三、欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊案例回顧

（一）公司簡(jiǎn)介

丹東欣泰電氣股份有限公司是遼寧欣泰股份有限公司的控股子公司，注冊(cè)資本7000萬(wàn)元人民幣，經(jīng)營(yíng)范圍是制造、加工和銷(xiāo)售MCR磁控電抗器、磁控消弧線圈等。公司以“誠(chéng)信守約、用戶至上”為宗旨，秉承“誠(chéng)鑄精品、服務(wù)社會(huì)”的經(jīng)營(yíng)理念，但是事實(shí)上欣泰電氣卻以財(cái)務(wù)舞弊的方式欺詐上市發(fā)行，沒(méi)有真正履行誠(chéng)信這一經(jīng)營(yíng)理念。

（二）上市過(guò)程及強(qiáng)制退市

2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報(bào)材料但宣告失敗；2011年6月，欣泰電氣將其保薦機(jī)構(gòu)更換為興業(yè)證券；2011年7月，進(jìn)行第二次申請(qǐng)上市；2011年8月23日，丹東市政府對(duì)欣泰電氣第二次IPO上市需要整改的問(wèn)題和上市時(shí)間進(jìn)行了研討；2014年1月27日，欣泰電氣成功于創(chuàng)業(yè)板登陸上市；2015年7月14日被證監(jiān)會(huì)進(jìn)行了立案調(diào)查；2016年7月8日，證監(jiān)會(huì)宣布欣泰電氣欺詐上市，具有不可糾正性、不可消除影響性；同時(shí)啟動(dòng)了強(qiáng)制退市程序；2017年8月28日從深交所摘牌退市；而在2017年5月4日，欣泰電氣起訴證監(jiān)會(huì)一審敗訴；同年12月，欣泰電氣起訴證監(jiān)會(huì)二審開(kāi)庭。

四、基于GONE理論視角下欣泰電氣舞弊動(dòng)因分析

（一）（G）貪婪因子分析

貪婪是指想要獲得超過(guò)自身能力范圍之外的錢(qián)財(cái)或其他利益的一種強(qiáng)烈的欲望，舞弊行為人為滿足自身貪婪的心理，追求個(gè)人利益最大化，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面做出舞弊的行為。

1.管理層缺乏誠(chéng)信度和職業(yè)道德水平低

2009年9月，欣泰電氣第一次申請(qǐng)了IPO上市，但是，因?yàn)槠渌①?gòu)的資產(chǎn)持續(xù)盈利能力較低，不符合上市要求被證監(jiān)會(huì)否決。上市以失敗告終，反而拉開(kāi)了欣泰電氣在2011—2014年連續(xù)四年對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行粉飾造假的內(nèi)幕。

（1）公司董事長(zhǎng)、實(shí)際控制人溫德乙貪圖自身利益，私自從公司挪用超過(guò)6000萬(wàn)元的資金，這一行為是由于其自身對(duì)金錢(qián)的強(qiáng)烈欲望導(dǎo)致的，是完全不道德的。

（2）欣泰電氣為了減少應(yīng)收賬款，美化相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)施以下舞弊行為：虛構(gòu)銀行憑證以及銀行流水單、向他人虛構(gòu)應(yīng)付賬款以抵消其應(yīng)收款項(xiàng)、私自刻印客戶公章，虛構(gòu)與客戶的業(yè)務(wù)往來(lái)事項(xiàng)。

（3）不相容職務(wù)沒(méi)有分離，由財(cái)務(wù)經(jīng)理同時(shí)擔(dān)任會(huì)計(jì)憑證的記賬工作和復(fù)核工作。

通過(guò)以上行為，可以看出欣泰電氣的很多方面不具備誠(chéng)信的認(rèn)知，不如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息，缺乏基本的職業(yè)道德素養(yǎng)，是構(gòu)成欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊的原因之一。

2.被外部利益所誘惑

在欣泰電氣上市之前（即2011—2013年），如表1所示，2011年實(shí)際凈利潤(rùn)為5 045.8萬(wàn)元，調(diào)整前報(bào)表所列示金額為5 606.6萬(wàn)元，虛增比例為11.12%；2012年實(shí)際凈利潤(rùn)為5 584.3萬(wàn)元，調(diào)整前報(bào)表所列示金額為6202萬(wàn)元，虛增凈利潤(rùn)11.06%；2013年實(shí)際凈利潤(rùn)為5 238.4萬(wàn)元，調(diào)整前報(bào)表所列示金額為6 292.5萬(wàn)元，虛增了高達(dá)20.12%的利潤(rùn)額。企業(yè)本身由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的凈利潤(rùn)額是較為良好的，但是管理層不滿足于當(dāng)前的利潤(rùn)水平，將財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)進(jìn)行了虛假披露，想要通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到上市的目的，以此吸引大量外部投資者獲取更多的利益。

在欣泰電氣成功上市以后，企業(yè)高管層通過(guò)以減持套現(xiàn)的方式不斷地減少其自身持股數(shù)，旨在獲得更高的利益，并以每股16元的發(fā)行價(jià)格公開(kāi)發(fā)行大量股票，募集到了近3億元的巨額資金。一般來(lái)說(shuō)，公司上市是為了得到以下好處：提升企業(yè)的形象、提高企業(yè)知名度、吸引人才、招賢納士，同時(shí)激勵(lì)本公司員工，促進(jìn)企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)以及獲取更多的發(fā)展渠道，以提升企業(yè)自身的擴(kuò)張能力等。但是，欣泰電氣憑借財(cái)務(wù)造假的手段實(shí)現(xiàn)成功上市之后，卻發(fā)現(xiàn)公司各股東、高管人員都在減少持有股票的數(shù)量，這一行為對(duì)外界傳遞了公司發(fā)展前景不佳的信號(hào)，也顯示出欣泰電氣的管理者確實(shí)存在問(wèn)題。

（二）（O）機(jī)會(huì)因子分析

機(jī)會(huì)是指由于企業(yè)組織內(nèi)部環(huán)境可能存在一定的缺陷或不合理性，為行為人進(jìn)行舞弊提供了機(jī)會(huì)，比如企業(yè)獨(dú)立董事會(huì)形同虛設(shè)、內(nèi)部控制制度不完善、管理層凌駕于內(nèi)控之上等。

1.內(nèi)部因子

（1）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)分散

企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)選擇對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響作用，常見(jiàn)的股權(quán)結(jié)構(gòu)有高度集中、相對(duì)集中以及高度分散這三種類(lèi)型。由表2可以看出，欣泰電氣實(shí)際控制人溫德乙是遼寧欣泰股份有限公司的第一控股股東，擁有26.59%股份，溫德乙連同其親屬對(duì)欣泰電氣所持有的股本比例共33.07%，處于絕對(duì)控股的地位，而在前五名股東持股比例中，除了溫德乙以外的其他股東所持有股的比例均很低，由此可知欣泰電氣的股權(quán)結(jié)構(gòu)是高度分散的。如果公司治理是健全的，分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)更有益于制約大股東的行為，預(yù)防小股東受制于大股東的情況發(fā)生；但是在欣泰電氣中，因?yàn)楣蓹?quán)高度分散，公司存在大量的小股東成員，且小股東獲取的利益非常少，小股東如果要參與公司的管理活動(dòng)就會(huì)付出比所獲收益更多的成本，這就使小股東們不再愿意參與到公司各項(xiàng)管理活動(dòng)之中，也無(wú)法真正實(shí)施對(duì)管理層的監(jiān)督管理，導(dǎo)致小股東無(wú)作為的現(xiàn)象發(fā)生。欣泰電氣大股東的絕對(duì)控股和小股東的不作為，導(dǎo)致了管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，從而為舞弊實(shí)施者進(jìn)行舞弊行為提供了機(jī)會(huì)。

（2）大股東一股獨(dú)大，股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)

由于欣泰電氣實(shí)際控制人溫德乙擁有公司的絕對(duì)控制權(quán)，其所做出的公司決策很可能是帶有強(qiáng)烈個(gè)人傾向的，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，無(wú)法實(shí)施權(quán)力制衡，很難真正地發(fā)揮作用。此外，通過(guò)證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)董事和監(jiān)事人只是例行參加公司召開(kāi)的會(huì)議，而會(huì)議內(nèi)容并不在其關(guān)心的范疇之內(nèi)，只管簽字就算完成了“任務(wù)”，這就反映出董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)本應(yīng)行使的表決權(quán)變成了投票權(quán)，極度缺乏獨(dú)立性，獨(dú)立董事如果不加強(qiáng)對(duì)公司高層會(huì)議的重視，就無(wú)法履行其監(jiān)督職能，而為管理層實(shí)施舞弊提供了機(jī)會(huì)。

（3）內(nèi)部管理混亂，應(yīng)收賬款、資金管理質(zhì)量低下

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的高低決定了公司資金周轉(zhuǎn)能力和償債能力的好壞，一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，則其收回賬款的速度越快，質(zhì)量就越好；反之就越差。欣泰電氣在2011—2013年期間的經(jīng)營(yíng)狀況是比較穩(wěn)定的，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不斷降低，應(yīng)收賬款所占總的流動(dòng)資產(chǎn)的比例又很大，且在這三年中不斷增加，即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越來(lái)越低，其所能支配的流動(dòng)現(xiàn)金呈減少的趨勢(shì)；而欣泰電氣又在沖擊IPO二次上市，資金的緊張加上對(duì)融資的需求，就促使其對(duì)應(yīng)收賬款的金額進(jìn)行調(diào)整粉飾，對(duì)外界傳遞公司運(yùn)營(yíng)狀況良好，資金周轉(zhuǎn)狀況不錯(cuò)的信號(hào)。

欣泰電氣在2015年其他應(yīng)收款中包含大量的個(gè)人欠款，其中公司董事長(zhǎng)、實(shí)際控制人溫德乙從公司借了6388萬(wàn)元，其他內(nèi)部員工和外部員工借走了8 231.15萬(wàn)元，這說(shuō)明公司內(nèi)部實(shí)際的資金管理存在著很大缺陷。

2.外部因子

（1）地方政府的保護(hù)

地方政府出于美化當(dāng)?shù)卣?jī)、提高當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)率等原因，更加保護(hù)即將上市的公司。2010年，丹東政府在欣泰電氣首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)就向其撥款697萬(wàn)元的扶持資金；2011年8月23日，丹東市政府對(duì)欣泰電氣二次申報(bào)需要整改的相關(guān)問(wèn)題和上市時(shí)間進(jìn)行了討論。政府的這一系列行為顯示出其極度支持欣泰電氣上市，且?guī)椭漤樌鲜?，另外?duì)欣泰電氣準(zhǔn)備上市施加了壓力，潛在的對(duì)欣泰電氣實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為創(chuàng)造了寬松的條件。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有發(fā)揮作用

2015年證監(jiān)會(huì)對(duì)欣泰電氣進(jìn)行立案調(diào)查時(shí)，欣泰電氣于2016年1月以要適應(yīng)公司未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展需要為由，將已經(jīng)為其連續(xù)多年提供審計(jì)服務(wù)的興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換成普華天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而2012—2014年，興華對(duì)欣泰電氣均出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，鑒于證監(jiān)會(huì)已經(jīng)開(kāi)始調(diào)查欣泰無(wú)法對(duì)其繼續(xù)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告就會(huì)推翻前三年所出具報(bào)告的結(jié)論，所以不再接受該審計(jì)業(yè)務(wù)是興華不可避免的選擇。這也就表明在之前的審計(jì)工作中，興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能沒(méi)有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，沒(méi)有真正發(fā)揮審計(jì)作用。

（三）（N）需要因子分析

需要是指企業(yè)受到外界的壓力而有動(dòng)機(jī)去實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，例如激進(jìn)的戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳、迫于上市的壓力以及制定過(guò)高的年度業(yè)績(jī)指標(biāo)等。

1.公司自身的融資需求

良好的資金運(yùn)轉(zhuǎn)是公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展前提。但是欣泰電氣2011—2014年由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)降低，情況不容樂(lè)觀，2014年現(xiàn)金流量?jī)纛~為-5586萬(wàn)元，極低的現(xiàn)金流量無(wú)法滿足企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更無(wú)法彌補(bǔ)大量應(yīng)收賬款的空缺，資金周轉(zhuǎn)困難可能導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，所以，欣泰電氣迫切需要對(duì)外融資以獲得大量資金來(lái)維持企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)，而成功上市則是解決資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難問(wèn)題和提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的最佳辦法。

2.地方政府施加的壓力

地方政府與當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)之間存在共生共榮的關(guān)系，企業(yè)若發(fā)展得好便能提高當(dāng)?shù)谿DP、解決大量人員就業(yè)問(wèn)題、提升政府的稅收業(yè)績(jī)，所以，當(dāng)?shù)卣倘幌Ｍ髽I(yè)能夠成功上市，促進(jìn)雙方的共同發(fā)展。丹東市政府通過(guò)撥款、開(kāi)辟上市的綠色通道、給予增值稅減緩繳納等方式，為欣泰電氣上市提供了便利，也施加了壓力。

（四）（E）暴露因子分析

暴露是指發(fā)現(xiàn)并揭露舞弊的可能性。

1.被發(fā)現(xiàn)和揭露的可能性低

（1）內(nèi)部因子分析

由于欣泰電氣的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)分散、大股東一股獨(dú)大，董、監(jiān)、高會(huì)形同虛設(shè)、內(nèi)部管理混亂，很難有效地對(duì)公司實(shí)施監(jiān)督管理，所以欣泰電氣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行的造假手段和方式都很難被發(fā)現(xiàn)。

（2）外部因子分析

欣泰電氣在上市之前就是當(dāng)?shù)氐摹懊餍瞧髽I(yè)”，同時(shí)還是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)?shù)卣畬?duì)其監(jiān)管力度不足，再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其實(shí)施的包庇行為，使得欣泰電氣更方便地進(jìn)行造假，實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，暴露的可能性概率很小。

2.實(shí)施舞弊付出的代價(jià)小

我國(guó)《證券法》對(duì)欺詐發(fā)行的處罰力度是罰沒(méi)非法募集資金的1%～5%。處罰力度可謂是極低，罰款金額與公司欺詐發(fā)行所獲得的高額利益相差巨大，這使舞弊實(shí)施者不會(huì)對(duì)該規(guī)定產(chǎn)生敬畏心理。2016年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)造假公司的處罰金額非常低，在欣泰電氣財(cái)務(wù)造假案之前，欺詐上市受罰的最高金額僅為60萬(wàn)元。所以，欣泰電氣自認(rèn)為不會(huì)受到較大力度的處罰，便肆無(wú)忌憚的連續(xù)三年對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，為實(shí)現(xiàn)發(fā)行上市，進(jìn)行舞弊造假。

五、基于GONE理論視角對(duì)欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊行為的防范及建議

（一）（G）加強(qiáng)員工職業(yè)道德培養(yǎng)，優(yōu)化企業(yè)文化建設(shè)，遏制貪婪

在本案例中，實(shí)施財(cái)務(wù)造假并不是少數(shù)幾個(gè)人就能完成的，這需要很多工作部門(mén)人員的相互配合，由此說(shuō)明欣泰電氣多數(shù)員工缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，企業(yè)道德文化水平極低，而構(gòu)建一個(gè)良好的企業(yè)文化是首要問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)員工展開(kāi)職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，向員工傳遞應(yīng)具有誠(chéng)信等良好品質(zhì)的企業(yè)文化。同時(shí)，高層管理者要以身作則，帶頭樹(shù)立誠(chéng)信的榜樣。

企業(yè)可以通過(guò)建立健全的激勵(lì)約束機(jī)制在一定程度上減少管理層內(nèi)心對(duì)利益獲取的欲望。對(duì)認(rèn)真負(fù)責(zé)且業(yè)績(jī)較優(yōu)秀的高管人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)或者提高其薪酬水平，以此激勵(lì)其愿意全心全意為公司的長(zhǎng)期發(fā)展而做出貢獻(xiàn)；對(duì)于業(yè)績(jī)較差、沒(méi)有有效管理企業(yè)各業(yè)務(wù)、沒(méi)有為公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)邊際利益的高管人員加以懲罰，或者降低其工資并考慮是否取消其聘用資格。

（二）（O）完善內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)制，降低機(jī)會(huì)產(chǎn)生的可能性

由于欣泰電氣的股權(quán)結(jié)構(gòu)是高度分散的，第一實(shí)際控制人溫德乙擁有著企業(yè)的絕對(duì)控制權(quán)，董、監(jiān)、高三會(huì)均無(wú)法真正發(fā)揮作用，形同虛設(shè)，公司實(shí)際控制權(quán)由管理層掌握。所以企業(yè)要優(yōu)化公司內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)，完善股東大會(huì)的職能、加強(qiáng)董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的職能，并且對(duì)第一大股東溫德乙所持股比例進(jìn)行調(diào)整，改善公司內(nèi)部控制人的情況，使得中小股東有發(fā)言權(quán)，主動(dòng)參與并改善公司治理結(jié)構(gòu)，防止一人控制公司局面發(fā)生。

審計(jì)質(zhì)量低、市場(chǎng)以及政府監(jiān)管力度低是企業(yè)實(shí)施舞弊的外界因素。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身需要提高其職業(yè)道德素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)勝任能力以及獨(dú)立性，保證能夠做出合理的判斷，發(fā)表正確且真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，建立嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊的追責(zé)制度，以此約束和規(guī)范會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，保證其有效地實(shí)施審計(jì)工作。

（三）（N）尋找多種途徑實(shí)現(xiàn)融資，抑制單一途徑導(dǎo)致產(chǎn)生不良動(dòng)機(jī)的可能性

欣泰電氣迫于資金運(yùn)轉(zhuǎn)不足而尋求以外部融資的方式上市的急切需求，急功近利選擇了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾造假，這種以上市募集股權(quán)的融資方式可以降低企業(yè)還款的壓力，所以欣泰電氣不惜違反法律法規(guī)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。但企業(yè)的融資途徑還有債權(quán)融資、向銀行借款、風(fēng)險(xiǎn)投資以及內(nèi)源融資等，企業(yè)應(yīng)該考慮自身的運(yùn)營(yíng)狀況及特點(diǎn)，同時(shí)結(jié)合多種途徑進(jìn)行融資，這樣不僅能提高融資的效率，還可以抑制單一途徑融資而導(dǎo)致管理層產(chǎn)生不良動(dòng)機(jī)的情況，有益于企業(yè)達(dá)到持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（四）（E）加強(qiáng)法律法規(guī)監(jiān)管力度，加大實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)成本

如果企業(yè)實(shí)施舞弊的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于舞弊所帶來(lái)的收益，那么企業(yè)很可能以身試法，選擇以犧牲較低的成本獲得巨大的利益。所以，加大實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)成本是減少企業(yè)進(jìn)行舞弊的一個(gè)有效途徑。

對(duì)于政府和市場(chǎng)方面，應(yīng)強(qiáng)化其監(jiān)督職能，完善政府等相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建一個(gè)完整且行之有效的監(jiān)督體系。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面，可以通過(guò)引入第三方為中介、企業(yè)公開(kāi)招標(biāo)事務(wù)所的方法來(lái)嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間應(yīng)有的審計(jì)關(guān)系，減少舞弊發(fā)生概率并加大揭發(fā)舞弊實(shí)施的可能性。

對(duì)于企業(yè)自身，要加強(qiáng)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度，并對(duì)實(shí)施舞弊的企業(yè)嚴(yán)加處罰，使實(shí)施舞弊的每一個(gè)人都難逃法網(wǎng)，追加其民事責(zé)任、刑事責(zé)任等，增加其舞弊實(shí)施成本。

六、結(jié)論

本文基于GONE理論視角下，首先論述了財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論；其次對(duì)欣泰電氣案件的過(guò)程進(jìn)行了簡(jiǎn)單的回顧；再次，基于GONE理論視角對(duì)欣泰電氣實(shí)施舞弊的動(dòng)因進(jìn)行了分析；最后，基于GONE理論視角對(duì)欣泰電氣的舞弊行為的防范提出了建議。在欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊案中，貪婪因素在其實(shí)施舞弊中起著最大的誘導(dǎo)作用，而內(nèi)外部機(jī)會(huì)因子則為欣泰電氣坦然實(shí)施舞弊提供了最大的機(jī)會(huì)。所以，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的道德環(huán)境，培養(yǎng)高素質(zhì)的員工，構(gòu)建約束激勵(lì)機(jī)制，減少貪婪行為；優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加大政府及市場(chǎng)的監(jiān)管力度，以此減少舞弊實(shí)施的機(jī)會(huì)；拓寬企業(yè)融資渠道，減少需要的動(dòng)機(jī)；加大舞弊暴露的可能性，增加舞弊實(shí)施的機(jī)會(huì)成本。只有這樣，企業(yè)才能減少財(cái)務(wù)舞弊的行為，使企業(yè)逐步走向健康發(fā)展的道路。

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