淺析加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

高華

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在與公路、民航等運(yùn)輸行業(yè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中要想生存發(fā)展，就要盈利。采用賒銷方式提供運(yùn)輸服務(wù)，或承攬工程，或銷售煤炭礦石等來(lái)增加收入，才有可能產(chǎn)生利潤(rùn)。但賒銷在為企業(yè)擴(kuò)大銷售額和市場(chǎng)占有率的同時(shí)，也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，就是產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款可能發(fā)生壞賬，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)影響資金周轉(zhuǎn)，甚至導(dǎo)致資金鏈斷裂。因此，加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)應(yīng)收賬款管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性

1.有利于緩解流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)壓力。云南鐵路網(wǎng)建設(shè)融入國(guó)家“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，使云南由原來(lái)的全國(guó)路網(wǎng)末梢，戰(zhàn)略性地轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蚰蟻?、東南亞的國(guó)際大通道前沿。云南鐵路大規(guī)模發(fā)展，基礎(chǔ)建設(shè)投資、運(yùn)輸成本費(fèi)用支出越來(lái)越大，工資、材料、電力、債務(wù)還本付息、大修更改工程項(xiàng)目等支出都需要很大的現(xiàn)金流。例如昆明局集團(tuán)有限公司就電力一個(gè)成本要素，每個(gè)月都需要5000多萬(wàn)剛性現(xiàn)金流出，還有職工工資的增長(zhǎng)也加大了剛性現(xiàn)金支出。但是鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理薄弱，產(chǎn)生幾十個(gè)億的逾期、有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款，導(dǎo)致現(xiàn)金流短缺，不能及時(shí)支付生產(chǎn)成本、工資、償付到期借款等，影響企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和盈利。因此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，加快資金回籠，緩解流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)壓力。

2.有利于降低應(yīng)收賬款成本。企業(yè)持有大量應(yīng)收賬款會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本。應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)把大量資金積壓在應(yīng)收賬款上而放棄做其他投資或存入銀行獲得的收益，還有企業(yè)必須提前繳納賒銷產(chǎn)生的各種稅額放棄的其他收益。機(jī)會(huì)成本一般按有價(jià)證券的利息率來(lái)計(jì)算，應(yīng)收賬款的管理成本主要是指應(yīng)收賬款的收賬費(fèi)用，收賬費(fèi)用會(huì)明顯隨著應(yīng)收賬款的加大而加大。應(yīng)收賬款最大的成本是壞賬損失成本，發(fā)生壞賬損失，企業(yè)銷售收入不能收回，更不會(huì)帶來(lái)盈利。鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在賒銷帶來(lái)的收益和可能發(fā)生的損失之間權(quán)衡，考慮應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本，把應(yīng)收賬款的規(guī)?？刂圃谝粋€(gè)合理可控的范圍內(nèi)，有效減少壞賬機(jī)率，提高資金的使用價(jià)值。

3.有利于真實(shí)反映鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。鐵路運(yùn)輸企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，賒銷符合收入確認(rèn)原則時(shí)，應(yīng)收賬款就記賬收入，在利潤(rùn)表上形成高賬面利潤(rùn)，實(shí)際沒(méi)有現(xiàn)金流入，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果虛高，造成盈利假象。在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)性僅次于貨幣資金。但企業(yè)忽略應(yīng)收賬款管理，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款大量逾期和陷入訴訟，有呆賬、壞賬風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)不出應(yīng)收賬款應(yīng)有的流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，掩蓋企業(yè)真實(shí)償債能力。鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)負(fù)債率，才能在云南鐵路高速發(fā)展時(shí)期，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供安全可靠保障，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

鐵路運(yùn)輸企業(yè)普遍存在應(yīng)收賬款管理薄弱問(wèn)題，以昆明局集團(tuán)有限公司為例，以2020年上半年為時(shí)間截點(diǎn)統(tǒng)計(jì)的以前年度未收回的存量風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)約有900筆，約50億元，其中有賬齡3年的，也有很多涉訴債權(quán)，清收難度特別大。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理薄弱，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1.缺乏應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，年初由國(guó)鐵集團(tuán)把經(jīng)營(yíng)目標(biāo)預(yù)算下達(dá)給各個(gè)集團(tuán)公司，各個(gè)集團(tuán)公司又分劈預(yù)算給各個(gè)站段、多經(jīng)、合資公司。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)主要就是收入、成本、利潤(rùn)目標(biāo)。各個(gè)站段、多經(jīng)、合資公司為了完成目標(biāo)，盲目通過(guò)賒銷追求產(chǎn)值和賬面利潤(rùn)，對(duì)客戶資信不注重調(diào)查，簽訂合同時(shí)又缺乏法律維權(quán)意識(shí)，對(duì)付款方式、付款時(shí)間、債權(quán)保全等重大條款沒(méi)有專業(yè)法律人員把關(guān)。各單位只重視完成銷售目標(biāo)，忽略應(yīng)收賬款的回收率，造成極大地經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏健全的應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制體系。①鐵路運(yùn)輸企業(yè)在發(fā)生賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前沒(méi)有建立健全的分級(jí)決策審批管理制度。企業(yè)沒(méi)有根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模大小，客戶資信、市場(chǎng)需求等情況分級(jí)決策，金額巨大的商貿(mào)業(yè)務(wù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)“三重一大”集體討論決策，合理分析研判債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。審批制度不健全，一旦權(quán)力不受制約，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在決策、簽訂、履行合同過(guò)程中，逾越職權(quán)、違規(guī)決策，為他人謀取利益，就會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，形成巨額風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)。②鐵路運(yùn)輸企業(yè)沒(méi)有建立各部門職責(zé)明確的應(yīng)收賬款管理規(guī)章制度，或有管理制度卻不健全，不嚴(yán)格按制度執(zhí)行。銷售部門和財(cái)務(wù)部門責(zé)任不清互相推諉，銷售部門只負(fù)責(zé)銷售，考核當(dāng)期銷售量和銷售收入，而沒(méi)有與賬款的回收掛鉤;財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)記錄工作，沒(méi)有書(shū)面告知銷售部門債權(quán)列賬、結(jié)余及清理情況。因此，當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)時(shí)，互相推卸責(zé)任，沒(méi)有清欠積極性。企業(yè)也沒(méi)有明確法律人員的法律保障職責(zé)，紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督違法行為職責(zé)，人事部對(duì)清欠干部的考察職責(zé)等。各部門不能各司其職，各負(fù)其責(zé)，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行追繳風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)獎(jiǎng)懲機(jī)制，沒(méi)有明確生產(chǎn)布局調(diào)整、機(jī)構(gòu)撤并、債權(quán)負(fù)責(zé)人發(fā)生變動(dòng)時(shí)債權(quán)須移交情況的交接手續(xù)。出現(xiàn)壞賬損失后，對(duì)列銷壞賬損失處理意見(jiàn)合規(guī)性的審批，有關(guān)壞賬損失中的失職、瀆職行為的責(zé)任追究，壞賬損失的相關(guān)責(zé)任人賠償及扣繳款，沒(méi)有細(xì)化的規(guī)定。

3.缺少法律意識(shí)，維權(quán)手段不足。企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)糾紛問(wèn)題，不想運(yùn)用法律的手段來(lái)解決，從起訴、受理、調(diào)查取證、開(kāi)庭審理到判決、裁定與執(zhí)行是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財(cái)力，在墊付了律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)后，債權(quán)也未必能收回。導(dǎo)致企業(yè)放棄了通過(guò)法律訴訟手段尋求債權(quán)保護(hù)，大量風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)無(wú)法追回。

三、改進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。①鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)管理來(lái)科學(xué)核定應(yīng)收賬款的存量和增量，不能盲目追求產(chǎn)值和賬面利潤(rùn)。首先，從我國(guó)人民銀行連續(xù)上調(diào)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率來(lái)分析是處于從緊的貨幣政策，在從緊貨幣政策下，企業(yè)貸款難度加大，融資利息增加，流動(dòng)資金短缺，這時(shí)應(yīng)降低應(yīng)收賬款，反之可以適當(dāng)增加賒銷，加大應(yīng)收賬款。其次，從企業(yè)毛利率的角度來(lái)分析應(yīng)收賬款能否增加，如果毛利率大于應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、壞賬成本，就可以增加應(yīng)收賬款，反之就減少應(yīng)收賬款。再其次，從購(gòu)貨方所在行業(yè)來(lái)分析是否賒銷，特別是與鐵路運(yùn)輸企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)最多的煤炭、鋼鐵、水泥、電解鋁等高污染、高消耗、高排放行業(yè)，很多面臨關(guān)、停、轉(zhuǎn)，再和這些企業(yè)產(chǎn)生商貿(mào)賒銷關(guān)系，只會(huì)產(chǎn)生更多有風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款。②鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立客戶資信管理評(píng)價(jià)體系。業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)調(diào)查收集客戶資信信息，建立客戶資信信息基礎(chǔ)檔案，會(huì)同財(cái)務(wù)等部門分析、評(píng)估客戶履約能力，確定客戶信用等級(jí)，以信用等級(jí)為依據(jù)確定賒銷額度和結(jié)算方式。嚴(yán)禁與信用等級(jí)差的客戶開(kāi)展業(yè)務(wù)，確需開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)的，應(yīng)要求對(duì)方提供全額預(yù)付款項(xiàng)或提供抵押、質(zhì)押等。業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)掌握客戶的履約能力和財(cái)務(wù)狀況，動(dòng)態(tài)測(cè)評(píng)客戶資信調(diào)整客戶信用等級(jí)。未按約定付款發(fā)生違約的客戶原則上不得開(kāi)展新業(yè)務(wù)，并應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取中止或終結(jié)合同履行等措施，避免或減少損失發(fā)生。③鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行合同聯(lián)簽審查和法律審查程序，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。充分發(fā)揮法律人員在重大決策、法律論證、立項(xiàng)審核、合同合法性審查等方面的法律保障作用。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制體系建設(shè)。①鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)決策制度。涉及重大應(yīng)收賬款經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)過(guò)“三重一大”集體討論決策，增強(qiáng)決策與審批的科學(xué)性、嚴(yán)肅性。其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以法定代表人、分管領(lǐng)導(dǎo)、職能科室組成領(lǐng)導(dǎo)小組決策。②鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款管理制度。成立專門的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)，成員由法定代表人、分管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、法律部門、紀(jì)委、人事部等職能科室組成。明確崗位責(zé)任制、責(zé)任人;明確債權(quán)賬目核對(duì)、臺(tái)賬動(dòng)態(tài)管理、債權(quán)簽認(rèn)管理、風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)臺(tái)賬管理、債權(quán)預(yù)警管理、壞賬損失確認(rèn)等工作內(nèi)容;明確責(zé)任追究制度、績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度等。應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)從應(yīng)收賬款發(fā)生之日起就跟蹤管理，定期分析，逐筆梳理，做到筆筆清楚，項(xiàng)項(xiàng)落實(shí)。建立風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)清單，在未形成壞賬損失前采取“一案一策”針對(duì)性及時(shí)清收。債權(quán)預(yù)警后，責(zé)任追究制度明確，并對(duì)債權(quán)進(jìn)行清收閉環(huán)管理。

3.采取有效法律手段維護(hù)鐵路企業(yè)權(quán)益。涉訴應(yīng)收賬款要?jiǎng)討B(tài)監(jiān)控債務(wù)人情況，發(fā)現(xiàn)債務(wù)人可能隱匿、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)時(shí)要及時(shí)申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全。對(duì)于法院、仲裁機(jī)關(guān)生效法律文書(shū)確定的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)主動(dòng)收回相關(guān)資產(chǎn)，必要時(shí)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

在云南鐵路“一帶一路”大規(guī)模發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，鐵路運(yùn)輸企業(yè)一定要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，緩解流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)壓力。既要發(fā)揮應(yīng)收賬款可以增加銷售收入的正面作用，又要加強(qiáng)應(yīng)收賬款會(huì)產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立完善的應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制體系，防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中國(guó)鐵路昆明局集團(tuán)有限公司玉溪供電段）