減稅政策對我國民營經(jīng)濟發(fā)展的預期效應分析

林克濤，謝仁山，葉頡

(1.泉州師范學院 資源與環(huán)境科學學院，福建 泉州 362000；2.福建農(nóng)林大學 經(jīng)管學院，福建 福州 350002；3.泉州師范學院 商學院，福建 泉州 362000)

在2019年我國政協(xié)以及人大會議中，李克強總理將發(fā)言中重點內(nèi)容放在“減稅降費”上，并且將該問題作為2019年最為核心的工作任務，將采用一系列方式將企業(yè)的稅費負擔減少，激發(fā)市場活力[1]。隨著近年經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟發(fā)展水平得到了大幅度提升。在經(jīng)濟繁榮的背后，民營企業(yè)是重要的推動力量，民營經(jīng)濟在穩(wěn)定社會就業(yè)、推動科技創(chuàng)新和區(qū)域發(fā)展上具有積極的作用，既豐富了中國經(jīng)濟的發(fā)展形態(tài)，同時也改善了中國經(jīng)濟的運行狀況[2]。當前，我國民營經(jīng)濟外部發(fā)展環(huán)境依舊不樂觀，人才儲備不足，融資較為困難，除此之外還要承擔較大的稅負，并且維權渠道不暢通[3]。針對民營經(jīng)濟發(fā)展遇到的稅收“堵點”和“難點”，國家在“稅”“費”等方面已相繼出臺多項有利于民營經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)惠稅費政策。減稅降費政策給民營企業(yè)帶來了喘息契機，但相關稅費政策對民營經(jīng)濟所產(chǎn)生的作用效果尚未知曉。由此，本研究以民營經(jīng)濟為研究對象，在對國家減稅降費政策進行梳理的基礎上，以泉州市民營經(jīng)濟為典型案例，對新時期我國減稅政策進行研究，以分析稅費政策對民營經(jīng)濟帶來的效應，并提出應對減稅降費政策缺陷的思路和對策。

一、我國民營經(jīng)濟減稅政策的實踐

我國于2016年開始實行的稅收營改增，為全面實行減稅降費政策、優(yōu)化稅制結構拉開了序幕。2018年國家再次對減稅降費作出重要安排，明確提出要確保社會總體稅負不能再繼續(xù)增長，適當減少社保費率，切實減輕企業(yè)負擔。2019年，為了進一步推進民營經(jīng)濟的發(fā)展，我國在減稅方面采取結構性減稅以及普惠性減稅相結合的方式，主要對象涉及了小微企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)和高新技術企業(yè)。2016年至今主要的關于民營企業(yè)的優(yōu)惠稅費政策，按照稅費類型分類，見表1。

表1 近年來我國民營經(jīng)濟主要減稅相關政策

2016年至2018年的稅費改革中部分結果并不理想，我國民營企業(yè)依舊存在強烈的稅感，對壯大民營經(jīng)濟推動經(jīng)濟發(fā)展十分不利[4]。2019年的《政府工作報告》進一步完善減稅政策，將減稅范圍擴大，將稅收方面的深度以及力度進行強化，同時也倡導結構性減稅以及普惠性減稅相融合的方式，其主要目的就是減少小微企業(yè)、高新技術企業(yè)和初創(chuàng)科技型企業(yè)的稅收負擔。

(一)小微企業(yè)

參照工信部的有關研究數(shù)據(jù)顯示，2019年我國小微企業(yè)的減稅金額總計達到約2 500億元[5]。從整體上看，小微企業(yè)普惠性稅收減免政策主要集中在以下三個層面：(1)將普惠性實質(zhì)性突出。將小微企業(yè)的稅收減免政策的相應資格進行放寬。根據(jù)相關數(shù)據(jù)，本次涉及減免小微企業(yè)數(shù)量近1 800萬家，數(shù)量占據(jù)到全國納稅企業(yè)總量的95%，其中民營企業(yè)所占的比重則高達98%[6]。(2)擴大優(yōu)惠稅種，更新計稅方法。對小微企業(yè)而言，其可采用的優(yōu)惠稅種的類別增多，并且其中涵蓋了增值稅、城建稅、所得稅等多個層面。同時，在減輕小微企業(yè)具體稅負的時候，也將超額累進計稅引入進來。(3)切實可行、簡明易行。改革力度以及范圍進一步擴大，將小微企業(yè)的實際稅負進一步減少，使其優(yōu)惠待遇的便捷性以及精準度全面的提升，同時將納稅成本降低。此外，兼顧地方財力差異，采取了允許地方可在50%幅度內(nèi)減征6項地方稅種和2項附加的措施[6]。

(二)高新技術和初創(chuàng)科技型企業(yè)

高新技術企業(yè)所享受優(yōu)惠所得稅率從原先的25%調(diào)整為15%，幅度下降了40%。部分擁有技術轉(zhuǎn)讓權限的高新技術企業(yè)，當其年技術轉(zhuǎn)讓稅收額在500萬元以內(nèi)時能夠?qū)λ枚愡M行免征；當其年技術轉(zhuǎn)讓大于500萬元的時，超過500萬元的部分，所得稅減半征收[7]。對初創(chuàng)科技型企業(yè)來說，首先，對認定條件放寬，將不超過的從業(yè)人數(shù)提升至300人，較之前增加了100人；將不超過的年銷售收入和資產(chǎn)總值由3 000萬提升至5 000萬；其次，鼓勵社會投資界向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資，其投資額的70%可以抵扣應納所得稅[7]。

綜合而言，新時期的減稅降費政策主要聚焦在實體經(jīng)濟。從落實的角度上看，減輕了小微企業(yè)、高新技術企業(yè)和初創(chuàng)科技型企業(yè)的稅收負擔，直接減少企業(yè)成本，有利于促進高新技術企業(yè)增加R&D投入，鼓勵小微企業(yè)自主創(chuàng)新，調(diào)動制造業(yè)發(fā)展積極性。除此之外，站在企業(yè)長久進步的角度上看，其能夠幫助企業(yè)更好地順應市場發(fā)展需求，讓企業(yè)在市場上占據(jù)一席之地。

二、減稅政策對民營經(jīng)濟的預期效應分析——以泉州市為例

民營經(jīng)濟是泉州經(jīng)濟的重要名片，它對全市稅收和地區(qū)生產(chǎn)總值的貢獻率超過80%[8]，對全市研發(fā)創(chuàng)新、城市勞動力就業(yè)、企業(yè)數(shù)量的貢獻率超過90%。從泉州對“晉江經(jīng)驗”的成功踐行看，這不僅對整個福建省的民營經(jīng)濟發(fā)展具有現(xiàn)實和長遠的指導意義，而且對全國其他地區(qū)的民營經(jīng)濟發(fā)展同樣具有相當深刻的啟示和借鑒意義。本研究在考慮到區(qū)域的典型性，綜合區(qū)域的稅負與民營經(jīng)濟發(fā)展狀況之間的關聯(lián)性及數(shù)據(jù)的可得性的基礎上，選擇泉州作為研究對象。

(一)泉州市減稅的相關措施

在減稅方面，為降低企業(yè)稅負，激發(fā)企業(yè)活力，泉州市一直在積極推進減稅政策。減免小規(guī)模納稅人增值稅，免征金融機構對其貸款取得的利息收入和擔保機構對其提供信用取得的擔保收入，減半小微企業(yè)所得稅，旨在確保各行業(yè)只減輕稅負，不增加稅負。

在扶持新企業(yè)和困難企業(yè)方面，精簡涉稅資料報送，提速優(yōu)化辦稅流程，并充分運用納稅人學堂等程序，積極到基層開展稅收政策宣傳工作，將政策切實的送到企業(yè)手里，使企業(yè)充分享受到政策所帶來的優(yōu)惠。對納稅確有困難的企業(yè)，開展聯(lián)合走訪問需解困活動，并根據(jù)其實際情況結合國家相關的土地集約利用要求、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整等，引導企業(yè)申請城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，可減征或免征。

在金融扶持實體經(jīng)濟方面，積極扶持合適的企業(yè)擴展直接融資。整合商業(yè)銀行與銀保監(jiān)督部門，進一步推進“銀稅互動”，加強融資平臺建設，解決小微企業(yè)和民營企業(yè)信息不對稱、信用不足的問題。推動銀行依托納稅信用創(chuàng)新信貸產(chǎn)品，擴展優(yōu)良企業(yè)債券發(fā)行范圍，指導金融機構擴展信貸投放、減少小微企業(yè)信貸融資成本，從根本上破解民營企業(yè)面對的融資難題，精準有力地扶持實體經(jīng)濟。

(二)泉州市民營經(jīng)濟發(fā)展與稅收負擔關系的實證分析

1.計量模型的設定及變量的選取 本研究選取泉州市民營經(jīng)濟2004-2019年的時間序列數(shù)據(jù)，進行平穩(wěn)性檢驗(ADF檢驗)、協(xié)整檢驗以及回歸分析、逐步回歸，通過分析以了解泉州市民營經(jīng)濟增加值GDP與民營稅負TAX之間的長期關系是否均衡、解釋變量對被解釋變量的影響是否顯著以及影響的相關方向。以固定資產(chǎn)投資額DK、政府的財政支出FS、經(jīng)濟開放度REO作為控制變量，進行模型的研究與分析。首先，依據(jù)財政學及稅收理論提出假設。

假設一：當稅收負擔已經(jīng)臨近到臨界值的情況下，此時站在民營企業(yè)的角度來講，其承擔的稅收負擔是非常重的，那么這種情況下就會對民營經(jīng)濟發(fā)展起到抑制作用。

假設二：地方政府的財政支出與民營經(jīng)濟生產(chǎn)總值成正比[9]。

假設三：當固定資產(chǎn)投資的數(shù)額呈現(xiàn)出上升趨勢的時候，此時其民營經(jīng)濟生產(chǎn)總值也會處于上升趨勢。在這種情況下當?shù)卣畬⒃搮^(qū)域的固定資產(chǎn)投資數(shù)額提升，那么就會對于經(jīng)濟發(fā)展起到不可忽視的推動作用[9]。

假設四：民營企業(yè)進出口額與該民營經(jīng)濟生產(chǎn)總值呈正相關關系[10]。

參考相關研究，建立的模型如下：

lnGDPt=α0+α1lnTAXt+α2lnFSt+α3lnREOt+α4lnDKt+εt。

其中:α0為常數(shù)項，αi為系數(shù)項，εt為隨機誤差項，t代表年份，ln為對數(shù)化后的數(shù)據(jù)，為了使數(shù)據(jù)的線性趨勢更加顯著，且減少模型可能存在的異方差性，對變量數(shù)據(jù)進行自然對數(shù)處理。

為便于觀測且保證數(shù)據(jù)檢驗的可靠性，本研究選取2004-2019年泉州市民營經(jīng)濟生產(chǎn)總值GDP數(shù)據(jù)作為被解釋變量，以此來反映民營經(jīng)濟的發(fā)展情況。解釋變量：(1)稅收負擔TAX(%)：將民營經(jīng)濟所需要承擔的稅負用稅收負擔率來表示，即用民營企業(yè)16年的稅收收入與生產(chǎn)總值的比值表示，以便更好地展開研究[11]。(2)泉州市政府的公共支出FS(%)：用泉州市政府16年的公共支出總額除以泉州市生產(chǎn)總值的比值表示。 (3)固定資產(chǎn)投資額DK：泉州市16年的固定資產(chǎn)投資總額。(4)本區(qū)域的經(jīng)濟開放度REO(%)：用泉州市同年進出口值與生產(chǎn)總值的比值表示。另外，εt為隨機干擾項。

2.數(shù)據(jù)檢驗與實證結果 所搜集數(shù)據(jù)均整理自泉州市統(tǒng)計局網(wǎng)站，為了能夠?qū)θ菝駹I企業(yè)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，實證分析主要是運用Eviews9.0來完成相關操作。

(1)時間序列的單位根檢驗。為了確保研究的精準性及數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性，將所搜集的數(shù)據(jù)完成單位根檢驗[8]，數(shù)據(jù)平穩(wěn)性檢驗結果見表2。在ADF單位根檢驗下，若所有數(shù)據(jù)都在同階平穩(wěn)，就能說明數(shù)據(jù)在同等的穩(wěn)定水平，可進一步做回歸分析進行影響因素的驗證。若不在同階水平做回歸分析，則會得到虛假的回歸，回歸不可信。表2中，C表示截距項，T表示趨勢項，滯后階數(shù)采用K來表示。當截距項存在的時候就將其標記為C，當不存在的時候就代表0；當趨勢項存在的時候就將其標記為T，當不存在的時候就代表0，基于差分以后的數(shù)據(jù)采用D表示。

可以發(fā)現(xiàn)，不論是解釋變量(lnTAX)還是被解釋變量(lnGDP)以及控制變量(lnFS、lnREO、lnDK)，這三者之間均在二階差分時，在5%的顯著性水平下趨于平穩(wěn)，能夠進行下一步的分析工作。

(2)時間序列的多重共線性檢驗和修正。本文實證數(shù)據(jù)為時間序列，可能會存在解釋變量之間相關性過高，若所詮釋的解釋變量之間的相關性過高。則會引起變量之間嚴重的多重共線性，從而影響模型檢驗結果。因此，為了進行變量間的相關性研究，對解釋變量間進行皮爾遜檢驗，結果見表3。

表3 相關系數(shù)矩陣

由表3可看出，所有解釋變量相關系數(shù)的絕對數(shù)較高，變量相互間極可能具有很高的共線性。為確定這些變量之間所存在的共線性，采用模型進行方差膨脹因子檢驗，若所得到的VIF值已經(jīng)超過10，就表示該變量間所具有的較高的共線性，那么模型的預測結果產(chǎn)生較大的影響，檢驗結果見表4所示。

表4 方差膨脹因子檢驗

由于lnDK變量的VIF值均是大于10的，變量之間的共線性較為嚴重，因此，需要對模型進行逐步回歸。逐步回歸時，刪除P值最大的變量，直到所有結果顯著，先進行初始回歸得到表5所示結果。由表5可見，僅有l(wèi)nFS不顯著，去除lnFS后，得到表6所示結果。

表5 初始回歸結果

表6 逐步回歸結果

由表6可知，當完成修正操作以后所得到的AdjustedR-squared數(shù)值是0.988 8，擬合優(yōu)度達到98.88%，F(xiàn)值為441.473 5，對應的伴隨概率P值為0，在99%的置信區(qū)間下拒絕整個模型的線性關系不顯著的原假設，即整個模型是顯著的。

(3)時間序列的協(xié)整檢驗。上文所闡述的分析是以時間序列為研究對象，并不能確保所有變量的均衡關系是長時間存在的，因此，當將lnFS變量進行剔除操作以后，需對殘差的單位根進行檢驗，確保其穩(wěn)定，檢驗結果見表7。

表7 殘差平穩(wěn)性檢驗

由表7可知，ADF檢驗值的結果是-2.989 8，對應P值為0.005 6，均小于任意顯著性水平。因此，其殘差數(shù)值非常穩(wěn)定，變量之間是具有長時間的穩(wěn)定關系。根據(jù)以上模型估計后可得到：

lnGDPt=-0.669 5-1.279 4lnTAXt+0.481 6lnREOt+0.584 4lnDKt+εt。

綜合上述分析可知，將政府公共支出進行去除之后，以剩下的解釋變量為觀察對象，其解釋變量的顯著性水平數(shù)值均在1%。

借助以上分析結果能夠發(fā)現(xiàn)，通過模型所獲得的R-squared數(shù)值是0.988 8(接近1)，模型擬合度很好。其中解釋變量的主要代表是“稅收負擔”，與被解釋變量民營經(jīng)濟生產(chǎn)總值呈負相關的關聯(lián)性，其系數(shù)為-1.279 4。即在保持其他解釋變量不變的情況下，泉州市民營經(jīng)濟稅收負擔率每增加1個點，該市民營經(jīng)濟生產(chǎn)總值就相應減少1.279 4個點。則可以說明民營企業(yè)稅收負擔越重，對于民營經(jīng)濟發(fā)展影響越大，亦會進一步阻礙民營經(jīng)濟的發(fā)展。解釋變量經(jīng)濟開發(fā)度和固定資產(chǎn)投資額均與民營經(jīng)濟生產(chǎn)總值呈正相關的關聯(lián)性，影響系數(shù)分別為0.484 3、0.584 4，則泉州市可以通過提高經(jīng)濟開發(fā)度和追加固定資產(chǎn)投資，促進民營經(jīng)濟發(fā)展。實證結果基本符合研究假設，基于此能夠發(fā)現(xiàn)，我國對內(nèi)實行減稅降費政策，對民營經(jīng)濟的發(fā)展具有積極的意義。

三、我國民營經(jīng)濟減稅政策存在的問題

(一)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不力

在落實減稅降費政策時，不同的稅務機關出于盡快完成稅收任務的目的，優(yōu)惠政策實行通常會產(chǎn)生缺位現(xiàn)象，由此可能導致一些企業(yè)沒有辦法享受到原本應該獲得的優(yōu)惠政策[12]。站在政府的角度上來看，當其在優(yōu)惠稅費政策具體的執(zhí)行過程中通常會產(chǎn)生一定偏差，尤其是偏遠地區(qū)會出現(xiàn)政策執(zhí)行滯后的情況，這樣就使得企業(yè)的稅收優(yōu)惠并沒有達到預期的目標，一些企業(yè)對政府信心不足，導致政府失去公信力，從而陷入“塔西佗陷阱”[13]。

(二)稅收政策缺乏穩(wěn)定性

近年來，為使我國企業(yè)能夠長久穩(wěn)定發(fā)展，中央政府不斷出臺稅費減免政策。不可否認，一系列的減稅降費政策對民營企業(yè)來說是雪中送炭，但也不可忽視其中存在的部分缺陷。我國所制定的不同減稅降費政策零散，長期看來缺乏穩(wěn)定性；再加上政府每出臺一項減稅降費政策，企業(yè)需要適應新的規(guī)定而調(diào)整企業(yè)現(xiàn)有的制度，可能會增加企業(yè)運營成本。不僅如此，通過對我國稅收法進行了解發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部的一些條例上依舊會出現(xiàn)一些問題和不足，并且有的條款規(guī)定的內(nèi)容過于籠統(tǒng)，并沒有達到精細化的要求和標準[14]。諸如有些稅法中提到“在必要時”“可以”等原則性、模糊性詞語，執(zhí)行者存在自由量裁空間，在對民營企業(yè)進行自由量裁時可能會加重企業(yè)的負擔，如此一來，國家減稅政策的穩(wěn)定性必然會遭到?jīng)_擊。

(三)稅收征管程序復雜

通過對中小企業(yè)進行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，絕大部分小企業(yè)其內(nèi)部的財務體系較為混亂，有待于完善和優(yōu)化；同時很多小企業(yè)缺乏對解財稅政策的了解，除此之外有很多中小企業(yè)的規(guī)模并不大，且信息化程度低，內(nèi)部的人員素質(zhì)也較為欠缺。而征管程序上較為繁瑣，中小企業(yè)對其進行了解需要花費大量的精力以及時間成本，由此也變相上升企業(yè)的成本，這樣也使得企業(yè)的效率出現(xiàn)了下滑的情況，簡化征管程序的問題亟待解決[15]。

(四)地方財政壓力增加

第一，地方政府由于受到減稅降費的影響使得地區(qū)的財政收入減少，可能導致赤字出現(xiàn)。近年來，由于財政處于緊張的狀態(tài)，此時地方財政沒有辦法將自身的預算進行調(diào)節(jié)以及補充，由此導致地方財政資金枯竭[16]。第二，受到減稅降費的影響，地方財政收入的架構較之前相比出現(xiàn)了改變，地方財政情壓力在持續(xù)上升，但是收入?yún)s出現(xiàn)了下滑，地方財政需要優(yōu)化進行改善。

四、深化民營經(jīng)濟減稅的路徑選擇

(一)轉(zhuǎn)變政府職能，避免塔西佗陷阱

為了幫助企業(yè)能夠長久平穩(wěn)發(fā)展，稅務總局在經(jīng)過分析及研究的基礎上制定了一系列方案來推動減輕稅負的進程，并且要求地方政府認真落實[17]。針對政策執(zhí)行問題，習近平總書記也曾強調(diào)過，不同區(qū)域的政府要采用有效的方式將政策進行落實以及完善，并且規(guī)避掉政府不作為的情況，由此將政府自身的公信力樹立起來，規(guī)避政府出現(xiàn)塔西佗陷阱[18]。由此可見，政府必須盡快轉(zhuǎn)變職能，明確自身定位，正確處理好政府與市場之間的關系，積極與企業(yè)相互配合，提高行政效率，確保市場經(jīng)濟的有效運行，促進民營經(jīng)濟的發(fā)展。除此之外，在網(wǎng)絡媒體時代背景下，社會各種觀點、聲音頻繁復雜，對政府造成輿論壓力，因此，政府在積極征求公眾意見的同時，應該采用相應措施來做好社會輿論的向?qū)ё饔茫尮俜铰曇粼诩娂嬰s沓的的觀點、聲音中能處于主導地位。

(二)落實稅收法定原則，降低企業(yè)成本

近年來，為了能夠幫助企業(yè)更好且更長久的發(fā)展，中國政府站在我國民營企業(yè)的立場上，做出了很多的減稅降費政策，并且也為之執(zhí)行了很多的新政策。這些政策的實施都是為了能夠幫助企業(yè)將納稅負擔減輕，推動實體經(jīng)濟發(fā)展[19]。但由于減稅降費政策本身具有碎片化以及零散化的特點，企業(yè)難以在短時間內(nèi)去適應新的稅收政策，再加上稅收法定原則過于靈活，部分執(zhí)法者可能會濫用。因此，國家應充分考慮企業(yè)成本合規(guī)的要求和稅收的法定原則，系統(tǒng)地出臺相應的稅收減免措施，制定全面的稅種劃分和企業(yè)分類的稅收減免法律。通過完善法律政策內(nèi)容，限制政府的自由裁量權，減輕民營企業(yè)稅收負擔，增強民營企業(yè)的受益意識，這樣才能更好地激發(fā)民營企業(yè)活力，提高民營企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，使民營經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。

(三)優(yōu)化稅務征管環(huán)境，加強稅務宣傳和納稅服務

梳理現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，加強政策宣傳，同時加強納稅輔導，有針對性地開展調(diào)研，了解納稅人需求；簡化中小民營企業(yè)納稅申報程序，降低納稅成本，節(jié)約納稅時間，通過加強部門協(xié)同協(xié)作，優(yōu)化營商環(huán)境，讓企業(yè)在繳納稅費過程中，體驗更多便捷[20]。如泉州市稅務部門在實踐過程中，將增值稅電子發(fā)票開具功能增添到稅控軟件中，同時推廣網(wǎng)上代開增值稅電子普通發(fā)票試點。此外，進一步優(yōu)化現(xiàn)行的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，提升服務質(zhì)量，并定期將稅務信息進行整理與歸納，通過平臺進行信息共享，使企業(yè)及時了解并享受稅收優(yōu)惠政策。

(四)深化財政體制改革，完善央地收入分配關系

營改增使得地方財政以及中央在收入分配上出現(xiàn)了改變，地方稅制削弱，地方政府的收入渠道變窄，使得很多地方政府并沒有很好落實減稅降費政策。盡管中央與地方政府增值稅比例有所調(diào)整，但地方政府財政問題并沒有得到根本解決，因此，需進一步優(yōu)化財政收入分配體系，以強化地方政府收入能力[21]?，F(xiàn)階段可以采取以下方式：首先，將在零售環(huán)節(jié)征收的消費稅稅收收入劃歸為地方稅，補充地方財政收入；其次，將所得稅，即企業(yè)所得稅和個人所得稅化歸為共享稅，并對地方與中央的共享比例進行適當調(diào)整；最后，是基于稅源與稅收一致的理念，進一步探究稅收和稅源背離問題的成因，探索能夠?qū)⒏喽愂帐杖肓艚o稅源地的合理方式[22]。