集團企業(yè)管理會計的應用模式分析

袁嬌

摘 要：管理會計作為財務管理的重要組成內容，在現(xiàn)代集團企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中起著至關重要的作用，通過合理靈活運用管理會計，有助于集團企業(yè)獲得更為有效的相關信息，進一步提升管理決策的精確性與有效性，在激烈化的市場競爭背景下獲得有力地位，進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?；诖耍疚木彤斍凹瘓F企業(yè)發(fā)展的全新特征進行簡要概述，摸索出集團企業(yè)管理會計應用的有效模式。

關鍵詞：集團企業(yè);管理會計;應用模式

隨著現(xiàn)代企業(yè)并購重組的興起，當前有更多的集團企業(yè)誕生。集團企業(yè)就資源分配層面存在著重要作用，但因受自身規(guī)模大、體量大特征的影響，使得集團企業(yè)管理存在較多局限。特別是部分學者認為集團企業(yè)體質過于臃腫，對會計管控工作具有滯后性，同時在某種程度上會對集團企業(yè)管理會計模式的應用產(chǎn)生阻礙性。但是管理會計作為提升集團企業(yè)發(fā)展的有利渠道，企業(yè)應當充分結合先進的理論內容，不斷探索有效的管理會計模式，從而充分發(fā)揮出管理會計的自身效用。

一、管理會計內涵分析

管理會計具有二元性特征，自身形成應當是由管控系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)兩種為主，單一化的功能并無法充分發(fā)揮出管理會計作用。管理會計的主要內容具體表現(xiàn)在以下幾方面：規(guī)劃決策、業(yè)績評價、過程管控控制，其隸屬于面向資金進行的分析、評價、控制及決策，主要作用于企業(yè)內部各項經(jīng)濟活動的管理工作，從而一方面有助于提供更為全面的管理信息，另一方面有助于為企業(yè)管理層決策提供有力支持，并且在加強內部控制、提升經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著重要作用。管理會計屬于經(jīng)營管理型職能，其重點集中在基礎的歷史財務信息、運行提前預測、資金規(guī)劃等一系列活動，注重后續(xù)發(fā)展。在缺少信息系統(tǒng)支持的情況下，管理會計的理論與內容都停留在表面化，而一旦未經(jīng)管理會計理論的處理，則會嚴重影響企業(yè)信息價值體現(xiàn)。

管理會計在集團企業(yè)經(jīng)營管理的主要作用有以下三點：第一，有助于為集團企業(yè)提供全面性的管理信息?；谛畔⒒瘯r代下，集團企業(yè)在設計經(jīng)營管理決策的過程中，需依賴大量的數(shù)據(jù)信息，例如：運營狀況、財會、成本經(jīng)費等因素作為支撐點，管理會計能夠有效拓展傳統(tǒng)的會計核算功能，收集整合到更為全面、有效的經(jīng)營管理信息，進而為企業(yè)運營活動規(guī)劃與控制提供有利的參考數(shù)據(jù);第二，能夠有效保障決策的科學性及合理性，基于當前市場經(jīng)濟形勢下，集團企業(yè)在經(jīng)營管理中，會面對到不同程度的風險，一旦缺失經(jīng)營管理決策，則會引發(fā)嚴重的財務危機。通過使用管理會計，能夠對實行經(jīng)營管理活動提供信息幫助，從而提升決策的有效性;第三，針對績效考核的開展起到輔助效果。管理會計能夠充分反映出集團企業(yè)生產(chǎn)運營過程中管理會計的執(zhí)行情況，幫助管理人員更加精確的掌握企業(yè)實際情況，為績效考核工作提供有效幫助。

二、集團企業(yè)發(fā)展特征

（一）經(jīng)營趨勢多元化

現(xiàn)階段，特別是在金融危機徹底爆發(fā)之后，現(xiàn)代企業(yè)也加快了戰(zhàn)略轉型升級的步伐，對于集團企業(yè)而言，這種轉型升級明確表示了戰(zhàn)略核心點是基礎特征，其中包含了部分多元化的發(fā)展趨勢，同時在一定程度上推進集團企業(yè)積極參與到多元化的市場競爭中，同時有助于打破改善當前利潤壟斷的局勢，對企業(yè)運營風險具有分散應對作用。以此來促使集團企業(yè)更加貼近“控股企業(yè)”，企業(yè)的經(jīng)營模式發(fā)展成為并購重組及投資融資。

運營趨勢多元化模式對我國集團企業(yè)管理會計工作提出一系列全新問題，具體如下：第一，如何獲得多元化運營發(fā)展的需求;第二，如何通過合理分配資源獲得相應資本;第三，面對多重業(yè)務體系中如何合理規(guī)劃資金，提升資金使用效率，協(xié)調好資產(chǎn)規(guī)模拓展與提升核心競爭力之間的聯(lián)系;第四，從不同產(chǎn)業(yè)、業(yè)務活動層面而言，集團企業(yè)就差異化與相同化會計管控模式做出合理選擇;第五，如何利用間接指標參數(shù)就集團企業(yè)與各業(yè)務板塊的資金使用效率、資本投資率方面的問題做出合理評估?？傊?，這些方面是基于運營趨勢多元化下集團企業(yè)應用管理會計工具需重點關注的幾點。

（二）治理模式多元化

目前，大多數(shù)集團企業(yè)都屬于多級法人制大型企業(yè)，從理論層面上而言，即財務報表是全部企業(yè)的主體報表。集團企業(yè)主要具有以下三點特性：第一，集團企業(yè)子公司的經(jīng)營模式多是多層次并存的模式，其中二級為主要指導，三級為輔助。集團企業(yè)的主要運行資產(chǎn)及主營業(yè)務活動多集中在二級中，而三級以數(shù)量多為主。另外，還有部分集團企業(yè)的結構框架呈現(xiàn)出多層次的趨勢;第二，集團企業(yè)子公司的形成環(huán)節(jié)較為復雜，其中由部分企業(yè)的形成是經(jīng)由政府部門的“強行配”，還有部分是通過一系列市場行為產(chǎn)生的;第三，從股權來說，集團企業(yè)子公司或是全資化、或是絕對化控股、或是相對控股，且在這一過程中存在著很多參股企業(yè)。總之，集團企業(yè)中管控權與資金權是相對獨立的，且兩者之間的聯(lián)系極為復雜。

（三）市場對接密切性

從整體層面上來看，過去集團企業(yè)處于相對封閉化的形勢中。目前，隨著我國市場發(fā)展進程的不斷加快，資本市場信息披露要求提升，則需要集團企業(yè)加強開放力度、提升透明度。主要反映在以下方面：第一，集團企業(yè)上市進程的逐漸加快，部分集團企業(yè)的主營業(yè)務也實現(xiàn)了境外上市模式;第二，除了部分上市股權融資，近年我國集團企業(yè)的直接負債融資也極具特色，即使沒有上市，也有效推行了債券、證券等內容，則需要基于資本市場環(huán)境下提升企業(yè)相關信息的透明度，進而有助于實現(xiàn)融資活動。由此可見，當前集團企業(yè)會計治理的問題與市場對接之間極為密切。

（四）利益訴求全局性

目前，我國集團企業(yè)屬于自主化運營、以盈利為目標的運營主體，但也相對需要履行有效的社會職能，集團企業(yè)屬性的多重性在后續(xù)一段階段中會成為市場的一種普遍現(xiàn)狀。一方面，集團企業(yè)作為實體性企業(yè)，以實現(xiàn)企業(yè)及股東實際效益最大化為主要目標，但同時也是一種特殊性的經(jīng)濟化實體，相較于其他規(guī)模企業(yè)而言，集團企業(yè)還具備維護安全、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟、提供就業(yè)機會的能力。在一定程度上促使集團企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)多元化，但也存在一定的沖突。為此，想要平衡存在的沖突，需要進行統(tǒng)籌兼顧，這也是集團企業(yè)管理會計亟需完善優(yōu)化的內容。

三、集團企業(yè)管理會計應用模式探索

（一）經(jīng)濟增加值導向下的業(yè)績管理模式

所謂經(jīng)濟增加值，主要是針對投資者與經(jīng)營者之間的關系進行合理協(xié)調的業(yè)績評估模式，也是集團企業(yè)做出價值管理的核心點。這對于集團企業(yè)而言，經(jīng)濟增加值模式有利于實現(xiàn)投資價值最大化。例如：集團企業(yè)作為自身子公司的投資者，會根據(jù)企業(yè)自身價值確認其清晰定位;對子公司展開細致分類，進一步確認集團企業(yè)子公司的使命、價值導向。另外，經(jīng)濟價值模式更是衡量股東價值創(chuàng)造水平的重要指標，既通過EVA（經(jīng)濟增加值模型的簡稱）就當前股東價值進行衡量。

經(jīng)濟增加值模式的主要內容則是從多維度方面對管理會計工作的開展進行正確引導。首先，經(jīng)濟增加值與資本成本的理念具有一致性。主要是將現(xiàn)有資本成本減去后所得的利潤，而企業(yè)利潤只有超出實際成本才能有效創(chuàng)造價值，否則會對價值創(chuàng)造本身造成破壞。而資本成本的主要內容則是集團企業(yè)風險的衡量指標，可對企業(yè)系統(tǒng)與非系統(tǒng)屬性風險展開全面性評估;其次，經(jīng)濟增加值有助于改善其原有的經(jīng)濟增長方式，打破重復性的投資手段，以價值創(chuàng)造為導向創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化;再次，從集團企業(yè)主營業(yè)務內容著手，以管控非主營業(yè)務相關資金投入為主要目標，提升集團企業(yè)就主營業(yè)務的價值創(chuàng)造;最后，以經(jīng)濟增長值為導向的管理會計模式便于對企業(yè)績效展開合理評估，從而對企業(yè)的投資決策提供有效參考。

（二）全方位預算導向下的會計核算管理模式

全方位預算是企業(yè)融合發(fā)展措施，對后續(xù)經(jīng)營活動進行合理預測，并將預算目標與實際情況進行對比分析，嚴格監(jiān)管執(zhí)行過程，進一步完善生產(chǎn)運營活動。不僅是一種管控極致化的程序，更是反映資源分配情況的重要手段。另外，影響經(jīng)濟增加值的因素較多，通過實行全方位預算管理，創(chuàng)建經(jīng)濟增加值與各因素的聯(lián)系，這從本質上而言實現(xiàn)過程管理。在編制核算體系中，需促進與相關企業(yè)的交流。這對于集團企業(yè)而言，因內部治理框架的多元化模式，需兼顧到子公司意見，這樣一來也能規(guī)避預算中的矛盾，提升管控效率。而全方位預算通過預算編制，促進企業(yè)內部的交流溝通，從而有助于集團企業(yè)充分認識到總部制定的決策與經(jīng)營目標。另外，可作為績效考核開展的衡量標準，積極落實績效考核。

從管理會計層面來說，全方位預算是集團企業(yè)會計管控的有效工具。該機制要求集團企業(yè)預算戰(zhàn)略與子公司預算規(guī)劃之間成為清晰的關系鏈，進而要求企業(yè)戰(zhàn)略能夠反映出子公司的競爭戰(zhàn)略與總部資源分配戰(zhàn)略，同時對子公司起到指導效用。

（三）風險預警保障下的會計結構管理模式

持續(xù)化運營是集團企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的前提條件，只有集團企業(yè)運行趨勢處在預定戰(zhàn)略及安全范圍內，才能有效提升企業(yè)實際效益。因此，則需要集團企業(yè)就經(jīng)濟效益與風險展開平衡管理模式。對于會計結構管理，應當保障該項結構處于可控、安全的范圍內，嚴謹出現(xiàn)財務會計風險。從本質上來說，主要是利用科學合理的管理會計結構保障企業(yè)資金的充足性。

四、結語

綜上所述，本文基于集團企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展特征，充分結合管理會計模式與運營特征，從而形成集團企業(yè)會計管理的全新模式。同時，由于管理會計機制是立足于經(jīng)營特征與目標提出的，并且結合集團企業(yè)亟需解決的問題，由此可見變革模式具有很大的可行性與價值意義。其一，拓展集團企業(yè)會計管理的理論研究;其二，進一步完善了企業(yè)管理機制，優(yōu)化資源分配，有效提升了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展效率。

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