中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制及對(duì)策

謝小云

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸增多，在整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中占比較大。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心，也是各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。但由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力、物力、財(cái)力等方面均有所欠缺，再加上傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)逐步萎縮，部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了追求業(yè)績(jī)而放棄審計(jì)質(zhì)量的趨勢(shì)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)諸多問題，阻礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展，也擾亂了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展秩序。本文旨在分析和探討審計(jì)質(zhì)量對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要性，以及目前中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制過程中存在的問題及對(duì)策，為中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供借鑒依據(jù)。

關(guān)鍵詞：中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;控制及對(duì)策

改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中小型企業(yè)如雨后春筍般大量出現(xiàn)，這些企業(yè)正需要中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。目前，大部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠緊跟時(shí)代發(fā)展的機(jī)遇，不斷吸納人才、開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并嚴(yán)抓審計(jì)質(zhì)量，步入了良性發(fā)展軌道。但仍有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所只注重眼前利益，未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，忽視審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)重干擾行業(yè)秩序，導(dǎo)致行業(yè)公信力的下降，不利于整個(gè)行業(yè)的良性、持續(xù)發(fā)展。2020年11月19日，財(cái)政部印發(fā)了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2020〕17號(hào)），說明了財(cái)政部及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理方面的決心。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者及質(zhì)量控制人員應(yīng)重視審計(jì)質(zhì)量的控制，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)準(zhǔn)則并嚴(yán)格執(zhí)行，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠健康、穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。

一、審計(jì)質(zhì)量控制簡(jiǎn)介

（一）基本概念

審計(jì)質(zhì)量控制主要是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，制定和運(yùn)用的各項(xiàng)政策和程序。質(zhì)量控制程序是指具體措施和方法，是駕馭、控制審計(jì)工作全過程、提高審計(jì)質(zhì)量、確保實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要手段。審計(jì)質(zhì)量控制的工作包含多方面，比如計(jì)劃、實(shí)施、檢驗(yàn)、分析和反饋等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷的完善審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)體系，盡可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（二）對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意義

審計(jì)質(zhì)量的結(jié)果是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能力的體現(xiàn)，它對(duì)事務(wù)所的發(fā)展和生存起到?jīng)Q定性的作用。如果審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)差錯(cuò)，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法為企業(yè)提供財(cái)務(wù)上的準(zhǔn)確報(bào)告，從而給企業(yè)帶來較大的損失，這會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)，使事務(wù)所難以發(fā)展[1]。因此，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須保障其審計(jì)工作的質(zhì)量，以幫助企業(yè)識(shí)別和降低財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)也是服務(wù)公眾利益的內(nèi)在要求，符合中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則要求。

二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制困境

（一）自身認(rèn)識(shí)不夠，監(jiān)管力度不足

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員少，組織結(jié)構(gòu)分工不明確，管理人員及審計(jì)質(zhì)量控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，平時(shí)容易注重業(yè)績(jī)及利潤(rùn)而忽視審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)新頒布的政策、準(zhǔn)則學(xué)習(xí)領(lǐng)悟不夠，審計(jì)質(zhì)量控制能力不足。另外，我國目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和管理主要依靠行業(yè)協(xié)會(huì)及相關(guān)部門，但中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量日益增多，整個(gè)行業(yè)的監(jiān)管壓力加大。部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律性較差，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量堪憂。

（二）事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理

據(jù)調(diào)查，目前部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)存在問題，其中有一部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式是有限責(zé)任制。該形式承擔(dān)的經(jīng)營及管理風(fēng)險(xiǎn)較低，會(huì)導(dǎo)致該類型中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只注重當(dāng)前利益，而不重視相關(guān)責(zé)任及審計(jì)工作質(zhì)量[2]。很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有者不僅是股東，也是經(jīng)營者和管理者，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐利性很容易導(dǎo)致他們?yōu)榱俗非笞罡呃妫鲆晫徲?jì)工作質(zhì)量，最終也就導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制出現(xiàn)較大的漏洞，使得審計(jì)質(zhì)量沒有保障。

（三）不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量越來越多，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大。而法定業(yè)務(wù)減少，小微企業(yè)自發(fā)的審計(jì)需求并不多，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)正逐步萎縮，導(dǎo)致很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都面臨生存問題。所以，部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存，過分注重自身的盈利，通過不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，如無底線地壓低價(jià)格來獲得業(yè)務(wù)量，及其他不正當(dāng)?shù)臓I銷方式來留住客戶。因?yàn)橄蚩蛻羰杖〉膶徲?jì)費(fèi)用太低，不可能保證按審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序，甚至出現(xiàn)了只要給個(gè)報(bào)表就能出具審計(jì)報(bào)告的亂象，更有甚者還協(xié)助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。此類劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象已給本行業(yè)造成了惡劣的影響，使得整個(gè)行業(yè)的公信力下降，收費(fèi)水平下降，嚴(yán)重影響整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展，也干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（四）內(nèi)控制度不健全

根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度并不健全，由于其自身因素，即人員、規(guī)模有限，許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)通過外聘相關(guān)人員的方式進(jìn)行審計(jì)工作，這就無法做到統(tǒng)一監(jiān)管的效果[3]。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還面臨人員流動(dòng)性較大的問題，缺乏完善的績(jī)效考核制度，無法留住人才，再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所不注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落地，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問題，諸多的不確定性還增加了控制風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺

審計(jì)人員的專業(yè)能力是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制的核心，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力是審計(jì)質(zhì)量的主要影響因素[4]。由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小，資金不充裕，制度不完善，導(dǎo)致無法招聘、留住高水平的審計(jì)人才。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了補(bǔ)足人員的缺失，會(huì)降低招聘門檻，甚至還出現(xiàn)了實(shí)習(xí)生直接參與審計(jì)工作的情況，這直接影響審計(jì)質(zhì)量的高低。

三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制措施

（一）形成質(zhì)量至上的行業(yè)文化，加強(qiáng)監(jiān)管力度

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立完整的質(zhì)量管理體系，設(shè)定具體的質(zhì)量管理目標(biāo)，完善各項(xiàng)制度，并采取措施以保障這些質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如設(shè)立質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T并明確其職責(zé)權(quán)限，制定質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理流程并嚴(yán)格執(zhí)行，所長(zhǎng)對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)最終責(zé)任，在本所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化。在制定事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)考慮質(zhì)量方面要求，在財(cái)務(wù)和運(yùn)營方面堅(jiān)持質(zhì)量?jī)?yōu)先原則。確立事務(wù)所質(zhì)量問責(zé)機(jī)制，特別是明確最終責(zé)任人及質(zhì)量管理體系運(yùn)行負(fù)責(zé)人的責(zé)任。使全所上下都能按照相關(guān)制度和規(guī)定程序開展審計(jì)工作，以保障審計(jì)工作能達(dá)到既定目標(biāo)質(zhì)量。除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的監(jiān)管，相關(guān)部門也應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，定期對(duì)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，對(duì)違規(guī)的事務(wù)所進(jìn)行懲戒，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

（二）改善事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)

上文提到，目前部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的是有限責(zé)任制的組織形式，由于其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)力度較低，易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重視自身的工作質(zhì)量，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有較大的影響[5]?？梢灾贫ㄒ恍┱摺⒅贫纫龑?dǎo)更多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所以合伙制的組織形式進(jìn)行經(jīng)營，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)經(jīng)營問題及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，各投資者及相關(guān)責(zé)任人員需承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由此，可提高相關(guān)管理人員和審計(jì)人員的質(zhì)量控制意識(shí)，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員重視審計(jì)質(zhì)量工作，而不是一味地追求短期利益。

（三）促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的良性競(jìng)爭(zhēng)

目前，行業(yè)內(nèi)某些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量有較大的影響，并嚴(yán)重影響整個(gè)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，相關(guān)部門及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)引起重視。應(yīng)評(píng)估目前行業(yè)內(nèi)執(zhí)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍是否符合市場(chǎng)行情、能否準(zhǔn)確體現(xiàn)投入的勞動(dòng)價(jià)值，并加強(qiáng)日常的監(jiān)管，監(jiān)督各事務(wù)所是否存在以各種手段違規(guī)收費(fèi)，或者低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為。對(duì)于收費(fèi)明顯偏低的業(yè)務(wù)，應(yīng)問詢事務(wù)所有何措施能確保審計(jì)質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為及時(shí)查處及懲戒。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在目前傳統(tǒng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)逐步萎縮的市場(chǎng)條件下，應(yīng)積極順應(yīng)市場(chǎng)需求，開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，創(chuàng)造新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展。同時(shí)應(yīng)積極配合相關(guān)部門的監(jiān)管工作，做好行業(yè)自律，建立質(zhì)量為本的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，不忘注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)公眾的“初心”，以對(duì)市場(chǎng)的敬畏、對(duì)法治的敬畏、對(duì)專業(yè)的敬畏、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敬畏之心竭盡全力為服務(wù)對(duì)象提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

（四）建立健全的內(nèi)部控制制度

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)自身的經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)和實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，明確各部門、各人員的職責(zé)和權(quán)限，做到獎(jiǎng)罰分明，并加強(qiáng)內(nèi)部激勵(lì)和考核體系，不斷的完善相關(guān)的規(guī)章制度，調(diào)動(dòng)工作人員的積極性。對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和鼓勵(lì)，對(duì)于工作出現(xiàn)失誤的員工要進(jìn)行相應(yīng)的懲罰[6]。事務(wù)所還應(yīng)建立合理的人力資源管理政策及激勵(lì)機(jī)制以留住人才，制定明確的員工、項(xiàng)目組、質(zhì)控人員獎(jiǎng)懲機(jī)制，在薪酬及晉升中體現(xiàn)質(zhì)量至上的企業(yè)文化。另外，在內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行過程中，更需要持續(xù)監(jiān)控，及時(shí)識(shí)別出缺陷及風(fēng)險(xiǎn)，以便于后期不斷改進(jìn)和完善，使內(nèi)控制度更貼合當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀。

（五）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的新業(yè)態(tài)、新模式、新技術(shù)層出不窮，企業(yè)商業(yè)運(yùn)作方式日趨復(fù)雜多樣。近年來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則也不斷作出重要的實(shí)質(zhì)性修訂，重要準(zhǔn)則在某一時(shí)期內(nèi)還存在并行適用的情形。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶雖然大多是小微企業(yè)，但在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遇到的新問題也是日益增多，審計(jì)人員應(yīng)緊跟時(shí)代腳步，加強(qiáng)各項(xiàng)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，用知識(shí)武裝自己，才能從根本上保證審計(jì)質(zhì)量，以適應(yīng)社會(huì)對(duì)行業(yè)的需求，更好地服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提高相關(guān)工作人員的綜合素養(yǎng)和能力，并且還要根據(jù)各人員間的差異進(jìn)行分層式培訓(xùn)，使其都能全面掌握相關(guān)知識(shí)和專業(yè)能力。除了做好內(nèi)部人員的培訓(xùn)工作，還需要做好吸引高水平人才的工作，此外還需要不斷更新會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的相關(guān)知識(shí)，以增加自身的知識(shí)儲(chǔ)備[7]。在做審計(jì)工作時(shí)，可讓實(shí)習(xí)生參與旁聽，讓其熟悉審計(jì)工作的具體流程和規(guī)章制度。最后，可將綜合能力的考核與個(gè)人績(jī)效掛鉤，以提高審計(jì)人員對(duì)自身能力及素質(zhì)的重視度，調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)積極性。

四、結(jié)束語

中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中小型企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用和影響較大，能為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展及國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展保駕護(hù)航。據(jù)悉，部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只注重眼前利益，不重視自身的發(fā)展和能力提升，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)較大的問題。而審計(jì)質(zhì)量的好壞是會(huì)計(jì)師事務(wù)所能力的直接體現(xiàn)，它對(duì)事務(wù)所的發(fā)展和生存起到?jīng)Q定性的作用。目前，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制主要存在自身認(rèn)識(shí)不夠、監(jiān)管力度不足、部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理、行業(yè)內(nèi)存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控制度不健全以及審計(jì)人員的專業(yè)能力有所欠缺等問題。想要改變當(dāng)前的問題，需要提高認(rèn)識(shí)、形成質(zhì)量至上的文化、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度、改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)形式、促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的良性競(jìng)爭(zhēng)、建立健全內(nèi)部控制制度以及提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以此保證中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)事務(wù)所及行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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