企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)用研究

林靜

摘要：隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公司之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)要想在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，就必須統(tǒng)籌兼顧，對(duì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范問(wèn)題要有充分的考慮。因此，稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中顯得尤為重要，稅收籌劃涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。積極科學(xué)的稅收籌劃增加了一次性收入，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有積極影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃;合法避稅

近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍呈放緩態(tài)勢(shì)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)也是如此，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)在這種環(huán)境下取得業(yè)績(jī)的難度也越來(lái)越大。在這樣在局勢(shì)下，企業(yè)想要有更好的資本結(jié)構(gòu)，就要拓展利潤(rùn)路徑，優(yōu)化整體利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，以降低公司的經(jīng)營(yíng)成本，為公司創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。由于利潤(rùn)受到利潤(rùn)和費(fèi)用的雙重影響，所以要實(shí)現(xiàn)高利潤(rùn)，就必須實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本的最小化。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，全球化已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，中國(guó)的稅制也在向國(guó)際化發(fā)展，同時(shí)也給我們的企業(yè)帶來(lái)了重大挑戰(zhàn)。由于所得稅的計(jì)算和繳納的種類有很多，企業(yè)在稅收籌劃方面面臨著一些問(wèn)題。

一、納稅籌劃相關(guān)概念

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是企業(yè)在不違反國(guó)家稅收制度的前提下，為降低稅收成本、增加稅收收入、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)而提前進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。到目前為止，關(guān)于稅收籌劃和稅收籌劃主體的爭(zhēng)議仍然很多，沒(méi)有明確的規(guī)定來(lái)界定。但基本上有兩種共識(shí)，第一點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的表示了納稅籌劃的目的;第二點(diǎn)是在稅收籌劃之后，公司應(yīng)該實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。

（二）避稅行為

關(guān)于籌劃的概念，談?wù)摫芏愋袨槭遣豢杀苊獾摹１芏愋袨榕c稅收籌劃的界限不清，難以區(qū)分，容易混淆，避稅籌劃行為表明納稅人利用稅收政策的不完善、漏洞和薄弱環(huán)節(jié)來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。從本質(zhì)上來(lái)看，合理的避稅不是違法的行為，避稅是企業(yè)基于逐利性的固有本質(zhì)，為節(jié)省稅收負(fù)擔(dān)，降低生產(chǎn)成本，在法無(wú)禁止的范圍內(nèi)，通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)形式或組織架構(gòu)的方式，降低稅負(fù)的一種行為。避稅行為的結(jié)果是減輕企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)，增加企業(yè)的可支配金額。

（三）逃稅行為

逃稅是指納稅人未經(jīng)批準(zhǔn)，偽造、隱匿、修改、開(kāi)立、銷毀賬戶，利用虛假的稅收收入，減少本應(yīng)繳納的稅款，將國(guó)家實(shí)際收到的稅款總額減少到應(yīng)納稅額以下的違法行為，這種行為在我國(guó)法律中是不允許的，相應(yīng)的處罰也作出了規(guī)定，顯然，逃稅行為和稅收籌劃行為是兩種完全不同的行為。

（四）漏稅行為

在公眾看來(lái)，漏稅是指納稅人的非故意行為，比如不完全了解稅收政策、納稅申報(bào)規(guī)則或疏忽申報(bào)錯(cuò)誤。簡(jiǎn)而言之，就是因?yàn)檫@種行為不是故意而是無(wú)意的，所以在不知不覺(jué)中使納稅成本降低的行為。在執(zhí)法過(guò)程中，稅務(wù)局對(duì)這種行為減輕了處罰，處罰比逃稅要輕。在大多數(shù)實(shí)際情況下，稅務(wù)局只要求其繳納稅款，而不征收其他罰款。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的籌劃原則

（一）合法性

稅收籌劃有很多方面，由于側(cè)重點(diǎn)不同，稅收籌劃的方法也各有特點(diǎn)。稅收籌劃的結(jié)果也是有價(jià)值的。這許多規(guī)劃方法都是基于不違反法律法規(guī)的原則。無(wú)論規(guī)劃師采用何種方法，都必須清楚了解稅收籌劃的力度和規(guī)范化程度，在法律范圍內(nèi)，非法方案不能納入稅收籌劃。

（二）事前性

稅收籌劃行為往往在稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下起主導(dǎo)作用。它運(yùn)用稅法允許的稅收抵免原則和替代會(huì)計(jì)方法，在經(jīng)營(yíng)前進(jìn)行前瞻性、超前性的籌劃，無(wú)論節(jié)稅的影響有多明顯，是否合法，這種行為在稅收籌劃領(lǐng)域都是不被認(rèn)可的。

（三）雙贏性

國(guó)家制定稅收政策，向企業(yè)征稅，是保證本國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的必要手段，也是合理配置資源的必要手段，企業(yè)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅是企業(yè)的義務(wù)。稅收是企業(yè)的高成本，是企業(yè)大量經(jīng)濟(jì)利益外流的一部分，要想實(shí)現(xiàn)雙贏，企業(yè)就應(yīng)該適當(dāng)減少自身利益，這樣可以降低稅收，并為自己創(chuàng)造更多利益。為了計(jì)算企業(yè)所得稅繳納的準(zhǔn)確性，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要從多個(gè)方面了解企業(yè)信息的方方面面，這些方面都需要付出高昂的成本。

如果國(guó)稅局根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，指導(dǎo)企業(yè)在稅收優(yōu)惠和稅法支持的部門或行業(yè)投資經(jīng)營(yíng)，不僅可以協(xié)調(diào)企業(yè)稅收行為，而且可以避免整個(gè)國(guó)家稅收的減少，降低企業(yè)監(jiān)管成本，維護(hù)巨頭關(guān)系，實(shí)現(xiàn)各方合作。

（四）程序性

在一家公司，無(wú)論員工在哪個(gè)崗位上制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃或制定具體的稅務(wù)方案，他們應(yīng)該通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，公司才能實(shí)施商業(yè)計(jì)劃中實(shí)施的稅務(wù)籌劃計(jì)劃，也就是說(shuō)，必須提交稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，這是實(shí)施稅務(wù)籌劃的唯一途徑。

（五）綜合性

雖然稅收籌劃的思想貫穿于企業(yè)的方方面面，但我們不能盲目地試圖在提出的方案中實(shí)現(xiàn)最大的節(jié)稅或經(jīng)濟(jì)效益，考慮到只有一個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益，很容易忽視整體。在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要綜合考慮各種因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，即企業(yè)價(jià)值最大化。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）對(duì)稅收政策加強(qiáng)學(xué)習(xí)并且樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在實(shí)踐中，由于國(guó)家政策、市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，利率、匯率等客觀環(huán)境的變化必然會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或稅收法律法規(guī)的不合理使用，導(dǎo)致稅收籌劃偏離預(yù)期目標(biāo)，造成企業(yè)虧損。企業(yè)需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，力求與時(shí)俱進(jìn)，充分了解稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真了解他們的生產(chǎn)和活動(dòng)的有關(guān)情況，要仔細(xì)將二者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行思考。只有這樣，企業(yè)才能預(yù)測(cè)和比較不同的稅收籌劃方案，優(yōu)化符合企業(yè)利益、符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的稅收籌劃

方案。

（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

在實(shí)踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)在具體稅收問(wèn)題上往往具有一定的靈活性，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。因此，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施必然會(huì)帶來(lái)稅收政策執(zhí)行偏差、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。因此，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，同時(shí)努力獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)可，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

納稅人對(duì)稅收政策和稅收籌劃條件進(jìn)行了解和評(píng)估，決定了企業(yè)稅收籌劃的成敗，因此，公司稅務(wù)管理人員必須具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，并有透徹的了解，但也必須具備良好的職業(yè)素質(zhì)，才能對(duì)稅收籌劃提出更高的要求，同時(shí)也能降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一種高智商、高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。策劃人員要與人才結(jié)合，需要具體的信息。對(duì)于企業(yè)自身不具備能力的策劃項(xiàng)目，納稅人必須聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以提高稅務(wù)籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和能力。

（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹(shù)立正確的籌劃觀

納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有合理合法規(guī)劃涉稅事項(xiàng)、科學(xué)組織收支的權(quán)利。但稅收籌劃并不是萬(wàn)能的，其規(guī)劃空間和靈活性是有限的。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要方法

（一）稅收優(yōu)惠籌劃法

在國(guó)家層面，支持環(huán)保、創(chuàng)新、人力資源生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)，在全國(guó)范圍內(nèi)配置資源，改善全國(guó)資源分布不均的狀況。但這些稅收優(yōu)惠原則也允許企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策包括：免稅、減稅、退稅。在進(jìn)行稅收籌劃之前，企業(yè)應(yīng)充分理解和解釋這些稅收優(yōu)惠政策;按照優(yōu)惠的稅收政策，在明確稅收優(yōu)惠政策后，要把資金和資源投向這些行業(yè)和地區(qū)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案，在節(jié)約稅收的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）稅率差異方法

中國(guó)稅法對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)規(guī)定了不同的稅率。正是由于稅率不同，企業(yè)才有機(jī)會(huì)利用它。它由國(guó)家規(guī)定的不同稅率管理，企業(yè)可以將資金分配到低稅地區(qū)，權(quán)衡稅收收入和政策的長(zhǎng)期性，成為稅收優(yōu)惠的主要受益者，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供及時(shí)的信息，申請(qǐng)稅收減免。

（三）會(huì)計(jì)政策籌劃法

會(huì)計(jì)政策是公司會(huì)計(jì)處理的原則，不能隨意變更，同時(shí)，各國(guó)的會(huì)計(jì)政策并不僅僅是一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策，只有公司在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，才能根據(jù)自身的實(shí)際情況采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許公司開(kāi)展計(jì)劃工作。如果公司選擇不同的會(huì)計(jì)原則，他們可能需要比較不同方法產(chǎn)生的稅收。在比較不同的結(jié)果后，他們選擇了最高的稅收收入，因此在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)折舊方法的選擇上往往采用不同的會(huì)計(jì)原則;使用不同的折舊方法不會(huì)產(chǎn)生相同的稅收效應(yīng)。同樣，會(huì)計(jì)中不同折舊年限的選擇也會(huì)導(dǎo)致稅額的巨大

差異。

五、企業(yè)所得稅納稅籌劃注意點(diǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一種對(duì)籌劃人員要求很高的籌劃活動(dòng)，不僅要熟悉稅法，還要掌握恰當(dāng)?shù)幕I劃方法，但他們也要對(duì)公司的各個(gè)方面的活動(dòng)有一個(gè)全面的了解，對(duì)市場(chǎng)有一個(gè)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，才能做好規(guī)劃;在籌劃稅收時(shí)，我們不僅要著眼于減輕稅收負(fù)擔(dān)，更要著眼于公司的大局。例如，在公司重組過(guò)程中，通過(guò)分業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以減少企業(yè)所得稅的數(shù)額，但分業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)商業(yè)模式和運(yùn)營(yíng)成本的影響更大，或許對(duì)企業(yè)的不利影響遠(yuǎn)大于減稅。在不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得更多利潤(rùn)。

在當(dāng)前的市場(chǎng)形勢(shì)下，企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，面臨著各種各樣的稅收，在這種環(huán)境下，企業(yè)都在努力實(shí)現(xiàn)發(fā)展和利潤(rùn)的最大化，如果我們發(fā)揮好作用，也可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)稅負(fù)高的，可通過(guò)企業(yè)稅收籌劃，可以盡可能降低所得稅，以提高企業(yè)的整體效率。稅收籌劃要求相關(guān)人員具有較高的涉稅水平和專業(yè)知識(shí)，充分考慮公司的經(jīng)營(yíng)狀況，合理籌劃和避稅，以減輕公司的稅負(fù)，提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

六、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)稅收安排不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的重要內(nèi)容，而且與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)息息相關(guān)。稅務(wù)籌劃需要高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，他們必須有足夠的稅務(wù)籌劃理論知識(shí)來(lái)支持稅務(wù)籌劃管理，希望本文的微薄意見(jiàn)能對(duì)相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理有所啟示。

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