會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

摘要：審計(jì)質(zhì)量是衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)能力的重要指標(biāo)，直接關(guān)系到其經(jīng)營(yíng)管理狀況。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，有多方面的因素對(duì)其審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。本文具體分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中面臨的問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;內(nèi)部控制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量在不斷增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作，能夠?qū)ξ覈?guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到良好的監(jiān)督和制約作用。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不僅關(guān)系到其自身能否實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，更是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序的維持中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。目前階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在不少問(wèn)題，對(duì)審計(jì)報(bào)告的客觀性產(chǎn)生了嚴(yán)重不良影響。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

1.開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

1.1為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供保證

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著多種風(fēng)險(xiǎn)，很可能會(huì)由于外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的沖擊或內(nèi)部業(yè)務(wù)管理失誤而使得企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題。為了能向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者展現(xiàn)更加良好的業(yè)績(jī)，企業(yè)內(nèi)部人員往往會(huì)采取不正當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。而財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常難以了解到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法準(zhǔn)確判斷企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分發(fā)揮自身職能，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制情況直接決定了其所承接業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為，有效識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中存在的問(wèn)題。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，可以推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，進(jìn)一步維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)的秩序。

1.2提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)會(huì)全面考慮其綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，業(yè)務(wù)水平較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往更具競(jìng)爭(zhēng)力。高質(zhì)量的審計(jì)工作不僅能夠?yàn)橥獠啃畔⑹褂谜咛峁┛煽康男畔⒈ＷC，而且還能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供建議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，能夠以更加專業(yè)的角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理過(guò)程中的問(wèn)題，從而提出有針對(duì)性的解決措施。此外，質(zhì)量控制良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以吸引到更多行業(yè)內(nèi)的優(yōu)秀人才，審計(jì)人才隊(duì)伍的壯大有利于事務(wù)所整體實(shí)力的增強(qiáng)。由此可見(jiàn)，開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制能有效提升其在市場(chǎng)中的價(jià)值，使其在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行不規(guī)范

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為特殊普通合伙企業(yè)，相關(guān)法律關(guān)于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要求不如公司制企業(yè)明確，因此在內(nèi)部控制制度的設(shè)置方面存在諸多不規(guī)范的地方。在設(shè)定部門時(shí)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)數(shù)量多，需要?jiǎng)澐植煌臉I(yè)務(wù)部門分別進(jìn)行業(yè)務(wù)執(zhí)行。在這個(gè)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)設(shè)置重復(fù)的現(xiàn)象。部門的重復(fù)使得審計(jì)人員的分配受到嚴(yán)重影響，審計(jì)工作的效率也由此降低。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不當(dāng)，使得審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)的工作質(zhì)量沒(méi)有全面保障。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程進(jìn)行準(zhǔn)確的規(guī)范約束。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能對(duì)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行協(xié)同管理。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行與審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有著密切聯(lián)系，低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部控制不規(guī)范的直接體現(xiàn)。

2.2審計(jì)人員能力素質(zhì)偏低

會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)分工不同，對(duì)審計(jì)人員的能力要求也不同。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體行業(yè)來(lái)看，具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書的人員僅占從業(yè)人員的小部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘的人員只具備基本的審計(jì)技術(shù)知識(shí)。同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)中包含很多技術(shù)含量較低的工作，對(duì)審計(jì)人員的能力素質(zhì)沒(méi)有太高的要求，因此相應(yīng)的薪酬待遇并不高，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以招聘高水平人才的一個(gè)重要原因。年審期間是會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)較為集中的時(shí)間段，工作量的加大使得人員出現(xiàn)緊缺，因此事務(wù)所通常會(huì)臨時(shí)聘用實(shí)習(xí)生來(lái)補(bǔ)足人員缺口。實(shí)習(xí)生一般都是從高校招聘的財(cái)經(jīng)專業(yè)在校學(xué)生，這些學(xué)生雖然具備一定的審計(jì)相關(guān)知識(shí)，但基本都沒(méi)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3行業(yè)監(jiān)管存在缺陷

我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理采用行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合的方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)組織，對(duì)全國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。但由于協(xié)會(huì)屬于民間組織，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為處罰力度不大，在監(jiān)管中無(wú)法發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。政府監(jiān)管主要是參照相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和審計(jì)制度的條例，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的明顯違法行為進(jìn)行制裁。但是，由于事務(wù)所的數(shù)量遠(yuǎn)多于監(jiān)管部門的數(shù)量，監(jiān)管部門無(wú)法對(duì)每一次審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核查。即使是在審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為，也僅僅采用罰款的方式。通常罰款的數(shù)額在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)額中占比不大，對(duì)事務(wù)所而言只是經(jīng)濟(jì)上的部分損失，沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。懲罰力度不足使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中缺乏危機(jī)意識(shí)，會(huì)為了短期的利益鋌而走險(xiǎn)。

3.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的應(yīng)對(duì)策略

3.1完善內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，制定與本所管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。在制度設(shè)計(jì)層面，應(yīng)當(dāng)制定規(guī)范的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程。對(duì)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)從承接到出具報(bào)告的每個(gè)階段進(jìn)行規(guī)則制定。嚴(yán)格劃分審計(jì)人員的職責(zé)范圍，使不同崗位之間形成制約，做到分工明確合理?？梢越⒁惶淄暾娜瞬排囵B(yǎng)制度，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量水平進(jìn)行全面掌控[1]。在職業(yè)道德層面，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的道德培養(yǎng)，引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立正確的價(jià)值取向，由內(nèi)而外的促使員工遵守規(guī)則。在制度執(zhí)行層面，安排專人對(duì)審計(jì)人員的制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)與規(guī)則不相符的行為嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)處罰。完善的內(nèi)部控制制度需要從制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、制度效果等多個(gè)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。只有審計(jì)人員在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行制度，才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用。

3.2提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的素質(zhì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的重點(diǎn)內(nèi)容，是事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的決定因素。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展建設(shè)中應(yīng)當(dāng)要不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)技能培養(yǎng)[2]。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，可以有效提升審計(jì)工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘時(shí)需要引進(jìn)更多高水平人才，通過(guò)適當(dāng)提高薪資待遇，建立激勵(lì)機(jī)制，使優(yōu)秀人才愿意來(lái)并且留的住。除了招聘會(huì)計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)的人員之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以多引進(jìn)其他專業(yè)人才，如具備法律、計(jì)算機(jī)和金融等知識(shí)背景的人員。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期組織人員培訓(xùn)，使審計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家新出臺(tái)的相關(guān)政策法規(guī)，不斷更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。對(duì)于年審時(shí)期需要大量用人的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)在臨時(shí)聘用實(shí)習(xí)生時(shí)可組織筆試和面試考核，選擇綜合素質(zhì)更高的實(shí)習(xí)人員。對(duì)于確定錄用的實(shí)習(xí)人員組織崗前培訓(xùn)，安排事務(wù)所有經(jīng)驗(yàn)的老員工進(jìn)行幫帶。對(duì)于特別優(yōu)秀的實(shí)習(xí)生，在實(shí)習(xí)結(jié)束后盡可能的予以留用，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展培養(yǎng)后備人才[3]。

3.3加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度

國(guó)家可以出臺(tái)專門針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)管理的相關(guān)法規(guī)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為能夠及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行處罰時(shí)也能夠做到有法可依。處罰力度不足對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以起到強(qiáng)有力的制約作用，在遠(yuǎn)超于罰款數(shù)額的利益面前事務(wù)所往往會(huì)選擇向原則妥協(xié)。由此可見(jiàn)，對(duì)于存在不當(dāng)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更大額度的罰款，甚至關(guān)停嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)利益的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)需要充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管者的優(yōu)勢(shì)條件，增強(qiáng)相互之間的合作溝通，聯(lián)合對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督。在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，盡可能抽調(diào)足夠的人手，確保行業(yè)監(jiān)管實(shí)施到位。外部的監(jiān)管通常比內(nèi)部的監(jiān)管更為有效，僅僅依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身約束無(wú)法對(duì)其內(nèi)部存在的問(wèn)題進(jìn)行有效改進(jìn)。

綜上所述，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面存在不少的問(wèn)題，但通過(guò)切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)策略，仍然能夠有效控制其審計(jì)質(zhì)量。規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為不僅有利于行業(yè)的良性發(fā)展，更加能為維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定秩序提供保障。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)要高度重視自身審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)工作的內(nèi)在價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]文藝.論如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制[J].財(cái)經(jīng)界，2020，（17）：224-225.

[2]趙小松.新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題探討[J].市場(chǎng)研究，2020，（4）：38-39.

[3]曾暉.關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（11）：74-76.

作者簡(jiǎn)介：吳薇（1993—），女，漢族，湖北武漢人，單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，碩士，審計(jì)專業(yè)，研究方向：審計(jì)。