淺析高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)的路徑和方法

張新

摘要：本文通過(guò)回顧內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程和審計(jì)目標(biāo)的演變，從逐條解構(gòu)“以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”和審計(jì)理論研究的意義入手，分別闡述高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)的路徑和方法。

關(guān)鍵詞：審計(jì)目標(biāo);價(jià)值取向;工作思路;成果檢驗(yàn);理論研究

2018年習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上發(fā)表重要講話，提出要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信;努力建設(shè)信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。

內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，是對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)監(jiān)督的第一道防線，具有審計(jì)范圍廣泛全面、審計(jì)工作及時(shí)連續(xù)等特點(diǎn)，有利于緩解國(guó)家審計(jì)在監(jiān)督中存在的信息不對(duì)稱(chēng)、監(jiān)督周期長(zhǎng)、時(shí)效性不強(qiáng)等難題，避免監(jiān)督盲區(qū)和監(jiān)督死角，拓展監(jiān)督的廣度和深度，是構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計(jì)監(jiān)督體系的重要一環(huán)。如何適應(yīng)新時(shí)代的要求，提高政治站位，堅(jiān)定不移地貫徹新發(fā)展理念，準(zhǔn)確把握目標(biāo)定位，建立一支高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍，更有效地發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，筆者想結(jié)合實(shí)際工作，談幾點(diǎn)看法。

一、提高政治站位，準(zhǔn)確把握內(nèi)審工作的目標(biāo)定位

自1983年我國(guó)建立內(nèi)部審計(jì)制度，特別是黨的十八大以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作的制度機(jī)制在不斷地完善，審計(jì)領(lǐng)域也在不斷地拓展。

2015年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》規(guī)定了完善審計(jì)制度的總目標(biāo)，要求到2020年基本形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

2018 年更是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史上具有重要意義的一年。一是黨中央提出新要求。習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。二是審計(jì)署頒布新規(guī)范。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2018年審計(jì)署第11號(hào)令）和《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn)》（審法發(fā)〔2018〕2號(hào)）對(duì)加強(qiáng)內(nèi)審工作、建立健全內(nèi)審制度、提升內(nèi)審工作質(zhì)量、充分發(fā)揮內(nèi)審作用作出新的規(guī)范。三是對(duì)貫徹落實(shí)中央要求做出新部署。對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作提出了“六個(gè)堅(jiān)持”的要求：要堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持將推動(dòng)黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署在本地區(qū)本部門(mén)本單位的有效落實(shí)作為首要職責(zé)，堅(jiān)持把握內(nèi)部審計(jì)工作的原則和規(guī)律，堅(jiān)持不斷完善內(nèi)部審計(jì)組織和工作模式，堅(jiān)持打造一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，堅(jiān)持充分發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會(huì)的作用。四是內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督成立新機(jī)構(gòu)。2018年9月底，內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司成立，其重要的職責(zé)就是推動(dòng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)職責(zé)履行情況，檢查內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

對(duì)于內(nèi)審工作而言，要取得新發(fā)展、實(shí)現(xiàn)新作為、開(kāi)創(chuàng)新局面，其根本在于把握大局、明辨方向、找準(zhǔn)路子、扎實(shí)工作：積極促進(jìn)本單位的工作目標(biāo)與國(guó)家宏觀政策目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一，將落實(shí)國(guó)家重大政策措施與單位治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范緊密結(jié)合起來(lái);合理制定內(nèi)審計(jì)劃，統(tǒng)籌內(nèi)審工作，在加強(qiáng)日常監(jiān)督的基礎(chǔ)上，調(diào)動(dòng)各方力量共同推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改，構(gòu)建“綜合治理、審改閉環(huán)”的內(nèi)審工作機(jī)制，為單位的健康發(fā)展和法治化運(yùn)行提供保障，以促進(jìn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、夯實(shí)基礎(chǔ)，高質(zhì)量高效率完成審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)要達(dá)到的目的或要回答的問(wèn)題，是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)、落腳點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)主體的價(jià)值取向和工作思路，其實(shí)現(xiàn)程度是檢驗(yàn)審計(jì)活動(dòng)成效的重要標(biāo)志。

發(fā)揮內(nèi)審作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，離不開(kāi)一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化內(nèi)審隊(duì)伍。如何堅(jiān)持以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信，在日常工作中把握內(nèi)審規(guī)律，轉(zhuǎn)變內(nèi)審方式，提升工作質(zhì)量和效果，我們不妨從逐條解構(gòu)這“三立”入手，分別闡述審計(jì)主體的價(jià)值取向、工作思路和審計(jì)成果的檢驗(yàn)：

（一）以審計(jì)精神立身

《索耶內(nèi)部審計(jì)師指南》認(rèn)為，“工作本身不會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)師成為專(zhuān)業(yè)人士，而是工作中的職業(yè)精神”。審計(jì)精神是審計(jì)主體的價(jià)值取向，具體表現(xiàn)為獨(dú)立的職業(yè)精神和法制精神。

由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員為本單位員工，接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，個(gè)人利益與單位利益休戚相關(guān)，內(nèi)審人員的獨(dú)立性是有限的，是相對(duì)獨(dú)立。而獨(dú)立的職業(yè)精神和法制精神，又要求內(nèi)審人員要接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和行業(yè)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)與監(jiān)督，其審計(jì)行為應(yīng)始終圍繞黨中央的戰(zhàn)略決策、重大政策措施，同時(shí)又要緊扣單位的戰(zhàn)略主題，確保單位的健康發(fā)展和法治化運(yùn)行。

這就要求內(nèi)審人員既要有堅(jiān)定的理想信念和鮮明的價(jià)值取向，又要有先進(jìn)的審計(jì)理念及查看整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的職業(yè)勝任能力，同時(shí)又要擔(dān)當(dāng)變革的推動(dòng)者。一旦有什么事情不對(duì)的時(shí)候，你必須是那個(gè)愿意獨(dú)自站出來(lái)，及時(shí)進(jìn)行溝通的人--通過(guò)靈活的溝通技巧，傳達(dá)清晰、簡(jiǎn)潔、有見(jiàn)地的信息，塑造客觀的思維模式。這就是審計(jì)人常說(shuō)的，堅(jiān)持穩(wěn)字當(dāng)頭，堅(jiān)持宏觀思維、辯證思維、底線思維。

（二）以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于單位管理層，同時(shí)接受?chē)?guó)家審計(jì)和行業(yè)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)與監(jiān)督。如果我們把內(nèi)審的服務(wù)對(duì)象比作客戶的話，那么內(nèi)審最基本的工作思路無(wú)疑是通過(guò)提高客戶滿意度，展示內(nèi)審帶來(lái)的價(jià)值，從而推高客戶對(duì)內(nèi)審的“需求”。

這就要求內(nèi)審人員既要在單位黨組織的領(lǐng)導(dǎo)下正確把握政策，又要著眼于單位治理中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題、結(jié)構(gòu)調(diào)整的創(chuàng)新問(wèn)題和單位發(fā)展的戰(zhàn)略問(wèn)題;堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，摸家底、揭隱患、促發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。主要工作思路如下：

1.加強(qiáng)日常監(jiān)督是做好內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。日常監(jiān)督是內(nèi)審工作的主要抓手，一般包括績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)?？?jī)效審計(jì)要掌握分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的原始數(shù)據(jù);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要了解關(guān)鍵崗位權(quán)利運(yùn)行的真實(shí)情況;內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)要原汁原味地反映單位整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。只有扎實(shí)做好日常的基礎(chǔ)工作，才能摸清家底、揭示隱患、促進(jìn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造;在遇到上級(jí)交辦的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)實(shí)戰(zhàn)時(shí)才不至于盲人摸象、蜻蜓點(diǎn)水，及時(shí)將單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)置于黨委的視線內(nèi)。

2.處理好與被審計(jì)單位的關(guān)系是內(nèi)審工作的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)要解決的是基層與管理層的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，其目的在于防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。查出問(wèn)題本身是沒(méi)有價(jià)值的，促進(jìn)審計(jì)與被審計(jì)雙方就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題形成共識(shí)，使制度機(jī)制缺陷或漏洞得到完善和修補(bǔ)，使同類(lèi)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)從源頭上得到治理，使全員的風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)意識(shí)得到提升才有價(jià)值。因此，處理好審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，守住風(fēng)險(xiǎn)底線，更多地在服務(wù)、指導(dǎo)、推動(dòng)、提示和警醒等附加價(jià)值上下功夫，才能減少博弈和對(duì)立，以審促管，更好地為單位的健康發(fā)展和法治化運(yùn)行服務(wù)。

3.選擇合理有效的內(nèi)審模式，營(yíng)造積極的內(nèi)審環(huán)境。內(nèi)審日常監(jiān)督的資產(chǎn)量和管理半徑往往與審計(jì)資源是嚴(yán)重不匹配的。這就需要根據(jù)實(shí)際情況，選擇一種合理有效的內(nèi)審模式：在工作方式上，突出重點(diǎn)、注重合力、預(yù)判預(yù)警③;同時(shí)，通過(guò)制度建設(shè)營(yíng)造積極的內(nèi)審環(huán)境，保障內(nèi)審工作的有序運(yùn)行。

工作方式上突出重點(diǎn)，就是圍繞單位的工作重點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的暴露點(diǎn)，守住“業(yè)務(wù)依法合規(guī)、資產(chǎn)不出風(fēng)險(xiǎn)，干部不出問(wèn)題”這條底線。注重合力就是要全力推動(dòng)聯(lián)合監(jiān)督，彌補(bǔ)內(nèi)審自身力量的不足。預(yù)判預(yù)警就是對(duì)日常監(jiān)督中掌握的情況進(jìn)行梳理分析，發(fā)現(xiàn)具有普遍性、規(guī)律性的風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題，及時(shí)提示關(guān)注或整改。

嚴(yán)格合理的制度是開(kāi)展內(nèi)審工作、保障內(nèi)審質(zhì)量的前提。營(yíng)造積極的內(nèi)審環(huán)境，一方面要明晰質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)審體系，建立一套適用于本單位的內(nèi)部審計(jì)制度。通過(guò)制度安排理順工作流程，保證內(nèi)審工作有序運(yùn)行。另一方面還要積極促成這套內(nèi)審制度能得到認(rèn)可和推行，并逐步內(nèi)化成滲透到全員意識(shí)的一種企業(yè)文化。這些都是內(nèi)審工作得以順利開(kāi)展的保障。

（三）以自身建設(shè)立信

無(wú)數(shù)成功的內(nèi)審建設(shè)經(jīng)驗(yàn)告訴我們，即使再龐大的企業(yè)也可以有效利用內(nèi)部審計(jì)的職能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理加以規(guī)范和控制，但前提是需要建立一個(gè)符合企業(yè)管理精神和企業(yè)文化的兼具獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)審部門(mén)作為組織基礎(chǔ)，在制度的約束和各部門(mén)的配合下，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督到為企業(yè)管理服務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)實(shí)力在一個(gè)安全的環(huán)境下不斷提升。

審計(jì)成果是內(nèi)部審計(jì)投入產(chǎn)出的核心“產(chǎn)品”，是提高客戶滿意度，展示內(nèi)審價(jià)值，檢驗(yàn)審計(jì)目標(biāo)完成程度的重要標(biāo)志。想要實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，就必須牢固樹(shù)立審計(jì)成果的產(chǎn)品意識(shí)，努力打造高質(zhì)量的內(nèi)審產(chǎn)品，不斷提升產(chǎn)品附加值。只有取得豐富的成果，才能談得上價(jià)值創(chuàng)造、成果運(yùn)用和整改問(wèn)責(zé)，以提升獨(dú)立、權(quán)威的審計(jì)形象，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向?qū)＜倚蛯徲?jì)的方向發(fā)展。審計(jì)工作的完成，并不是以發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題、出具審計(jì)報(bào)告為終點(diǎn)，而是以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得到整改為標(biāo)志。因此，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改責(zé)任機(jī)制是鞏固審計(jì)成果的關(guān)鍵一步。主要工作思路如下：

加強(qiáng)與專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)的互動(dòng)，厘清審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，細(xì)化整改標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論什么樣的問(wèn)題，如果沒(méi)有專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)的配合，僅靠?jī)?nèi)審的力量是很難建立或有效運(yùn)行相應(yīng)的整改機(jī)制的。而且，如果涉及制度、流程的頂層設(shè)計(jì)問(wèn)題，專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)也是問(wèn)題的整改責(zé)任部門(mén)之一。加強(qiáng)與專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)的溝通，讓專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)參與督導(dǎo)被審計(jì)單位的問(wèn)題整改，有助于內(nèi)審在鑒定和評(píng)價(jià)的過(guò)程中，正確把握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更加全面地審視被審計(jì)單位的實(shí)際情況及客觀環(huán)境，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景，更好地堅(jiān)持“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，做出審慎、公正的評(píng)價(jià);同時(shí)，還能更加深入地分析問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，厘清問(wèn)題的性質(zhì)，是制度問(wèn)題還是執(zhí)行問(wèn)題，是普遍性問(wèn)題還是特殊問(wèn)題，對(duì)不同問(wèn)題提出有針對(duì)性、可操作性的整改要求，建立可檢驗(yàn)的整改標(biāo)準(zhǔn)。這不僅便于被審計(jì)單位制定有效地整改措施，科學(xué)、實(shí)事求是地推動(dòng)整改落實(shí)，還能更好地提升審計(jì)成果的產(chǎn)品附加值，真正達(dá)到以審促管的目的，塑造獨(dú)立、權(quán)威的審計(jì)形象。

善于借力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改在企業(yè)內(nèi)部的閉環(huán)管理、審計(jì)隊(duì)伍在實(shí)戰(zhàn)中的快速成長(zhǎng)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改不可能一步到位，也不會(huì)一蹴而就。對(duì)尚未全部完成或需要逐步解決的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)一方面要做好規(guī)劃，建立督導(dǎo)清單，實(shí)行“銷(xiāo)號(hào)”管理，持續(xù)跟蹤整改情況，直至整改完畢。另一方面也要善于借力，在獲得上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)支持的同時(shí)，探索新的方式方法，調(diào)動(dòng)一切可以調(diào)動(dòng)的力量，共同推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改和人才隊(duì)伍的打造。通過(guò)與黨委、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、法律、人事、信息技術(shù)等部門(mén)的協(xié)作配合，推動(dòng)監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí);在協(xié)作配合中，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的思想、作風(fēng)、紀(jì)律建設(shè)，加強(qiáng)政策措施與相關(guān)專(zhuān)業(yè)的理論研究，打造內(nèi)部審計(jì)的黨建團(tuán)隊(duì)、法制團(tuán)隊(duì)、政策團(tuán)隊(duì)、理論研究團(tuán)隊(duì)、治理專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)、信息化審計(jì)團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向?qū)＜倚蛯徲?jì)的方向發(fā)展。

三、不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)理論研究

科學(xué)的理論來(lái)自實(shí)踐、又高于實(shí)踐，能夠?qū)ξ磥?lái)的發(fā)展指明方向。每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)的單位情況都千差萬(wàn)別，這既是內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性和普遍性，也是需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的現(xiàn)實(shí)源泉。審計(jì)理論研究有助于我們?cè)谌粘５墓ぷ鲗?shí)踐中，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索審計(jì)規(guī)律，提出科學(xué)的指導(dǎo)原則，更好地回答我們?yōu)槭裁葱枰獙徲?jì)，審計(jì)到底是什么，我們應(yīng)該怎樣審計(jì)，怎樣建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)事業(yè)等一系列問(wèn)題。

面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問(wèn)題、新趨勢(shì)，每一位內(nèi)審人員只有解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新審計(jì)理念，堅(jiān)持以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信，才能在中國(guó)審計(jì)奮進(jìn)的新時(shí)代有所作為。

參考文獻(xiàn)：

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