會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究

孫芳

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入轉(zhuǎn)型階段，在此階段會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量變得十分多，由于各會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)水平參差不齊，所以現(xiàn)在財(cái)務(wù)造假事件頻出?，F(xiàn)在的這種狀況亟待解決，如果這種情況不加以解決不僅會影響會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，還會影響我國資本市場的發(fā)展。本文通過分析影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素并據(jù)此提出相應(yīng)的解決措施以提高會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;影響因素;措施

1.審計(jì)環(huán)境對審計(jì)質(zhì)量的影響

1.1法律法規(guī)因素

在針對注冊會計(jì)師頒布的法律中大部分只是規(guī)定了注冊會計(jì)師的行政責(zé)任與刑事責(zé)任并沒有對民事責(zé)任進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，所以在實(shí)際工作中及時出現(xiàn)行政事件相關(guān)部門也不會對責(zé)任人進(jìn)行比較重的處罰[1]。如果會計(jì)師事務(wù)所或者注冊會計(jì)師在工作中出現(xiàn)失誤，根據(jù)法律應(yīng)該吊銷執(zhí)照或者取消事務(wù)所繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)工作的資質(zhì)，但是實(shí)際工作中并不會依據(jù)法律吊銷執(zhí)照，至多只是進(jìn)行罰款或者警告，更為嚴(yán)重的是對于注冊會計(jì)師或者會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。例如在亞太實(shí)業(yè)與康美藥業(yè)中發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案并沒有具體的會計(jì)師事務(wù)對其進(jìn)行負(fù)責(zé)?，F(xiàn)階段，我國頒布的《公司法》與《注冊會計(jì)師法》并不能對會計(jì)師事務(wù)所與參與審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員進(jìn)行有效約束，從而致使審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)各種各樣的問題。

1.2市場因素

我國的大部分企業(yè)并不會主動進(jìn)行審計(jì)工作，企業(yè)邀請注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作主要是出于政府的要求[2]。企業(yè)在開展審計(jì)工作時并不會積極主動配合審計(jì)人員進(jìn)行取證工作，嚴(yán)重的會出現(xiàn)被審計(jì)單位工作人員阻礙審計(jì)人員的工作，這樣會直接減緩審計(jì)人員的工作進(jìn)程，影響審計(jì)質(zhì)量。除此之外，被審計(jì)單位選擇的會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作時并不會將審計(jì)質(zhì)量放在首位，他們考慮更多的是審計(jì)過程的順利快速進(jìn)行，這樣會降低會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭，從而導(dǎo)致整個市場并不關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，而只關(guān)注審計(jì)這個過程能否應(yīng)付政府的要求。

2.會計(jì)師事務(wù)所自身對審計(jì)質(zhì)量的影響

2.1會計(jì)師事務(wù)所組織形式

我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式有普通合伙制、有限責(zé)任制以及特殊普通合伙制[3]。這三種組織形式的會計(jì)師事務(wù)所在出現(xiàn)問題時所承擔(dān)的責(zé)任不同，所以審計(jì)質(zhì)量也會受到較大影響。采用普通合伙制的會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時合伙人需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任。如果審計(jì)失敗合伙人需要承擔(dān)較大的損失，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中需要十分謹(jǐn)慎才可以，不然一旦發(fā)生審計(jì)失敗案件將直接影響會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營。采用有限責(zé)任制的會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任時合伙人只需要以自己的出資額為限度，并不需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這在很大程度上削弱了合伙人對審計(jì)質(zhì)量的重視程度。在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時工作人員可能會存在因?yàn)槔嬉约皺?quán)利等因素而給政府部門提供不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，這樣會直接影響會計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，同時也會損害公眾的利益。對于采用特殊普通合伙制的會計(jì)師事務(wù)所來說注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，其他的合伙人并不需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這種組織形式非常完美的結(jié)合了普通合伙制與有限責(zé)任制的優(yōu)勢。采用這種組織形式的會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時不僅能夠提供質(zhì)量高的審計(jì)報(bào)告還可以在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時明確注冊會計(jì)師的責(zé)任。雖然特殊普通合伙制的會計(jì)師事務(wù)所可以最大限度規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)的流程提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，但是在實(shí)際工作中并沒有很多會計(jì)事務(wù)所采用這種組織形式，從而導(dǎo)致整個市場中的審計(jì)質(zhì)量都不高。

2.2會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理

在內(nèi)部治理方面通常大型會計(jì)師事務(wù)所會比中小型事務(wù)所更好。大型會計(jì)師事務(wù)所更加注重企業(yè)形象，所以事務(wù)所在內(nèi)部控制以及審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程方面都是十分嚴(yán)格的[4]。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中出現(xiàn)違反規(guī)定的現(xiàn)象不僅影響事務(wù)所的形象也會給公眾帶來嚴(yán)重?fù)p失，所以在大型會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作的過程中會建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)把控體系以及審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管體系來保證審計(jì)業(yè)務(wù)不出錯。在中小型會計(jì)師事務(wù)所中會出現(xiàn)由于內(nèi)部治理不完整導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)范防、質(zhì)量控制方面出現(xiàn)嚴(yán)重問題進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。中小型事務(wù)所通常都是通過低價來吸引客戶，為了保持事務(wù)所的正常運(yùn)營以及盈利水平，事務(wù)所只注重?cái)?shù)量并不關(guān)注提供審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

2.3審計(jì)費(fèi)用

會計(jì)師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)除了審計(jì)業(yè)務(wù)之外還有稅務(wù)、咨詢等工作。通常會計(jì)師事務(wù)所的主要經(jīng)濟(jì)來源來自于審計(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所在與被審計(jì)單位進(jìn)行價格商議時收取較高的費(fèi)用可以更大程度上保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。事務(wù)所收取的費(fèi)用高，所以事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時會投入較多的人力、物力、財(cái)力，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題被發(fā)現(xiàn)的可能性會更大，自然而然的審計(jì)質(zhì)量會有所提高。如果事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用較少在開展審計(jì)工作時會考慮成本問題，所以審計(jì)的質(zhì)量就會難以保證。

3.完善會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的措施

3.1強(qiáng)化法律法規(guī)等規(guī)章制度建設(shè)

會計(jì)師事務(wù)所的工作人員在開展相關(guān)工作時不僅要考慮《注冊會計(jì)師法》還要考慮其他的會計(jì)法規(guī)[5]。在今后的工作中相關(guān)部門應(yīng)該建立健全開機(jī)法律法規(guī)從而為會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供一個良好的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟(jì)以及現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展注冊會計(jì)師在開展相關(guān)工作時能夠遇見的問題越來越多并且也越來越困難，健全的法律制度可以規(guī)范注冊會計(jì)師的行為，從而保證審計(jì)質(zhì)量。健全相關(guān)法律法規(guī)可以緊跟市場的發(fā)展從而為會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

3.2提高注冊會計(jì)師的整體素質(zhì)

注冊會計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到審計(jì)工作的開展，審計(jì)質(zhì)量能否得到保證也與注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)相關(guān)[6]。因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期對注冊會計(jì)師開展培訓(xùn)工作，確保注冊會計(jì)師可以及時了解與審計(jì)工作有關(guān)的最新知識以及相關(guān)法律法規(guī)，與此同時還要重視培養(yǎng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，這有利于注冊會計(jì)師發(fā)表公正合理的審計(jì)意見，杜絕因?yàn)槔娑鼍咛摷賹徲?jì)報(bào)告的現(xiàn)象發(fā)生。

3.3健全質(zhì)量考評制度

質(zhì)量考評制度是對注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行二次把控，在會計(jì)師事務(wù)所中農(nóng)應(yīng)該重視質(zhì)量考評制度的建設(shè)，通過健全考評制度可以有效提高審計(jì)質(zhì)量。與此同時，會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該建立完善的激勵制度，通過運(yùn)用激勵制度可以有效提高注冊會計(jì)師的工作熱情從而間接提高審計(jì)質(zhì)量。完善激勵制度還可以促使注冊會計(jì)師去提高自己的專業(yè)技能從而提高整個審計(jì)行業(yè)的素質(zhì)。

3.4強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與控制

審計(jì)工作的開展通常分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三個階段，任意一個階段發(fā)生問題都會影響審計(jì)質(zhì)量，所以在進(jìn)行審計(jì)時事務(wù)所需要對整個過程進(jìn)行監(jiān)督與控制，從而保證整個審計(jì)過程是符合相關(guān)規(guī)定的。注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的檢查工作時需要嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，這樣不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量還能保證該審計(jì)報(bào)告的公正合理。

4.結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量的高低不僅會影響會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營還會影響群眾的利益。由于我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展比較晚，所以在審計(jì)質(zhì)量的把控方面還沒有做到游刃有余?，F(xiàn)階段我國會計(jì)師事務(wù)所需要分析影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素并據(jù)此提出相應(yīng)的解決措施以促進(jìn)審計(jì)工作的開展。

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