戰(zhàn)略導向下的全面預算管理在企業(yè)中的應用

江茜

[摘 要]目前，我國正處于社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關鍵時期，面對越來越復雜的市場環(huán)境，企業(yè)必須要進行科學的戰(zhàn)略規(guī)劃，據(jù)此對企業(yè)擁有的資源進行高度整合應用，以更低的經(jīng)營成本獲得更高的經(jīng)濟效益。文章將從戰(zhàn)略管理的角度切入，對企業(yè)全面預算管理的實施進行探討研究，希望可以為新時期我國企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供一定的參考借鑒。

[關鍵詞]導向戰(zhàn)略;全面預算管理;作用機理;體系建構

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.07.085

1 前言

結合現(xiàn)階段我國企業(yè)的發(fā)展情況來看，戰(zhàn)略規(guī)劃和全面預算管理脫節(jié)的情況十分常見，如全面預算管理過度側(cè)重于財務指標、考核激勵過于片面等，這使得全面預算功能并未真正地發(fā)揮出來。針對這種情況，應將企業(yè)戰(zhàn)略和全面預算管理有機結合起來，以明確細化的戰(zhàn)略規(guī)劃驅(qū)動全面預算的執(zhí)行，提高企業(yè)的資源利用率和管理水平。因此探討戰(zhàn)略導向下企業(yè)全面預算管理的應用具有積極意義。

1 企業(yè)戰(zhàn)略與全面預算管理概述

1.1 企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略原本是軍事領域的一個概念，意指軍事家們對戰(zhàn)爭全局的規(guī)劃和指揮，或指導重大軍事活動的方針。后來，隨著社會實踐內(nèi)涵的豐富拓展，戰(zhàn)略逐漸被引入到其他領域中，形成了全新的內(nèi)涵。在企業(yè)發(fā)展中，戰(zhàn)略是指作為企業(yè)愿景或是使命而存在的，短期內(nèi)無法實現(xiàn)的長期規(guī)劃，它將在未來一段很長的時間內(nèi)影響企業(yè)的經(jīng)營管理。戰(zhàn)略的實施通常是以提高企業(yè)市場競爭力或是經(jīng)濟利潤為目標。

企業(yè)戰(zhàn)略具有六項特征，一是指導性，它可以為企業(yè)未來發(fā)展提供明確的目標和方向。二是全局性，企業(yè)戰(zhàn)略是綜合分析內(nèi)部外環(huán)境、條件后所作出的全局性規(guī)劃。三是長遠性，企業(yè)戰(zhàn)略通常是從長遠發(fā)展的角度切入所制定的愿景目標。四是競爭性，企業(yè)經(jīng)營過程中會面對來自各方的競爭，而戰(zhàn)略制定的目標就是引導企業(yè)向增強自身核心競爭力的方向發(fā)展。五是系統(tǒng)性，企業(yè)戰(zhàn)略是由多個階段性目標構成的邏輯嚴密、銜接緊密的體系。六是風險性，企業(yè)戰(zhàn)略的制定會面對許多不確定因素。

1.2 企業(yè)全面預算管理

預算管理是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃與目標、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營活動而實施的控制性活動，在具體實施的過程中，需要對一定時間段內(nèi)的經(jīng)營活動和財務活動進行全面預算和統(tǒng)籌，針對性地配置資源，并對活動實施的整個過程進行監(jiān)督、評價和反饋?；诂F(xiàn)有的研究，可以將全面預算管理定義為企業(yè)基于戰(zhàn)略目標，依托企業(yè)組織架構、內(nèi)部管理以及信息系統(tǒng)所開展的管理活動，主要包括戰(zhàn)略制定預算目標、預算目標分解、預算執(zhí)行差異分析與調(diào)整、預算考評等內(nèi)容。

企業(yè)全面預算管理具有三項特征，一是全方位，企業(yè)所有經(jīng)濟活動都處于全面預算管理的覆蓋范圍。二是全過程，全面預算管理貫穿于企業(yè)各項經(jīng)濟活動的所有環(huán)節(jié)之中。三是全員參與，企業(yè)全體員工在全面預算管理中都承擔著相應的職責。

全面預算管理的功能有五項，一是計劃，幫助企業(yè)制定科學的發(fā)展目標，有效規(guī)避風險，提高企業(yè)的資源配置和利用率，節(jié)省成本。二是協(xié)調(diào)，促進企業(yè)內(nèi)部各部門之間的配合，加強經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的銜接，減少部門間的矛盾。三是控制，對企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程進行控制，確?；顒拥捻樌麍?zhí)行并達到預期的目標。四是評價，基于預算考核指標對各個部門的業(yè)績進行評價。五是激勵，全面預算管理成效是企業(yè)績效考核的重要依據(jù)，決定了獎懲措施的實施，可以對員工起到激勵作用，督促其為達到預算目標而奮斗。

1.3 企業(yè)戰(zhàn)略和全面預算管理之間的作用機理

戰(zhàn)略與全面預算管理在企業(yè)中雖然分屬于不同的管理系統(tǒng)，但彼此之間存在著深層次的緊密聯(lián)系，兩者的相互作用機理如下：首先，企業(yè)戰(zhàn)略是全面預算管理實施的基礎。戰(zhàn)略作為企業(yè)長遠發(fā)展的愿景，是經(jīng)營活動實施的目標、方向，因此企業(yè)戰(zhàn)略決定了全面預算管理的目標以及要點，同時也是全面預算管理考核的依據(jù)，能夠有效地提高全面預算管理的價值和高度，使其有效地作用于企業(yè)內(nèi)部控制。

其次，企業(yè)全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略落實的保障。為了最終能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，應依托科學的工具和方法將其滲透到企業(yè)的規(guī)章制度和預算管理之中，與預算指標和考核相結合。全面預算管理為企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供了資源配置，同時也具有評價和控制企業(yè)業(yè)務執(zhí)行的職能，助力企業(yè)戰(zhàn)略的實施。

2 戰(zhàn)略導向下企業(yè)全面預算管理的實施

2.1 確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

以企業(yè)戰(zhàn)略為依托實施全面預算管理的首要環(huán)節(jié)就是基于企業(yè)的實際情況確定科學、合理的發(fā)展戰(zhàn)略，在此基礎上建構全面預算管理體系。企業(yè)戰(zhàn)略確定的兩大步驟，一是對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行分析。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境主要由政治、經(jīng)濟、社會、技術四項因素構成，其中政治因素主要是國家和政府在企業(yè)所處行業(yè)方面秉持的政策，它決定了行業(yè)未來的發(fā)展趨勢。經(jīng)濟因素則主要是指企業(yè)所處的市場環(huán)境，預測未來一段時間內(nèi)國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展對行業(yè)的影響。社會因素則是指經(jīng)濟社會發(fā)展所處的狀態(tài)，其中最需要注意的是產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，它影響著企業(yè)所處行業(yè)的未來發(fā)展空間。技術因素則是指企業(yè)所處行業(yè)的技術發(fā)展水平，決定了生產(chǎn)成本、效率、質(zhì)量等方面，影響著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模。企業(yè)需要綜合考慮以上四個方面的因素確定自身的戰(zhàn)略定位，將自身的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，同時克服現(xiàn)有的劣勢。

二是發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與分解?；谄髽I(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)應以把握機遇、規(guī)避風險、尋找突破、提升競爭力為目標進行戰(zhàn)略規(guī)劃，如產(chǎn)品結構調(diào)整、經(jīng)營管理優(yōu)化、投資調(diào)整、人才組織培訓等，通過對戰(zhàn)略的分解確定各個方面、部分的戰(zhàn)略目標。

2.2 以企業(yè)戰(zhàn)略為導向建構全面預算管理體系

2.2.1 全面預算管理組織架構搭建

在企業(yè)戰(zhàn)略確定之后，即可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況建構戰(zhàn)略導向型的全面預算管理體系。管理組織架構的搭建應該做到職責明確、前后環(huán)節(jié)銜接緊密，這樣可以避免出現(xiàn)相互推諉的情況。一般情況下，企業(yè)全面預算管理組織架構由三部分構成，分別是決策機構、工作機構以及執(zhí)行和考評機構，具體如圖1所示。

在全面預算管理活動實施的過程中，預算決策機構負責戰(zhàn)略的制定和統(tǒng)籌，其職權包括戰(zhàn)略規(guī)劃、預算執(zhí)行協(xié)調(diào)、預算方案審批、預算考評和獎懲結果審批、預算事務調(diào)整五項，具體則是由董事會以及各個業(yè)務部門的主要負責人構成。預算工作機構主要負責預算的日常管理，其職責包括預算編制材料的匯總整理、組織并監(jiān)控預算的執(zhí)行、對資源管理相關資源進行協(xié)調(diào)、定期向決策機構反饋預算信息，具體則是由財經(jīng)管理部、生產(chǎn)技術部、經(jīng)營管理部以及人力資源部的相關負責人構成。預算執(zhí)行機構和考評機構共同構成了預算管理的執(zhí)行組織層面，前者負責預算的編制、實施以及管理層和下級執(zhí)行層之間的溝通協(xié)調(diào)，后者負責預算管理的考核、評價以及獎懲的實施。

2.2.2 全面預算管理的實施

企業(yè)全面預算管理的實施主要由三個步驟構成：

第一，編制全面預算。企業(yè)全面預算的編制需要遵循嚴謹?shù)牧鞒?，首先，由董事會和預算管理委員會共同制定戰(zhàn)略目標，在此基礎上確定各部門的行動方案。其次，由各部門的責任中心對部門編制的方案進行匯總，形成預算編制方案。再次，由預算決策機構審核各責任中心提交的編制方案，對企業(yè)短期目標和長期戰(zhàn)略能否實現(xiàn)進行評估。最后，由預算管理委員會對編制方案進行審核并簽字存檔，呈遞給董事會審批通過后下達到各個責任中心開始執(zhí)行。全面預算編制可選的方法有很多，這需要企業(yè)基于自身的實際情況進行靈活選擇。

第二，全面預算的實施和控制。在預算方案編制完成后，即由董事會通過各責任中心下達到各部門，予以執(zhí)行并進行過程控制。預算控制一般分為事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)。在此過程中，若是需要對預算進行調(diào)整，必須遵循三項原則，即客觀性、重大性和報告性。簡單來講，在預算執(zhí)行中若是出現(xiàn)明顯差異，需要對原因進行分析，若是客觀原因則進行調(diào)整。其中因內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境巨大變化而出現(xiàn)的偏差，需要進行偏差大小的內(nèi)部測評，若達到重大預算偏差的標準，則應向預算管理委員會申請預算調(diào)整。任何針對預算執(zhí)行的調(diào)整都需要向預算管理委員會提交報告。

第三，全面預算管理的考評。針對全面預算的考評主要包含兩方面內(nèi)容，一是對綜合經(jīng)營效益的考核，即全面預算管理的執(zhí)行效果。二是預算責任中心和各部門的考核，作為獎懲措施實施的依據(jù)。考評工作的開展應遵循目的性、時效性、可控性、優(yōu)勝劣汰以及分級考評五項原則。目的性是指考評指標體系的建構必須和責任中心的執(zhí)行結果緊密結合起來，突出預算目標的核心地位。時效性是指考評工作預算執(zhí)行同期開展?？煽匦允侵缚荚u指標應實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)容的全面覆蓋。優(yōu)勝劣汰是指基于考評結果實施優(yōu)勝劣汰，將預算管理的激勵作用充分發(fā)揮出來。分級考評是指按照各個責任中心的預算重點差異分配不同的預算目標。在考評完成后，需要基于考評結果實施獎懲措施，其作用有二：一是督促，二是激勵，使各部門及其員工更加嚴謹?shù)膶Υ陨淼墓ぷ?，并投入更多的熱情。獎懲制度的設計需要做到科學合理，對于預算執(zhí)行中表現(xiàn)優(yōu)異、考評結果排名靠前的員工應進行適當?shù)奈镔|(zhì)獎勵，對于出現(xiàn)重大過失的員工應進行物質(zhì)扣罰。與此同時，對排名結果靠后的員工還應進行針對性談話，提出具體的改進意見和處理意見，以觀后效。

3 結語

綜上所述，在越來越激烈的市場競爭下，為了提高自身的核心競爭力，我國企業(yè)應基于戰(zhàn)略建構全面預算管理體系，為企業(yè)經(jīng)營管理活動的開展提供指導和監(jiān)督，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。

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