內(nèi)部審計工作職能作用新探

徐莉

[摘要]當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，供給側(cè)改革作為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主線，加速現(xiàn)代企業(yè)變革。內(nèi)部審計作為保障企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和運營安全、及時識別和管控企業(yè)潛在風(fēng)險安全的重要手段，目前在工作理念、范圍、制度、方法、人才等方面仍存在一些問題。為此，本文從內(nèi)部審計職能演變與定位發(fā)展入手，闡明了新時代內(nèi)部審計職能的具體內(nèi)容、發(fā)展方向與實現(xiàn)措施，為企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員提供新的思路與參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ?職能作用? ?發(fā)展對策

內(nèi)部審計旨在通過系統(tǒng)、規(guī)范、專業(yè)的方法，對潛在的風(fēng)險進(jìn)行有效的管理和控制，評價并改善風(fēng)險管理及治理過程的效果，為企業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展和安全發(fā)揮增值作用，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值與目標(biāo)。企業(yè)在現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中，逐步形成了完整、多樣的管理體系，內(nèi)部審計作為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)保障，也需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念、完善制度，提高審計質(zhì)量。

一、新時代對內(nèi)部審計的新要求

（一）順應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展，創(chuàng)新審計方法

新時代，企業(yè)之間的競爭體現(xiàn)為大數(shù)據(jù)的競爭，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)和方法已不能適應(yīng)發(fā)展的需要。大數(shù)據(jù)通過對所需內(nèi)容進(jìn)行實時觀察追蹤、集成和處理來分析用戶的行為，完成對未來發(fā)展的預(yù)測。業(yè)務(wù)運營流程、財務(wù)等數(shù)據(jù)都是關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重點，因此現(xiàn)有的內(nèi)部審計方法也必須在變革中創(chuàng)新。必須借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，廣泛識別存在的問題，提高綜合判斷分析能力，在信息化技術(shù)的幫助下創(chuàng)新和完善審計方法，更好地助力企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，發(fā)揮服務(wù)職能

目前，我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，必須以供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革為主要方向，努力使經(jīng)濟(jì)在質(zhì)量、效率等方面持續(xù)改進(jìn)和完善。企業(yè)是實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐，而企業(yè)的變革需要以內(nèi)部審計革新為基礎(chǔ)，高質(zhì)量的內(nèi)部審計能夠大力推動企業(yè)發(fā)展形式和內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。審計的全過程會與企業(yè)各部門進(jìn)行溝通與反饋，接觸和了解各項業(yè)務(wù)，匯集全面的數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)決策提供更加科學(xué)客觀的建議，這是內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)的監(jiān)督查錯職能轉(zhuǎn)向企業(yè)管理層面的重要表現(xiàn)，體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計咨詢職能的重要性。

（三）促進(jìn)企業(yè)變革，完善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與評價職能

企業(yè)內(nèi)部審計需要明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行及時全面的監(jiān)督。對于出現(xiàn)的問題，能及時準(zhǔn)確地判斷是否違規(guī)違法，并做出相應(yīng)處理，從根本上防止腐敗，提升企業(yè)整體管理水平。經(jīng)濟(jì)評價職能是在內(nèi)部審計基礎(chǔ)上衍生出的一種評價職能，是指內(nèi)部審計人員對包括預(yù)算計劃編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行效果、決策內(nèi)容等方面的企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行科學(xué)的分析與評價，為企業(yè)日常經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃提供參考（莫舒婷，2018）。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計職能存在的問題

我國經(jīng)濟(jì)的迅速轉(zhuǎn)型和高效發(fā)展使企業(yè)迎來了新的復(fù)雜挑戰(zhàn)，面對多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)中出現(xiàn)了影響內(nèi)部審計職能與作用發(fā)揮的諸多問題。而內(nèi)部審計部門如果不能有效發(fā)揮其職能作用，就會反過來阻礙和限制企業(yè)發(fā)展（樊心怡，2019）。

（一）工作理念傳統(tǒng)，服務(wù)觀念不足

企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要是進(jìn)行全面監(jiān)督，只從業(yè)務(wù)層面對經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題和錯誤進(jìn)行統(tǒng)計分析和處理，注重防范內(nèi)部風(fēng)險，導(dǎo)致部分企業(yè)管理層和員工認(rèn)為內(nèi)部審計職能就是簡單的自查自糾，對內(nèi)部審計的服務(wù)和咨詢職能認(rèn)識不到位，使內(nèi)部審計人員不能有效參與企業(yè)的重要決策。同時，內(nèi)部審計人員由于不受企業(yè)重視，在工作中不能堅定原則和立場，嚴(yán)重影響審計工作效率，影響審計最終的結(jié)果和質(zhì)量，不利于企業(yè)價值的實現(xiàn)。

（二）業(yè)務(wù)范圍受限，重點不突出

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計范圍過于狹窄，審計工作主要針對財務(wù)收支、會計處理進(jìn)行事前和事后審查，不能以發(fā)展的眼光看待審計對象，對重大決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、經(jīng)營活動評價、績效審計等方面的重要性認(rèn)識不足。雖然一些企業(yè)開始對其他審計范圍進(jìn)行理論研究和實踐，但在審計范圍拓寬過程中缺乏指導(dǎo)性、專業(yè)性和創(chuàng)新性，使部門和企業(yè)難以掌握重點和具體應(yīng)用方法，不能做到合理分配有限的審計資源，導(dǎo)致審計重點不突出，影響最終審計效果。

（三）缺乏完善的內(nèi)部審計制度與機(jī)構(gòu)

大多數(shù)企業(yè)也制定了審計制度，但有的沒有從企業(yè)實際情況和行業(yè)發(fā)展要求出發(fā)，制定適合本企業(yè)和相關(guān)行業(yè)的內(nèi)部審計制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性和適應(yīng)性較差，職能作用難以發(fā)揮。同時，許多企業(yè)在進(jìn)行部門設(shè)置時，對審計的作用認(rèn)識不夠，有些企業(yè)沒有明確區(qū)分財務(wù)和審計的部門職責(zé)，一些企業(yè)把審計并入財務(wù)部門進(jìn)行管理。在日常工作中，企業(yè)也有意識地將重點向財務(wù)部門傾斜，導(dǎo)致內(nèi)部審計的職能作用嚴(yán)重弱化、虛化、邊緣化。要想使企業(yè)健康高效發(fā)展，就要為企業(yè)做好經(jīng)濟(jì)體檢，不僅要“診斷查病”，更要“治已病，防未病”，這就要求企業(yè)對審計的職能作用有新的認(rèn)識，設(shè)立專門的審計組織機(jī)構(gòu)，真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)性

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計工作也隨著企業(yè)的發(fā)展變革而更加復(fù)雜，涉及的工作范圍更廣泛，所需的知識和技能也更專業(yè)。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計人員多為兼職人員或會計轉(zhuǎn)崗人員，審計專業(yè)水平不高，缺乏實用的審計工作經(jīng)驗，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量一般，內(nèi)部審計的作用得不到充分發(fā)揮。同時，有些企業(yè)對內(nèi)部審計人員不夠重視，在審計工作過程中缺少對員工的相關(guān)培訓(xùn)和教育，導(dǎo)致員工綜合素質(zhì)不高，不能勝任審計工作。

三、充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的措施

（一）創(chuàng)新審計工作模式，轉(zhuǎn)變理念與思路

企業(yè)內(nèi)部審計在市場大環(huán)境的迅速變化和發(fā)展中被賦予了新的定位，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作模式和方法已不能適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展。在此背景下，企業(yè)管理層和審計人員必須在思想上達(dá)成一致，重視審計工作在管理中的作用，學(xué)習(xí)行業(yè)先進(jìn)內(nèi)部審計工作模式和思路，結(jié)合企業(yè)文化和實際工作需要，探索出適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部審計工作方法。同時，逐步把內(nèi)部審計工作重點轉(zhuǎn)到更有利于企業(yè)價值實現(xiàn)和長遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等方面，加強(qiáng)信息化建設(shè)，樹立大數(shù)據(jù)思維，學(xué)會運用大數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析，實現(xiàn)信息的高度集成和快速處理，提高內(nèi)部審計工作效率。

（二）完善內(nèi)部審計管理制度，健全組織機(jī)構(gòu)

目前，我國的內(nèi)部審計制度還不夠健全，必須完善內(nèi)部審計管理機(jī)制，保障審計工作的順利高效運行。為此，企業(yè)要明確自身業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容和特點，根據(jù)內(nèi)部審計的職責(zé)、權(quán)利、范圍等，制定符合審計工作發(fā)展需要的制度，并對審計工作流程做出全面規(guī)范，以保障管理層和員工依據(jù)規(guī)章制度辦事，不受企業(yè)經(jīng)營狀況的影響，確保審計工作的規(guī)范性。同時，按照審計工作的需要設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配置相關(guān)崗位，招聘審計專業(yè)人才，明確職責(zé)劃分，完善考核制度，確保審計工作的獨立性和專業(yè)性。

（三）重視審計人員能力培養(yǎng)，提高綜合素質(zhì)

審計人員的能力和素質(zhì)決定了審計工作的最終效果。因此，企業(yè)在選拔審計人才時，一方面，要重視專業(yè)水平和工作經(jīng)驗，多方位考察綜合素質(zhì)，建立起一支高質(zhì)量的審計隊伍;另一方面，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)繼續(xù)教育，有計劃地開展審計培訓(xùn)、經(jīng)驗交流分享等活動，激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)內(nèi)部審計人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的提高，使其廣泛掌握財務(wù)、管理、計算機(jī)等知識，熟練運用先進(jìn)的內(nèi)部審計方法，并根據(jù)需要加以創(chuàng)新，高質(zhì)量、高水平完成審計工作，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造價值。

總之，內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計的職能作用也有了新的定位和要求，要在鞏固傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能的基礎(chǔ)上開拓創(chuàng)新，以提高企業(yè)經(jīng)營效益為目標(biāo)，加大人才培養(yǎng)力度，健全相關(guān)體制機(jī)制，將先進(jìn)的審計思想和技術(shù)融入管理工作，不斷探索提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的方式方法，促進(jìn)內(nèi)部審計職能作用得到充分發(fā)揮。

（作者單位：經(jīng)濟(jì)日報社，郵政編碼：100054，電子郵箱：xuliq5466@sina.com.cn）

主要參考文獻(xiàn)

[1] 樊心怡.關(guān)于發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)職能作用的探討[J].當(dāng)代會計， 2019（24）：63-65

[2] 莫舒婷.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能與作用[J].企業(yè)改革與管理， 2018（4）：137-138