新形勢(shì)下增值稅減免稅會(huì)計(jì)處理

黎昊巖

摘 要：本文研究的主要目的是為了明確新形勢(shì)下，企業(yè)該如何核算國(guó)家的稅收優(yōu)惠，通過對(duì)新舊制度中稅收核算的特點(diǎn)分析，找到企業(yè)對(duì)于增值稅減免稅的正確會(huì)計(jì)處理方式。此次研究選用的是文獻(xiàn)研究法，通過對(duì)相應(yīng)文獻(xiàn)的查找，為文章的分析提供一些理論基礎(chǔ)。通過文章的分析得知，企業(yè)對(duì)于國(guó)家的各種稅收優(yōu)惠核算應(yīng)該根據(jù)稅種、性質(zhì)、所屬期間進(jìn)行不同的處理，保障企業(yè)能夠正確的享受各種稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

關(guān)鍵詞：新形式;企業(yè);增值稅;減免稅;會(huì)計(jì)處理

在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于企業(yè)對(duì)于國(guó)家優(yōu)惠稅收的處理規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在著不同，而且對(duì)于國(guó)家給與的各種稅收優(yōu)惠，企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，對(duì)于不同性質(zhì)、不同稅種以及不同所屬期間的稅收會(huì)計(jì)處理是不一樣的。因此，本文此次研究的內(nèi)容對(duì)于企業(yè)在新制度中如何正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算具有理論性意義，對(duì)推動(dòng)新制度的實(shí)施具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中稅收的核算的特點(diǎn)

（一）增值稅

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定中，對(duì)于“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的增值稅在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)采取借記：“銀行存款”，貸記：“補(bǔ)貼收入”的賬務(wù)處理方式，而對(duì)于國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，則采用借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記：“補(bǔ)貼收入”的賬務(wù)處理方式。但需要區(qū)分的是，在交納企業(yè)所得稅時(shí)，直接減免以及即征即退的增值稅要作為企業(yè)當(dāng)年（稅款所屬年度）利潤(rùn)總額計(jì)算，而先征后退和先征稅后返還的增值稅，則計(jì)入企業(yè)實(shí)際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)總額中。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，如果“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅被計(jì)入當(dāng)年度的減免稅，那么企業(yè)應(yīng)采取借記：“銀行存款”，貸記：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的賬務(wù)處理方式，而借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”則作為把這些稅收計(jì)入前年度的減免稅中的賬務(wù)處理方式。在國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的稅收中，則不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。綜上所述，對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅這類免征稅款而言，無論是被計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 還是不作賬務(wù)處理，都是在企業(yè)當(dāng)年度的利潤(rùn)（即本年利潤(rùn)）中體現(xiàn)出來的。而在被計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”時(shí)，就不會(huì)出現(xiàn)在當(dāng)年度的利潤(rùn)中，這是企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)必須要注意的。

（三）車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定中，對(duì)于“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅而言，采用借記：“銀行存款”，貸記：“管理費(fèi)用”這種形式作為當(dāng)年度的減免稅進(jìn)行賬務(wù)處理，而借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”這種形式則作為以前年度的減免稅進(jìn)行處理。同樣，對(duì)于國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。綜上所述，如果車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅這類稅款而言，如果是作為當(dāng)年度的利潤(rùn)（即本年利潤(rùn)），則計(jì)入“管理費(fèi)用”，或者是不作賬務(wù)處理以將免征的稅款體現(xiàn)出來，而在被計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”時(shí)，就不會(huì)出現(xiàn)在增加當(dāng)年度的利潤(rùn)中體現(xiàn)，這一點(diǎn)是企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)必須要注意的。

（四）所得稅

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定中，如果企業(yè)享受國(guó)家所得稅先征后返的減免政策時(shí)，企業(yè)應(yīng)先計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅，再對(duì)企業(yè)進(jìn)行返還，然后企業(yè)對(duì)收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用進(jìn)行沖減，這時(shí)采用的是借記：“銀行存款”，貸記：“所得稅”的賬務(wù)處理方式。而對(duì)于國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免） 的稅款直接將稅前利潤(rùn)變成稅后利潤(rùn)，則不需要作賬務(wù)處理。也就是說，企業(yè)最終是以沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用、或者是不作賬務(wù)處理的形式作為增加企業(yè)的稅后留利。但是當(dāng)減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，那么減免稅額則要直接記入“資本公積”，這是企業(yè)必須要明確的一點(diǎn)。

二、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中稅收的處理方式

在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定中，關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的處理方式與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既存在著不同的地方，又存在著相同的地方，從以下三個(gè)方面可以具體說明。

（一）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理

在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南中，明確規(guī)定：企業(yè)按照對(duì)于“先征后返（退）、即征即退”制度收到的稅收返還款是政府以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種補(bǔ)助政策，而且該補(bǔ)助與企業(yè)的收益相關(guān)，是被計(jì)入補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用中的。因此，采取的是借記：“銀行存款”，貸記：“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的賬務(wù)處理方式，并且被直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）中。另外，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，是沒有不同情形區(qū)分的，都是按照在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”）的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，這是企業(yè)需要注意的一點(diǎn)。顯而易見，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于企業(yè)享受的“先征后返（退）、即征即退”的稅收優(yōu)惠稅款的處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則直接計(jì)入當(dāng)期損益的。但是，有一點(diǎn)是企業(yè)需要注意的，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于按照銷售量和補(bǔ)助定額來計(jì)算的政府補(bǔ)助，是通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)的。這足以說明在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了簡(jiǎn)化，在這方面相比較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是有著非常大的變化的，也是新準(zhǔn)則中很明顯的一個(gè)特點(diǎn)。

（二）對(duì)于直接減征、免征等情況的處理

除了“先征后返（退）、即征即退”的優(yōu)惠形式外，還有直接減征、免征和增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等不同的稅收優(yōu)惠形式，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定企業(yè)享受的各種稅收優(yōu)惠，是不屬于政府補(bǔ)助的。那么，對(duì)于此類稅收優(yōu)惠的處理，除了進(jìn)行按比例計(jì)算減征幅度或免征額度、計(jì)算增加的計(jì)稅抵扣額及計(jì)算抵免部分的稅額這些必要的處理外，可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定，不做計(jì)提和交納相關(guān)稅款的帳務(wù)處理。不過企業(yè)必須要明確一點(diǎn)，對(duì)于國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免的增值稅，仍然要采取借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記：“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”的賬務(wù)處理方式，不同的只是由《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的“補(bǔ)貼收入”科目變?yōu)椤盃I(yíng)業(yè)外收入”科目。

（三）對(duì)于計(jì)征所得稅的處理

在根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，關(guān)于企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠統(tǒng)統(tǒng)被列入企業(yè)當(dāng)年度（或處理年度）的計(jì)稅所得額，照章計(jì)交企業(yè)所得稅，但不包括減免及返還的所得稅、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的減免及返還的稅款。因此，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都將企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠統(tǒng)一納入企業(yè)計(jì)稅所得額作計(jì)交企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理，但不包括減免及返還的所得稅及國(guó)家規(guī)定有指定用途的減免及返還的稅款。由此可見，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)享受減免及返還所得稅的賬務(wù)處理規(guī)定是相同的。而關(guān)于企業(yè)沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和不作賬務(wù)處理的稅款，都是以增加企業(yè)的稅后留利的形式體現(xiàn)出來。不過在減免的所得稅是有指定用途的政策性減免的情況下，企業(yè)需要將減免的所得稅額直接記入“資本公積”。

三、結(jié)束語

綜上所述，在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，關(guān)于企業(yè)稅收優(yōu)惠的處理規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有相同之處，又有不同之處。因此，企業(yè)必須要準(zhǔn)確掌握新準(zhǔn)則中的規(guī)定，保證在新形勢(shì)下能夠?qū)Ω鞣N稅收優(yōu)惠采取正確的處理方式。

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